Малый бизнес и прогнозирование финансовых результатов

А.И. Самылин
кандидат технических наук,
профессор кафедры финансов и валютно-кредитных отношений,
Институт международных экономических отношений
Экономический анализ: теория и практика
№22 (127) 2008

Секрет успеха малого бизнеса во многом зависит от умения менеджеров прогнозировать будущее и на этой основе формировать планы развития предприятия. Умение прогнозировать финансовые результаты является показателем профессионализма и владения менеджерами эффективными методами расчета. Прогнозирование позволяет оценить экономические и финансовые перспективы развития предприятия, выработать стратегию и тактику действий при осуществлении производственно-сбытовой и финансовой деятельности [1].

Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности подводит менеджмент к необходимости осуществления системных действий в части бизнес-планирования и составления прогнозной финансовой отчетности. При составлении такой отчетности эффективным является метод бюджетирования, который является основным инструментом прогнозирования предприятий малого и среднего бизнеса. По крайней мере, один раз в квартал менеджеру приходится корректировать составленные бюджеты и финансовый план [2].

Практические методы бюджетирования, как правило, ограничиваются составлением трех бюджетов: продаж, расходов и денежных потоков по принципу отражения «план», «факт» и определения причин перерасхода денежных средств. Для этого используются как относительно простые методы экспертных оценок и обработки пространственных и временных совокупностей, так и сложные на основе ситуационного анализа. Одни методы не всегда приводят к желаемым результатам, а другие — трудоемки в исполнении и дорогие в реализации для предприятий малого бизнеса [3, 4].

Методы составления прогнозной финансовой отчетности должны быть универсальными по отношению к деятельности предприятия, должны обеспечивать решение задач в части учета осуществленных капитальных вложений и текущих расходов, коммерческое кредитование покупателей предприятием и поставщиками предприятия, учитывать колебания курса базовой валюты, в которой проводится бюджетирование, систему налогообложения деятельности предприятия, иметь программную реализацию, позволяющую систематически проводить прогнозирование и формировать бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Решение вышеуказанных задач и разработка методики прогнозирования и автоматизации расчета результатов деятельности и было целью работы в условиях работы малого бизнеса в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН) и при утере им права этого права и при переходе на общий режим налогообложения [5]. Рассмотрим укрупненно этапы составления прогнозной финансовой отчетности на примере малого предприятия «N&N» — SPA-центр.

На первом этапе предприятие определяет перечень услуг (работ), которые оно планирует оказывать покупателям, центры затрат, необходимые активы для осуществления деятельности, источники их формирования, период прогнозирования, валюту, в которой составляются бюджеты: годовой бюджет капитальных вложений и бюджет текущих расходов с разбивкой по кварталам и статьям затрат.

Следующим этапом является анализ окупаемости затрат и составление бюджета доходов (табл. 1).

Таблица 1. Бюджет доходов, руб.

Наименование услуги	Клиентов в день	Плановая нагрузка в день, %	Цена услуги	Выручка в день	Выручка за месяц	Выручка в квартал	Выручка за год
Йога
1.Занятия йогой (клубная карта на месяц)	220	50	6 200	-	682 000	2 046 000	8 184 000
2.Занятия йогой (пробные)	22	-	2 100	46 200	1 386 000	4 158 000	16 632 000
3. Занятия йогой (индивидуальные)	11	50	1 400	7 700	231 000	693 000	2 772 000
Всего:					2 299 000	6 897 000	27 588 000
SPA
1. Массаж	14	60	1500	12 600	378 000	1 134 000	4 536 000
2. Терапия аппаратная	8	60	5 200	24 960	748 800	2 246 400	8 985 600
3. Косметология лица	8	60	3 500	16 800	504 000	1512 000	6 048 000
4. Маникюр / педикюр	8	60	1200	5 760	172 800	518 400	2 073 600
5. Хамам	8	60	1600	7 680	230 400	691 200	2 764 800
Всего:					2 034 000	6 102 000	24 4080 00
БАР
Средний чек	250	50	150	18 750	562 500	1 687 500	6 750 000
МАГАЗИН
Средний чек	250	10	150	3750	112 500	3375 00	1 350 000
Итого:					5 008 000	15 024 000	60 096 000

Доходы, представленные в табл. 1, как правило, будут получены постепенно, по мере наращивания производственных мощностей. Поэтому доходы по первому году работы принимаются в меньшей сумме и составляют при коэффициенте снижения, равном 0,6477, сумму 38 925 000 руб. Соответственно, при составлении бюджета продаж уменьшают и количество оказываемых услуг для первого года работы по каждому кварталу: 1 -й кв. — 5%, 2-й кв. - 15%, 3-й кв. - 30% и 4-й кв. - 50% от общего количества услуг за год (табл. 2).

