Перспективы внедрения системы «директ-костинг» для принятия управленческих решений

Щадилова Юлия Геннадьевна,
студент
Хромова Ирина Николаевна,
к.э.н., доцент
Кубанский государственный аграрный
университет имени И.Т. Трубилина
Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования
№4 (38) 2019

Основная деятельность любого производственного предприятия - это изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг для их последующей продажи потребителям. В процессе производственной деятельности предприятие расходует трудовые, материальные и финансовые ресурсы, необходимые для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. В совокупности такие расходы за определенный промежуток времени называют затратами на производство. Затраты предприятия на производство и реализацию продукции в денежном выражении составляют себестоимость продукции, которая в итоге определяет финансовый результат работы организации.

Совокупность способов документирования, обработки и обобщения информации о затратах на производство продукции и исчисления её себестоимости в учетных регистрах (по видам продукции, её единицам, всей продукции в целом) - это метод учета затрат производства и калькулирования себестоимости. Целью данного процесса является подготовка информации о размере издержек на всех стадиях производства продукции для последующего определения выгодности производства, контролирования затрат, поиска резервов экономии всех видов ресурсов, а также формирование результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Выбор метода учета затрат и калькулирования зависит от множества индивидуальных особенностей предприятия - размера, применяемой на нем технологии, отраслевой принадлежности, ассортимента продукции, длительности производства. В зависимости от объектов учета возможно использование позаказного, попередельного или попроцессного метода учета. При этом каждый из них можно комбинировать с учётом по фактическим или нормативным затратам (стандарт-кост), по полным и переменным затратам (директ-костинг). Рассмотрим систему директ-костинг подробнее.

«Директ-костинг» - это система учета, мониторинга и контроля данных о переменных затратах и результатах хозяйственной деятельности организации в разрезе управляемых объектов. Цель данной системы - способствование принятию обоснованных и грамотных управленческих решений, которые позволили бы совершенствовать управление себестоимостью товаров и услуг, а также процесс учета затрат на производство продукции (оказание услуг).

Данная система калькулирования и учета себестоимости основана на нескольких понятиях:

1. Постоянные затраты - это затраты, не зависящие от объема выпускаемой продукции, связанные с тем или иным временным промежутком;
2. Переменные затраты - это затраты, размер которых определяется количеством продукции (в сумме с постоянными образуют общие затраты);
3. Маржинальный доход - разница между выручкой от продажи и переменными расходами (сумма постоянных расходов и прибыли от продаж).

Рассматриваемая система учета предполагает разделение затрат на постоянные и переменные, что упрощает учет и повышает оперативность получения данных о прибыли. Сумма переменных затрат изменяется в зависимости от объемов производства. Сумма постоянных затрат не зависит от уровня деловой активности предприятия. Однако на практике большинство затрат являются смешанными, поэтому существует разделение на переменные, условно-переменные и постоянные затраты.

Термин «директ-костинг» может применяться как в узком смысле (специфический метод калькуляции себестоимости производимых товаров), так и в широком смысле (способ организации управленческого учета)

Основная цель применения директ-костинга - «очистить» себестоимость от постоянных затрат, уменьшив ее и определив таким образом маржинальный доход.

В себестоимость продукции будут включены только переменные затраты, отражающие ее количественную характеристику. При этом постоянные затраты не распространяются на себестоимость, а сразу отводятся на общий финансовый результат.

Учет и планирование, касающиеся производства, происходят только в части переменных затрат. С этими же показателями происходит учет остатков нереализованной продукции на начало и конец периода, а также производство, которое не было завершено.

Постоянные же затраты списываются с прибыли с выбранной регулярностью в течение всего отчетного периода, в котором была произведена данная продукция. Они накапливаются на отдельном бухгалтерском счете и не включаются в себестоимость.

Проанализируем целесообразность внедрения системы «директ-костинг» в ООО «Племзавод «Дружба» Калининского района Краснодарского края. Предположительно, это позволит исследуемому предприятию лучше ориентироваться в рыночных условиях и получить более подробную информацию о себестоимости производимой продукции. Построим таблицу 1 для выявления динамики показателей себестоимости кукурузы на зерно и сравним выход продукции, производственную себестоимость и себестоимость 1 ц продукции в 2017 г. и 2018 г.

Таблица 1 - Сравнение показателей производства кукурузы на зерно в 2017-2018 гг. в ООО «Племзавод «Дружба» Калининского района Краснодарского края.

Таким образом, наблюдается снижение объема производства в 2018 г. по сравнению с 2017 г. на 25009 ц и сокращение суммы затрат на 9415 тыс. руб. Снижение общей величины затрат на производство вызвано сокращением выхода продукции, что подтверждается ростом себестоимости 1 ц на 1049,30 руб. Проведенный сравнительный анализ позволяет сделать вывод о том, что организации ООО «Племзавод «Дружба» необходимо разработать ряд мер по снижению себестоимости 1 ц кукурузы на зерно для оптимизации его деятельности и роста прибыли.

Для более детального анализа себестоимости 1 ц кукурузы на зерно необходимо рассмотреть данный показатель в разрезе статей затрат на производство. Детализация затрат на производство кукурузы в 2018 г. представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Структура затрат на производство кукурузы в ООО «Племзавод «Дружба» Калининского района Краснодарского края в 2018 г.

