Кассовый метод учета - это способ ведения бухгалтерского учета, который основан на принципе отражения поступлений и выплат денежных средств в момент их фактического осуществления. Это означает, что доходы признаются в том отчетном периоде, когда деньги были получены на расчетный счет или в кассу организации, а расходы - когда средства были списаны со счета или выданы из кассы. Данный метод регламентируется следующими нормативными документами:
Кассовый метод позволяет упростить ведение бухгалтерского и налогового учета для субъектов малого предпринимательства, поскольку отпадает необходимость начислять резервы, амортизацию, создавать оценочные обязательства и т.д. Однако у него есть существенный недостаток - невозможность определения реальной прибыли организации за отчетный период.
По мнению ведущих экспертов в области бухгалтерского учета, кассовый метод может применяться только организациями, у которых отсутствуют значительные временные лаги между поступлением денег и реализацией товаров/услуг. Например, для розничной торговли, сферы услуг с оплатой по факту и т. п.
Для большинства же компаний рекомендуется использовать метод начисления, позволяющий получать достоверные данные о финансовых результатах деятельности в соответствии с общепринятыми стандартами бухгалтерского учета.
Кассовый метод и метод начисления — это два разных подхода к учету доходов и расходов организации. Их основное различие заключается в том, когда именно эти доходы и расходы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.
При кассовом методе доходы признаются в том отчетном периоде, когда денежные средства фактически поступили на расчетный счет или в кассу организации. Аналогично, расходы учитываются в периоде, когда деньги были списаны со счета или выплачены из кассы. Пример: Компания оказала услугу клиенту в марте на сумму 100 000 руб., но оплата поступила только в апреле. При кассовом методе доход в размере 100 000 руб. будет отражен в апреле, когда деньги фактически поступили на счет.
Метод начисления предполагает, что доходы отражаются в том периоде, когда они были заработаны, то есть когда была оказана услуга или отгружен товар, независимо от даты оплаты. Расходы также признаются в периоде, к которому они относятся, вне зависимости от даты их оплаты. Пример: Компания арендовала офис с 1 мая по 31 июля, заплатив аренду за 3 месяца вперед в размере 210 000 руб. При методе начисления расходы на аренду будут распределены следующим образом:
Таким образом, метод начисления отражает реальную финансовую ситуацию компании, показывая доходы и расходы в периоде их возникновения, а не оплаты.
Кассовый метод учета доходов предполагает признание доходов организации в том периоде, когда фактически произошло поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия. Иными словами, доход считается полученным в момент оплаты покупателем товаров, работ или услуг, независимо от даты их фактической отгрузки или оказания. Это же правило распространяется и на авансовые платежи - они признаются доходом на дату поступления аванса.
Данный порядок учета доходов регламентируется статьей 273 Налогового кодекса РФ. В частности, пункт 2 указанной статьи гласит:
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
Рассмотрим несколько примеров:
Таким образом, кассовый метод учета доходов позволяет отслеживать реальное движение денежных средств в организации, однако не дает полной картины о финансовых результатах деятельности, поскольку доходы могут быть признаны раньше или позже периода, к которому они фактически относятся. Именно поэтому для получения более достоверной информации о прибыли и убытках компании применяется метод начисления, предусмотренный Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.
При кассовом методе расходы организации учитываются по факту их оплаты, независимо от времени предоставления или получения счета. Это означает, что расходы признаются в момент списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы организации. Рассмотрим несколько примеров:
Организация арендует офисное помещение. Согласно договору аренды, ежемесячная арендная плата составляет 50 000 руб.
При кассовом методе расходы на аренду в размере 50 000 руб. будут учтены в феврале, когда была произведена оплата, а не в январе, когда был выставлен счет.
Организация закупила партию материалов на сумму 200 000 руб. (с учетом НДС).
При кассовом методе расходы на приобретение материалов в размере 200 000 руб. будут учтены в апреле, когда была произведена оплата, а не в марте, когда материалы были получены и выставлен счет.
Для некоторых видов расходов действуют специальные правила их признания при кассовом методе:
Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам учитываются в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период, независимо от факта оплаты.
Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы.
Проценты по кредитам и займам учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы.
Отметим, что кассовый метод учета расходов может искажать реальную картину финансового положения организации, особенно в случаях значительных временных разрывов между оказанием услуг/поставкой товаров и их оплатой. В таких ситуациях метод начисления более точно отражает финансовые результаты деятельности организации.
Кассовый метод бухгалтерского учета имеет ряд существенных преимуществ для субъектов предпринимательской деятельности, особенно для малого и среднего бизнеса. Рассмотрим их подробнее:
Одно из главных достоинств кассового метода - его простота и понятность. Доходы и расходы учитываются только по факту поступления или списания денежных средств, что значительно упрощает ведение бухгалтерского учета и делает его более прозрачным. Нет необходимости в сложных расчетах и прогнозах, связанных с начислением доходов и расходов.