При определении общего объема продаж необходимо учитывать возможное изменение курса "валюты основного торгового партнера (основных расчетов), поскольку закупка оборудования и расходных материалов проводится за рубежом. Поэтому составление бюджетов целесообразно проводить в валюте. Принимаем, что указанные расчеты проводятся в долларах США, курс которых меняется в течение года с 25,95 руб. /долл. США до 25,9 руб. / долл. США.

Фактически поступившие суммы обычно отличаются от ожидаемых поступлений в связи с задержкой покупателями оплаты полученных услуг. Указанное должно быть учтено при составлении бюджета ожидаемых поступлений (табл. 3). Информационной базой являются учетные бухгалтерские регистры. Например. 90% квартальных продаж оплачиваются в квартале продажи и 10 % квартальных продаж оплачиваются в следующем квартале.

Таблица 2. Бюджет продаж

Показатель	Квартал				Итого:
	1	2	3	4
Ожидаемые продажи в единицах услуг
Йога
1. Занятия йогой (клубная карта на месяц)	42	128	256	429	855
2. Занятия йогой (пробные)	256	769	1539	2565	5129
3. Занятия йогой (индивидуальные)	64	192	384	642	1282
Всего:	362	1089	2179	3636	7266
SPA
1. Массаж	98	294	588	979	1959
2. Терапия аппаратная	56	168	336	559	1119
3. Косметология лица	56	168	336	559	1119
4. Маникюр / педикюр	56	168	336	559	1119
5. Хамам	56	168	336	559	1119
Всего:	322	966	1932	3215	6435
БАР
Средний чек	1457	4372	8744	14573	29146
МАГАЗИН
Средний чек	291	874	1749	2915	5829
Итого:	2432	7301	14604	24339	48676
Цена продажи единицы услуги, руб.
Йога
1. Занятия йогой (клубная карта на месяц)	6200	6 200	6200	6200	6200
2. Занятия йогой (пробные)	2100	2 100	2100	2100	2100
3. Занятия йогой (индивидуальные)	1400	1400	1400	1400	1400
SPA
!. Массаж	1500	1500	1500	1500	1500
2. Терапия аппаратная	5 200	5 200	5 200	5 200	5 200
3. Косметология лица	3 500	3 500	3 500	3 500	3 500
4. Маникюр / педикюр	1200	1200	1200	1 200	1 200
5. Хамам	1600	1600	1 600	1 600	1 600
БАР
Средний чек	150	150	150	150	150
МАГАЗИН
Средний чек	150	150	150	150	150
Общий объем продаж, руб.
Йога
1. Занятия йогой (клубная карта)	260 400	793 600	1587 200	2 659 800	5301000
2. Занятия йогой (пробные)	537 600	1614 900	3 231 900	5 386 500	10 770 900
3. Занятия йогой (индивидуальные)	89 600	268 800	537 600	898 800	1 794 800
Всего:	887 600	2 677 300	5 356 700	8 945 100	17 866 700
SPA
I. Массаж	147 000	441 000	882 000	1 468 500	2 938 500
2. Терапия аппаратная	291 200	873 600	1 747 200	2 906 800	5 818 800
3. Косметология лица	196 000	588 000	1 176 000	1 956 500	3 916 500
4. Маникюр / педикюр	67 200	201 600	403 200	670 800	1 342 800
5. Хамам	89 600	268 800	537 600	894 400	1 790 400
Всего:	791000	2 373 000	4 746 000	7 897 000	15 807 000
БАР
Средний чек	218 550	655 800	1 311 600	2 185 950	437 1900
МАГАЗИН
Средний чек	43 650	131 100	262 350	437 250	874 350
Итого:	1 940 800	5 837 200	11676 650	19 465 300	38 919 950

Таблица 3. Бюджет ожидаемых поступлений денежных средств, руб.

Показатель	Квартал				Итого:
	1-й кв.	2-й кв.	3-й кв.	4-й кв.
Продажи 1-й квартал	1 940 800 х 0,9 = 1 746 720	1940 800 x 0,1 = 194 080			1 940 800
Продажи 2-й квартал		5 837 200 x 0,9 = 5 253 480	5 837 200 x 0,1 = 583 720		5 837 200
Продажи 3-й квартал			11 676 650 х 0,9 = 10 508 985	11 676 650 x 0,1 = 1 167 665	11 676 650
Продажи 4-й квартал				19 465 300 x 0,9 = 17 518 977	17 518 977
Общее поступление денежных средств:	1 746 720	5 447 560	11 092 705	18 686 642	36 973 627

Для достижения ожидаемых поступлений денежных средств необходимо рассчитать количество услуг и запас товаров, которые необходимо подготовить и иметь на начало каждого квартала первого года деятельности, и составить бюджет подготовки услуг (табл. 4). В расчетах предприятие устанавливает, что возможности предприятия (трудовые, материальные и прочие) должны создавать запас услуг (продаж, производства) на начало периода в размере 10% от количества планируемых услуг на квартал, а запас услуг на конец периода — 10 % от количества услуг следующего квартала. Количество услуг на конец 4-го квартала — ориентировочная оценка, исходя из плана текущего года (855 ед. услуг 0.6477) х 0,1 = 132 ед. услуг.

Таблица 4. Бюджет подготовки услуг

Планируемая подготовка услуг, в единицах услуг
Ожидаемые продажи в единицах услуг	1-й кв.	2-й кв.	3-й кв.	4-й кв.	Итого:
Йога
1.1. Занятия йогой (клубная карта на месяц)	42	128	256	429	855
1.2. Количество услуг на начало периода	4	12	25	42	42
1.3. Количество услуг на конец периода	13	26	43	132	132
1.4. Потребность в услугах, которые необходимо подготовить	51	142	274	519	986
2.1. Занятия йогой (пробные)	256	769	1539	2565	5129
2.2. Количество услуг на начало периода	25	76	153	256	256
2.3. Количество услуг на конец периода	77	154	257	792	792
2.4. Общая потребность в услугах, которые необходимо подготовить	308	847	1643	3101	5899
3.1. Занятия йогой (индивидуальные)	64	192	384	642	1282
3.2. Количество услуг на начало периода	6	19	38	64	64
3.3. Количество услуг на конец периода	20	39	65	198	198
3.4. Потребность в услугах, которые необходимо подготовить	78	212	411	776	1477
Всего:	437	1201	2328	4396	8362
SPA
1.1. Массаж	98	294	588	979	1959
1.2. Количество услуг на начало периода	9			97	97
1.3. Количество услуг на конец периода	30	59	98	303	303
1.4. Потребность в услугах, которые необходимо подготовить	119	324	628	1185	2256
2.1. Терапия аппаратная	56	168	336	559	1119
2.2. Количество услуг на начало периода	5	16	33	55	55
2.3. Количество услуг на конец периода	17	34	56	173	173
2.4. Потребность в услугах, которые необходимо подготовить	68	186	359	677	1290
3.1. Косметология лица	56	168	336	559	1119
3.2. Количество услуг на начало периода	5	16	33	55	55
3.3. Количество услуг на конец периода	17	34	56	173	173
3.4. Потребность в услугах, которые необходимо подготовить	68	186	359	677	1290
4.1. Маникюр /педикюр	56	168	336	559	1119
4.2. Количество услуг на начало периода	5	16	33	55	55
4.3. Количество услуг на конец периода	17	34	56	173	173
4.4. Потребность в услугах, которые необходимо подготовить	68	186	359	677	1290
5.1. Хамам	56	168	336	559	1119
5.2. Количество услуг на начало периода	5	16	33	55	55
5.3. Количество услуг на конец периода	17	34	56	173	173
5.4. Потребность в услугах, которые необходимо подготовить	68	186	359	677	1290
Всего:	391	1068	2064	3893	7416
БАР
1.1. Средний чек	1457	4372	8744	14573	29146
1.2. Запас товаров на начало периода	145	437	874	1457	1457
1.3. Запас товаров на конец периода	438	875	1458	4500	4500
1.4. Потребность в товарах, которые необходимо подготовить	1750	4810	9328	17616	33504
МАГАЗИН
1.1. Средний чек	291	874	1749	2915	5829
1.2. Запас товаров на начало периода	29	87	174	291	291
1.3. Запас товаров на конец периода	88	175	292	900	900
1.4. Потребность в товарах, которые необходимо подготовить	350	962	1867	3524	6703
Итого:	2928	8041	15587	29429	55985

Таблица 5. Бюджет прямых переменных затрат на расходные материалы и товары, руб

Показатель	Квартал				Итого:
	1	2	3	4
Йога
1.1. Подлежит подготовке: Занятияйогой (клубная карта на месяц)	51	142	274	519	986
1.2. Расход материала на единицу услуги	-	-	-	-	-
1.3. Стоимость закупок, п. 1.1 х п. 1.2	-	-	-	-	-
2.1. Подлежит подготовке: Занятия йогой(пробные)	308	847	1643	3101	5 899
2.2. Расход материала на единицу услуги	-	-	-	-	-
2.3 Стоимость закупок	-	-	-	-	-
3.1. Подлежит подготовке: Занятия йогой(индивидуальные)	78	212	411	776	1477
3.2. Расход материала на единицу услуги	-			-	-
3.3. Стоимость закупок	-	-	-	-	-
Всего стоимость закупок:	-	-	-	-	-
SPA
1:1. Подлежит подготовке: Массаж	119	324	628	1 185	2 256
1.2. Расход материала на единицу услуги	197	197	197	197	197
1.3 Стоимость закупок	23 443	63 828	123 716	233 445	444 432
2.1. Подлежит подготовке: Терапияаппаратная	68	186	359	677	1290
2.2. Расход материала на единицу услуги	907	907	907	907	907
2.3 Стоимость закупок	61 676	168 702	325 613	614 039	1170 030
3.1. Подлежит подготовке: Косметологиялица	68	186	359	677	1290
3.2. Расход материала на единицу услуги	518	518	518	518	518
3.3 Стоимость закупок	35 224	96 348	185 962	350 686	668 220
4.1. Подлежит подготовке: Маникюр / педикюр	68	186	359	677	1290
4.2. Расход материала на единицу услуги	259	259	259	259	259
4.3. Стоимость закупок	17 612	48174	92 981	175 343	334 110
5.1. Подлежит подготовке: Хамам	68	186	359	677	1-290
5.2. Расход материала на единицу услуги	259	259	259	259	259
5.3. Стоимость закупок	17 612	48 174	92 981	175 343	334 110
Всего подлежит подготовке услуг:	391	1068	2 064	3893	7 416
Всего стоимость закупок:	155 567	425 226	821253	1548 856	2 950 902
БАР
1.1. Подлежит подготовке: Средний чек	1750	4 810	9 328	17 616	33 504
1.2. Расход на единицу товара	13	13	13	13	13
1.3. Стоимость закупок	22 750	62 530	121264	229 008	435 552
МАГАЗИН
1.1 Подлежит подготовке: Средний чек	350	962	1 867	3 524	6 703
1.2 Расход на единицу товара	78	78	78	78	78
1.3 Стоимость закупок	27 300	75 036	145 626	274 872	522 834
Итого стоимость закупок:	205 617	562 792	1 088 143	2 052 736	3 909 288

Следующим этапом является составление бюджетов затрат: прямых переменных затрат на расходные материалы (табл. 5). ожидаемых выплат денежных средств по закупкам расходных материалов (табл. 6), постоянных (табл. 7) и переменных (табл. 8) расходов. Бюджет прямых переменных расходов на расходные материалы составляется на основе технологически обоснованных материальных расходов на единицу услуги на основе калькулирования себестоимости услуги (работы, товара).

Бюджет ожидаемых выплат денежных средств по закупкам расходных материалов и товаров рассчитывается исходя из условий наличия отсрочки платежа, предоставляемого зарубежными поставщиками предприятию. Например, по данным бухгалтерского учета, 30 % стоимости квартальных закупок оплачивается предприятиями-поставшикам в порядке предварительной оплаты, а остальные 70 % в квартале закупки (табл. 6).

Бюджеты переменных и постоянных расходов составляются по факту движения денежных потоков с разбивкой по кварталам, с использованием данных бюджета текущих расходов и с учетом выплаты заработной платы и налогов в месяце, следующем за месяцем их начисления (табл. 7).

Информация в составленных бюджетах является основой составления бюджета денежных средств, который составляется с учетом оттока денежных средств по налогам (взносам) в следующем квартале после окончания отчетного периода (табл. 8).