Таблица 2 - Классификация затрат на производство кукурузы в ООО «Племзавод «Дружба» Калининского района Краснодарского края

В анализируемой организации к переменным затратам относятся оплата труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды, расход посадочного материала, удобрений, семян и других материалов, топлива и энергии на производственные нужды. К условно-переменным можно отнести расходы на содержание основных средств. Условно-постоянные затраты представлены амортизационными отчислениями. К постоянным затратам относятся статьи общехозяйственных расходов предприятия.

Таблица 2 содержит информацию о классификации расходов на производство кукурузы на зерно и их величине в 2018 г. ООО «Племзавод «Дружба».

Определим себестоимость 1 ц зерна кукурузы в пересчете на сухое с применением метода «директ-костинг»:

(2566 + 228 + 98 + 451 + 1532) тыс. руб. / 6290 ц = 775 руб. 04 коп.

Сравнение себестоимости 1 ц зерна кукурузы в пересчете на сухое с применением метода «директ-костинг» и без него представлено в таблице 2.

Таблица 2 - Себестоимость 1 ц зерна кукурузы с применением метода «директ-костинг» и полной производственной себестоимости в ООО «Племзавод «Дружба» Калининского района Краснодарского края

Проанализировав таблицу 2, можно сделать вывод о снижении себестоимости 1 ц зерна кукурузы при применении метода «директ-костинг» на 56 % или в 2,3 раза. Таким образом, внедрив рассматриваемый метод в систему управленческого учета в ООО «Племзавод «Дружба», руководство предприятия сможет проанализировать статьи затрат на производство кукурузы более детально и принять решение касательно выбора элементов расходов, которые стоит сократить в первую очередь.

Подводя итог, постоянные затраты не включаются в затраты основного производства и относятся на себестоимость продаж. При этом появляется понятие маржинальная прибыль - превышение выручки от реализации над величиной переменных затрат. Маржинальная прибыль служит еще одним показателем деловой активности предприятия и позволяет сделать вывод о его способности генерировать достаточную для покрытия постоянных расходов и получения прибыли суммы доходов. Проведем расчет маржинальной прибыли исследуемого предприятия в 2018 г.: (403072 - 4875) тыс. руб. = 398167 тыс. руб. Величина маржинальной прибыли может быть использована для расчета точки безубыточности организации, то есть такого объема продаж, при котором прибыль будет равна нулю. Это, в свою очередь, позволит принимать более грамотные решения относительно це­нообразования и избежать убыточности производства. Используя полученный показатель, можно рассчитать точку безубыточности организации согласно формуле:

Тб = Пост. затраты * Выручка / Маржинальный доход (1)

Тогда в исследуемой организации точка безубыточности будет равна:

Тб = (5753 * 403072) тыс.руб. / (398167) тыс.руб. = 5823,87 тыс. руб.

Рассмотрев сущность учетной системы «директ-костинг», можно сделать вывод о том, что ее внедрение в систему управленческого учета ООО «Племзавод «Дружба» позволит провести более подробный анализ статей затрат на производство кукурузы. «Директ-костинг» предусматривает включение в себестоимость продукции только переменных и условно-переменных расходов, поэтому из-за сокращения числа статей затрат руководству организации будет проще разработать меры по снижению себестоимости 1 ц данного вида продукции. Достоверность выводов, сделанных в процессе анализа, повысится, и руководство предприятия сможет ужесточить контроль величины переменных затрат. Информация, получаемой с помощью рассматриваемой системы, позволит принимать более грамотные оперативные управленческие решения, а также поспособствует построению наиболее целесообразного стратегического плана развития как предприятия в целом, так и производства отдельных видов продукции.

Еще одним достоинством применения данной системы ООО «Племзавод «Дружба» является возможность проведения операционного анализа и определения таких показателей, как порог рентабельности, запас финансовой прочности, что, несомненно, даст более ясную картину о деятельности организации и идеи по ее оптимизации. Запас финансовой прочности можно рассчитать по формуле:

ЗПФ = Выручка - ТБ (2)

Запас финансовой прочности в исследуемой организации в 2018 г. будет равен:

ЗПФ = (403072 - 5824) тыс. руб. = 397248 тыс. руб.

Таким образом, внедрение системы «директ-костинг» поспособствует установлению новой учетной системы.

В международной практике метод «директ-костинг» активно используется в рамках системы управленческого учета, что позволяет организациям быстрее реагировать на изменчивые условия рынка. Внедрение исследуемой системы даст возможность разработки программы по оптимизации загрузки производственных мощностей и максимизации величины маржинального дохода, использования наиболее актуальной информации в целях ценообразования, а также принятия решений о наращивании производства конкретных видов продукции.

Список литературы

1. Оценка действующих систем учета затрат с использованием зарубежного опыта Дегальцева Ж.В., Хайлова И.В., Дудкина Н.В. Оценка действующих систем учета затрат с использованием зарубежного опыта // Научно-методический электронный журнал «Концепт». - 2016. - № 6 (июнь). - С. 102-108. - URL: http://e-koncept.ru/2016/16129.htm.

2. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет / Н.П.Кондраков, М.А. Иванова. - М.: Риор, 2017. - 208 с.

3. Хоружий, Л.И. Управленческий учет в сельском хозяйстве: Учебник/ Л.И. Хоружий, И.А. Сергеева, О.И. Костина. - М.: Инфра-М, 2018. - 160 с.