Кассовый метод отражает реальное движение денежных средств в компании, что позволяет получить достоверную информацию о ее финансовом положении. Это особенно важно для малых предприятий, где денежный поток является ключевым фактором успешной деятельности.
Например, строительная компания получила предоплату от клиента в январе за постройку бани, работы по которой будут проводиться в феврале-апреле. При кассовом методе эта предоплата будет учтена как доход в январе, когда деньги фактически поступили на счет. Это даст реалистичную картину финансового состояния компании на данный момент.
Применение кассового метода позволяет отсрочить уплату налогов до момента фактического получения дохода. Это может быть особенно выгодно для компаний, работающих с длительными производственными циклами или предоставляющих услуги с отсрочкой платежа.
Согласно статье 273 Налогового кодекса РФ, организации, применяющие кассовый метод, вправе учитывать доходы и расходы по мере поступления или списания денежных средств на расчетный счет или в кассу.
При кассовом методе доходы учитываются только после фактического поступления денежных средств от контрагентов. Это снижает риски, связанные с неплатежами и просроченной дебиторской задолженностью, которые могут негативно повлиять на финансовое состояние компании.
Таким образом, кассовый метод бухгалтерского учета обладает рядом существенных преимуществ, особенно для малого и среднего бизнеса, где простота, прозрачность и управление денежными потоками имеют первостепенное значение. Однако следует учитывать, что его применение ограничено определенными условиями, установленными законодательством РФ.
Право применять кассовый метод предоставлено не всем организациям. Согласно пункту 1 статьи 273 НК РФ, его могут использовать только те налогоплательщики, у которых выручка от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 1 миллион руб. за каждый квартал. Таким образом, если средняя квартальная выручка организации превышает 1 млн руб., она обязана применять метод начисления.
Кроме того, кассовый метод запрещено использовать банкам, страховым организациям, негосударственным пенсионным фондам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, ломбардам и некоторым другим категориям налогоплательщиков, перечисленным в пункте 4 статьи 273 НК РФ.
При применении кассового метода учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций, в отношении отдельных видов расходов действуют специальные правила их признания, установленные пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Рассмотрим эти правила более подробно.
Материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Например, если организация в августе закупила ткань для обивки диванов на сумму 125 000 руб., то при кассовом методе вся эта сумма будет учтена в расходах в том месяце, когда была произведена оплата поставщику.
Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. То есть, если в августе организация закупила ткань на 125 000 руб., а в этом же месяце была использована только половина ткани, то при кассовом методе в расходы августа пойдет лишь 62 500 руб. Оставшаяся сумма 62 500 руб. будет учтена в расходах в том месяце, когда остатки ткани будут списаны в производство.
Авансы и предоплаты, перечисленные поставщикам товаров, работ или услуг, на дату их перечисления в составе расходов не учитываются. Расходы по таким авансам и предоплатам признаются только после оприходования товаров (выполнения работ, оказания услуг), за которые они были перечислены, и при выполнении прочих условий, предусмотренных пунктом 3 статьи 273 НК РФ.
Например, если в январе организация перечислила аванс поставщику в размере 500 000 руб. за партию товара, а сам товар был оприходован только в марте, то при кассовом методе сумма аванса 500 000 руб. будет учтена в расходах только в марте при оприходовании товара.
Субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества или приобретением имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления.
Субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества или приобретением имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по указанным расходам.
Таким образом, при применении кассового метода учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли организаций необходимо учитывать специальные правила признания отдельных видов расходов, установленные статьей 273 НК РФ. Это позволяет более точно и справедливо определять налогооблагаемую базу по налогу на прибыль с учетом специфики хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Смешивание кассового метода с другими методами учета, такими как метод начисления, является недопустимым, поскольку это нарушает принцип последовательности применения учетной политики и приводит к искажению финансовых результатов деятельности организации. Рассмотрим причины такого запрета более подробно.
В соответствии со статьей 273 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций методом начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. Для отдельных категорий налогоплательщиков, таких как субъекты малого предпринимательства, предусмотрена возможность определения доходов и расходов кассовым методом (статья 273 НК РФ).
Однако смешивание кассового метода с методом начисления в рамках одного налогового периода не допускается. Организация должна выбрать один из методов учета доходов и расходов и применять его последовательно в течение налогового периода. Нарушение этого требования может привести к доначислению налогов и штрафным санкциям со стороны налоговых органов.
В бухгалтерском учете кассовый метод признания доходов и расходов противоречит принципу начисления, закрепленному в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Согласно этим нормативным актам, доходы и расходы должны отражаться в бухгалтерском учете при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, независимо от движения денежных средств.