Результаты, представленные в табл. 9, показывают, что предприятие имеет в 1 -м квартале дефицит денежных средств в сумме 1319 7856 руб. и должно взять на пополнение оборотных средств кредит в сумме 14 763 000 руб., уплачивая ежеквартально проценты в сумме 546 029 руб. Кредит погашается частями: в 3-м квартале в сумме 7 770 000 руб. и в 4-м квартале в сумме 6 993 000 руб. Принимая, что учредители внесли в кассу денежные средства в счет вклада в уставный капитал (УК) 10 000 тыс. руб., получим на конец года кассовый остаток в сумме 5 766 675 руб. Полученные результаты позволяют на завершающем этапе составить прогнозный отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс, представленные в табл. 10 и 11.

Таблица 6. Бюджет ожидаемых выплат денежных средств по закупкам расходных материалов и товаров, руб.

Показатель	Квартал				Итого:
	1	2	3	4
Закупки 1-й квартал	205 617 + 0,3 х 562 792 = 374455				374 455
Закупки 2-й квартал		562 792 x 0,7 + 1088 143 х 0,3 = 720 397			720 397
Закупки 3-й квартал			1 088 143 х 0,7 + 2052 736 х 0,3 = 1 377 521		1 377 521
Закупки 4-й квартал				2 052 736 х 0,7 + 1 507 100* х 0,3 = 1 889 045	1 889 045
Итого выплат:	374 455	720 397	1377 521	1 889 045	4 361418

* По прогнозу следующего года.

Таблица 7. Бюджет переменных расходов, руб.

Показатель	Квартал				Итого:
	1	2	3	4
Заработная плата к выплате	216317	3 24 475	324 475	324 475	1 189 742
Препараты	155 400	I 55 400	155 400	155 400	621 600
Хозяйственный инвентарь	38 850	25 900	25 900	12 950	103 600
Расходы на э/энергию и воду1	7 770	7 770	7 770	7 770	31 080
Транспортные расходы	20 720	20 720	20 720	20 720	82 880
Обучение персонала	19 425	19425	19425	19 425	77 700
Итого:	458 482	553 690	553 690	540 740	2 106 602
Взносы в государственные внебюджетные фонды2	35 302	52 965	52 965	52 965	194 197
НДФЛ	32 323	48 485	48 485	48 485	177 778

¹ Расходы в части потребления электроэнергии и водоснабжения для работы SPA-оборудования подразделяются на расходы по оказанию услуг и по содержанию помещения. Общая сумма расходов на коммунальные услуги согласно данным бюджета текущих расходов составляет 41 440 руб. По учетным данным на оказание услуг приходится до 75% всех расходов по этой статье. Тогда в бюджете переменных расходов отражается сумма 31 080 руб. (41 440 руб. х 0,75), с разбивкой по кварталам в сумме 7 770 руб. Оставшуюся сумму 10 360 руб. относят к постоянным расходам предприятия. Расходы на хозяйственный инвентарь составляют 207 200 руб. Принимая, например, ставку распределения 50% в каждом из указанных бюджетов, отразим сумму 103 600 руб. (207 2(Ю руб. х 0,5). Расходы по обучению персонала списываются равными частями в течение 3 лет ежеквартально в сумме 19 425 руб.-"(233 100 руб.: З год. : 12 мес. х 3 мес). Порядок списания прописывается в приказе об учетной политике предприятия.

² Взносы включают начисления по ставке 14% в пенсионный фонд и 0,2 % по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) с расходов на оплату труда согласно бюджету текущих расходов в случае, копая предприятие работает по УСН. При уплате налогов по общей системе налогообложения взносы в государственные внебюджетные фонды рассчитываются в соответствии с гл. 24 НК РФ.

Таблица 8. Бюджет постоянных расходов, руб.

Показатель	Квартал				Итого:
	1	2	3	4
Заработная плата к выплате	142 968	244 108	289 174	304 195	980 445
Коммунальные услуги (общехозяйственные расходы)	2 590	2 590	2 590	2 590	10 360
Рекламные расходы	388 500	129 500	129 500	129 500	777 000
Арендная плата	1 278 165	1 278 165	1 278 165	1 278 165	5 112 660
Телефон	7 770	7 770	7 770	7 770	31080
Услуги банка	2 642	2 797	2 694	2 694	10 827
Инкассация	2 590	2 590	2 590	2 590	10 360
Пожарная сигнализация	3 885	3 885	3 885	3 885	15 540
Охранная сигнализация	23 310	23 310	23 310	23 310	93 240
Подготовка учредительных документов	25 900	-	-	-	25 900
Подбор персонала	103 600	-	-	-	103 600
Обслуживание ККМ техническим центром	1036	1 036	1036	1036	4 144
Хозяйственный инвентарь	38 850	25 900	25 900	12 950	103 600
Канцелярские товары	25 900	25 900	25 900	25 900	103 600
Итого:	2 047 706	1747551	1 792 514	1 794 585	7 382 356
АО1	778 036	7 78 036	778 036	778 036	3 112 144
Взносы в государственные внебюджетные фонды2	23 310	39 834	47 216	49 650	160 010
НДФЛ	21342	36467	43 201	45 454	146 464

¹ Сумма АО рассчитывается от стоимости оборудования и стоимости приобретенного офисного помещения.

² Аналогично изложенному в примечании к табл. 7.

Таблица 9. Бюджет денежных потоков, руб

Показатель	Квартал				Итого:
	1	2	3	4
Кассовый остаток на начало периода	100001	1019115	2721257	1582341	10000
Ожидаемые поступления денежных средств от покупателей2	1746720	5447560	11092705	18686642	36973627
Итого поступление денежных средств:	1756720	6466675	13813962	20268983	36983627
Ожидаемые выплаты: - расходные материалы3 - бюджет переменных расходов4 - бюджет постоянных расходов5 - закупка оборудования6	(374455) (458482) (2047706) (11961656)	(720397) (553690) (1747551) -	(1377521) (553690) (1792514) -	(1889045) (540740) (1794585) -	(4361418) (2106602) (7382356) (11961656)
Налог УСН7 Налог на прибыль8 НДС9 Налог на имущество10 ЕСН + НСиПЗ11 ЕСН + НСиПЗ12 Доначисление ЕСН13 НДФЛ14 НДФЛ15	- - - - (35302) (23310) - (32323) (21342)	- - - - (52965) (39834) - (48485) (36467)	- - - - (52965) (47216) - (48485) (43201)	(71943) (1095584) (1232917) (55198) (52965) (49650) (86713) (48485) (45454)	(71943) (1095584) (1232917) (55198) (194197) (160010) (86713) (177778) (146464)
Итого выплат:	(14954576)	(3199389)	(3915592)	(6963279)	(29032836)
Излишки (дефицит) денежных средств	(13197856)	3267286	9898370	13305704	7950791
Привлечение заемных средств: - кредитование - погашение долга - проценты16	14763000 - (546029)	- - (546029)	- (7770000) (546029)	- (6993000) (546029)	14763000 (14763000) (2184116)
Итого финансирование:	14216971	(546029)	(8316029)	(7539029)	(2184116)
Кассовый остаток на конец периода	1 019 115	2 721257	1582 341	5 766 675	5 766 675

При составлении бюджета учитывается изменившийся курс доллара США. а также упрощенный расчет налогов в связи с утратой в третьем квартале права работать в рамках УСН:

¹ Сумма уставного капитала.

² Согласно таблице 3.

³ Согласно таблице 6.

⁴ Согласно таблице 7.

⁵ Согласно таблице 8.

⁶ Согласно бюджету капитальных вложений.

⁷ Единый налог по УСН начисляется с разницы доходов, уменьшенных на сумму расходов, согласно ст. 346.20 НК РФ. Налоговая база за 1 квартал равна отрицательной величине(1746 720 руб. - 14954 576руб. - 546 029 руб.) х 0,15 < 0, единый налог не начисляется; за полугодие расходы также превышают доходы: (1 746 720 руб. + 5 447 560 руб. - 14954 576 руб. - 546029руб. - 3 199 389 руб. - 546 029 руб.) х 0,15 < 0, и единый налог не начисляется.

⁸ Сумма доходов за 9 мес. превысила 20 млн. руб. и предприятие потеряло право на применение УСН согласно статье 346.13НК РФ и должно, начиная с 3 квартала, рассчитывать и уплачивать налог на прибыль организаций по ставке 24%, НДС — поставке 18 %, ЕСН — по ставке 26 % плюс 0,2 % в части обязательного страхования от НС и ПЗ, налог на имущество — по ставке2,2%. Вместе с тем в соответствии со ст. 346.18 предприятие обязано уплатить минимальный налог за полугодие в размере1 % налоговой базы, который рассчитывается с суммы доходов согласно ст. 346.15 НК РФ. Сумма минимального налога равна71 943 руб. ((174 6720 руб. + 5 447 560 руб.) х 0,01). Налог на прибыль организаций Я за 9 мес. рассчитывается как произведение разницы между указанными в табл. 9 суммой выручки за отчетный период без НДС и суммами расходов по закупкам расходных материалов без НДС переменных и постоянных расходов без НДС, уплаченных процентов, суммы АО и налога на имущество, умноженной на ставку налога. Сумма налога на прибыль организаций в размере 1095 584 руб. и минимальный налог уплачиваются в 4-м квартале, что и отражается в бюджете денежных потоков.

⁹ НДС к уплате = НДС с суммы выручки от продажи — НДС с суммы расходных материалов — НДС с сумм бюджета постоянных расходов - НДС с сумм бюджета переменных расходов. При исчислении сумм налогового вычета по НДС принимается, что предприятие выполнило требования ст. 172 НК РФ в этой части. Выручка от продажи услуг и товаров составляет 11 092 705 руб.и НДС равен 1 692 108 руб. По расходным материалам налогооблагаемая база согласно табл. 6 составляет 1 377 521 руб. и сумма НДС равна 210 130 руб. В табл. 7 в 3 квартале переменные расходы, облагаемые НДС, принимаются по статьям: препараты, транспортные расходы, расходы на электроэнергию и воду. Указанные расходы составляют сумму 183 890 руб., и сумма НДС равна 28 051 руб. Согласно данным табл. 8 в 3-м квартале постоянные расходы, облагаемые НДС, составляют 1 448 846 руб., и с учетом того, что канцелярские товары и хозяйственный инвентарь предприятие приобретает в магазине розничной торговли за наличный расчет, сумма НДС равна 221 011 руб. Тогда сумма НДС к уплате в бюджет составит 1 232 917 руб.

¹⁰ По расчету, представленному в табл. 8, сумма АО в расчете за квартал составляет 778 036 руб. Тогда остаточная стоимость внеоборотных активов по состоянию на начало месяца будет равна разнице первоначальной стоимости 11 961 656 руб. за вычетом ежемесячно начисляемой суммы АО 259 345 руб. (778 036 руб. : 3 мес). Тогда остаточная стоимость равна: на 01.07 - 10 405 584 руб., на 01.08 - 10 146 247 руб., на 01.09 -9 886 910 руб., на 01.10 - 9 627 548 руб. Сумма налога за 9 мес. равна 55 198 руб. ((10 425 672 руб. + 10 165 835 руб. + 9 905 997 руб. + 9 646134 руб.): 4 х 0,25 х 0,022).

^{11, 12} Суммы начисленного ЕСН и взноса в части страхования от НС и ПЗ согласно данным, представленным в табл. 7 и 8.

¹³ Предприятие, начиная с 3-го квартала, должно начислять ЕСН по ставке 26 % и взносы в части обязательного страхования от НС и ПЗ по ставке 0,2 %. В бюджет постоянных и переменных расходов в 3-м квартале вошли суммы, начисленные по ставке 14 % в пенсионный фонд и по ставке 0,2 % в части страхования от НС и ПЗ. В 3-м квартале проводится доначисление ЕСН в размере 12% (26,2% — 14,2%) от суммы заработной платы за 3-й квартал, которая по бюджету постоянных и переменных расходов, соответственно, равна 372 960 руб. и 349 650 руб. Сумма доначисления, оплаченная в 4-м квартале, составит 86 713 руб. ((372 960 руб. + 349 650 руб.) х 0,12).

^{14, 15} Сумма НДФЛ согласно данным, представленным в табл. 7 и 8.

¹⁶ Проценты по кредиту начисляются по ставке 15% годовых и составляют 546 029 руб. (14 763 000 руб. х 0,15 х 90 дн. : 365 дн.).

Таблица 10. Прогнозный отчет о прибылях и убытках, руб.

Показатель	Значение
Ожидаемые поступления	36973627
Переменные расходы: - расходные материалы - бюджет переменных расходов - ЕСН + НС и ПЗ + НДФЛ1	(3909288) (2106602) (194197 + 177778)	(6387865)
Маржинальная прибыль	30585762
Постоянные расходы: - бюджет постоянных расходов - ЕСН + НС и ПЗ + НДФЛ1 - АO	(7382356) (160010+146464) (3112144)	(10800974)
Прибыль от продаж	19784788
Расходы по уплате процентов	(2184116)	(2255618)
Курсовая разница	(71502)
Прибыль до налогообложения	17529170
Налоги и обязательные платежи в бюджет2		(4732876)
Нераспределенная прибыль	12796294

¹ В постоянных и переменных расходах учтена заработная плата к выплате без сумм НДФЛ, ЕСН, НС и ПЗ. Поэтому эти суммы включаются в состав постоянных и переменных расходов и выделены в отдельную строку.

² При осуществлении деятельности предприятия по общей системе налогообложения налог на прибыль рассчитывается по ставке 24%, а при работе в рамках УСН — по ставке 15%. В рас­сматриваемом случае предприятие в течение полугодия работало в рамках УСН, а затем перешло на общий режим налогообложения. В то же время при составлении прогнозного отчета о прибылях и убытках и расчете налогов и платежей в бюджет можно использовать среднюю ставку; равную 27%—30%. В ее основе ставка налога на прибыль организаций, равная 24%. На остальные налоги и сборы (ЕСН, налог на имущество организаций. НДФЛ, НС и ПЗ) приходятся суммы от прибыли до налогообложения в пределах 3 - 4% в зависимости от вида деятельности предприятия.

Таблица 11. Прогнозный бухгалтерский баланс, руб.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Внеоборотные активы		Собственный капитал
ОС + НМА	11961656	Уставный капитал	10 000
АО	(3112144)	Нераспределенная прибыль	12796294
Оборотные активы		Кредиторская задолженность
Денежные средства	5766675	Налоги и обязательные платежи в бюджет	4732876
Дебиторская задолженность	38919950 - 36973627 = 1946323
Запасы1, всего: – материалы - товары	524530 395830 128700
Авансы выданные	-3909288 + 4361418 = 452130
Баланс	17539170	Баланс	17539170

¹ Сумма запасов равна произведению запаса услуг (товаров) на конец периода (табл. 4) и стоимости расходных материалов (товаров), приходящихся на единицу услуг (табл. 5), равна: для материалов: 132 ед. х 0 + 792 ед. х 0+198 ед. х0 + 303 ед. х 197 руб. + 73 ед. х 907 руб. + 173 ед. х 518 руб. + 173 ед. х 259 руб. + 173 ед. х 259 руб. = 395830 руб.; для товаров: 4500 ед. х 13 руб. + 900 ед. х 78 руб. = 128 700 руб.

Предложенный порядок охватывает все этапы планирования бюджетов, реальность с поступлением и оплатой денежных средств контрагентам при изменении курса валюты с учетом налоговых платежей и перехода с УСН на общую систему налогообложения, и может быть использован для расчета прогнозной финансовой отчетности предприятий малого бизнеса. На рисунке представлен график притока и оттока денежных средств с разбивкой по кварталам, который позволяет установить, что если получаемая прибыль и кассовый остаток не удовлетворяют предприятие, то возможные управленческие решения могут быть направлены как на увеличение поступлений, так и на уменьшение расходов предприятия. С этой целью вносятся корректировки в значения параметров соответствующих бюджетов, и прогнозирование проводится повторно. Например, может быть увеличена цена продажи услуг, изменены условия предоставления коммерческого кредита покупателям, снижены переменные расходы и осуществлены другие изменения при ведении хозяйственной деятельности. Наглядность в оценке прогнозных результатов и реализация программы прогнозирования на компьютере дают возможность менеджерам прогнозировать, а затем и реализовывать управленческие решения по наращиванию экономического потенциала предприятия.

Выводы

1. Разработана методика составления бюджетов доходов, расходов, денежных потоков и форм финансовой отчетности для предприятий малого бизнеса, опробованная для прогнозирования состояния малых предприятий, занимающихся разными видами деятельности, и программа для ее реализации на компьютере.
2. Предложен порядок учета налоговых платежей и изменения курса валюты при прогнозировании.
3. Изложен механизм определения денежных потоков при работе предприятия малого бизнеса по упрощенной системе налогообложения и при утере им этого права.
4. Полученные и имеющие графическую интерпретацию результаты позволяют предприятию управлять процессом ценообразования на оказываемые услуги, вносить изменения в политику скидок и коммерческого кредитования, определять налоговую нагрузку и в целом принимать управленческие решения по наращиванию своего экономического потенциала.

Литература

Бреши Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. -М.: ОЛИМП — БИЗНЕС, 1997. - 1088 с.

Джай К. Шим, Докой Г. Сигел. Бизнес-микро. — СПб, 1998. — 474 с.

Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков П., Глухое Е., Брестлав Е. Бюджетирование: шаг за шагом. -Питер, 2007. - 448 с.

Завьялов П. С. Маркетинг в схемах, рисунках и таблицах: Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007. -496 с.

Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000).