Смешивание кассового метода с методом начисления в бухгалтерском учете приведет к нарушению требований законодательства и искажению финансовой отчетности организации, что может повлечь штрафные санкции со стороны контролирующих органов.
В управленческом учете выбор метода признания доходов и расходов зависит от целей и задач, стоящих перед системой управленческого учета в конкретной организации. Однако смешивание кассового метода с другими методами учета в рамках одного центра ответственности или проекта также недопустимо, поскольку это приведет к искажению информации, используемой для принятия управленческих решений.
Например, если в управленческом учете используется метод начисления для учета затрат на производство продукции, но при этом выручка от реализации учитывается кассовым методом, то себестоимость реализованной продукции будет искажена, что повлияет на расчет финансовых результатов и показателей рентабельности.
Рассмотрим пример, иллюстрирующий недопустимость смешивания кассового метода с методом начисления в налоговом учете.
Предположим, что организация применяет кассовый метод для исчисления налога на прибыль. В первом квартале она отгрузила продукцию на сумму 1 000 000 руб., но оплата от покупателя поступила только во втором квартале. Если организация учтет выручку от реализации в первом квартале методом начисления, а во втором квартале - кассовым методом, то налоговая база будет искажена. Правильный расчет налога на прибыль с применением кассового метода:
| Квартал | Доходы | Расходы | Налоговая база | Налог на прибыль (20%) |
| 1 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 2 | 1 000 000 | 600 000 | 400 000 | 80 000 |
Если же организация допустит смешивание методов, то расчет будет выглядеть следующим образом:
| Квартал | Доходы | Расходы | Налоговая база | Налог на прибыль (20%) |
| 1 | 1 000 000 | 0 | 1 000 000 | 200 000 |
| 2 | 0 | 600 000 | -600 000 | 0 |
В этом случае организация переплатит налог на прибыль в первом квартале на 120 000 руб. (200 000 - 80 000), что противоречит принципу экономической обоснованности налогообложения.
Таким образом, смешивание кассового метода с другими методами учета недопустимо, поскольку это приводит к искажению финансовых результатов деятельности организации и нарушению требований законодательства. Организации должны последовательно применять выбранный метод учета доходов и расходов в течение всего налогового (отчетного) периода.
Кассовый метод учета доходов и расходов имеет ряд существенных ограничений, не позволяющих получить полную картину финансового состояния организации. Главным недостатком является невозможность определения чистой прибыли, поскольку доходы и расходы отражаются не по факту совершения операций, а по факту оплаты.
Рассмотрим пример. Компания в январе оказала услуги на 1 млн руб., но оплата от заказчика поступила только в марте. При кассовом методе в январе и феврале доход не будет отражен, а в марте будет показан доход в 1 млн руб. Однако расходы, связанные с оказанием этих услуг (зарплата, аренда, материалы и т.д.), могли быть понесены в январе-феврале. Таким образом, в марте будет показана прибыль в 1 млн руб., хотя фактически расходы уже были произведены ранее.
Аналогичная ситуация возникает при предоплате. Если в декабре компания получила аванс 500 тыс. руб., а работы будут выполнены в январе, то в декабре будет показан доход 500 тыс. руб., а в январе, когда фактически были понесены расходы, дохода не будет. Приведем числовой пример:
| Месяц | Доходы (кассовый метод) | Расходы (кассовый метод) | Финансовый результат |
| Январь | 0 | 300 000 | -300 000 |
| Февраль | 0 | 200 000 | -200 000 |
| Март | 1 000 000 | 100 000 | 900 000 |
Как видно из таблицы, в марте показана прибыль 900 тыс. руб., хотя фактически за 3 месяца расходы составили 600 тыс. руб., а доход - 1 млн руб. Чистая прибыль должна быть 400 тыс. руб.
Таким образом, кассовый метод искажает финансовые результаты деятельности организации, не позволяя определить реальную прибыль или убыток за период. Он лишь отражает движение денежных средств, показывая актуальный остаток на счетах.
Для систематизации процесса учета при использовании кассового метода рекомендуется следующий алгоритм:
1. Учет поступлений:
2. Учет расходов:
3. Учет налогов:
4. Амортизация: Амортизация основных средств и нематериальных активов учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный период.
Пример: Строительная компания в январе получила предоплату 1 000 000 руб. от клиента за постройку бани. Работы будут производиться в феврале-апреле.
При кассовом методе предоплата в 1 000 000 руб. будет учтена как доход в январе, когда деньги поступили на счет. Расходы на материалы, зарплату рабочим и прочие затраты будут отражаться в феврале-апреле по факту оплаты.
Далее: