Основные вопросы учета расходов на ремонт основных средств

Кокорева Е.Р.
магистрант, кафедра бухгалтерского учета и анализа,
Санкт-Петербургский государственный экономический университет,
г. Санкт-Петербург
Наука и образование сегодня
№1 (24) 2018

При каждом повреждении объектов основных средств есть вероятность возникновения опасной ситуации при эксплуатации этих объектов. Таким образом, для того, что бы ликвидировать такие повреждения и неисправности, требуется провести ремонт основных средств.

Принято подразделять ремонт на капитальный и текущий. Ни ПБУ 6/01, ни налоговый кодекс не дает определения ремонта, поэтому, то бы раскрыть данные понятия, необходимо обратиться к таким нормативным документам как Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного значения ВСН № 58-88(р), Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 и Градостроительный кодекс РФ.

На основании данных документов можно определить текущий ремонт как ремонт, проводимый организацией с периодичностью менее 12 месяцев с целью поддержания основных средств в рабочем состоянии. А капитальный ремонт является таким ремонтом зданий и сооружений, который организация проводит с периодичностью более 12 месяцев. Как правило, при капитальном ремонте производится полный разбор основных средств, изношенные конструкции и части заменяются новыми, при этом улучшаются эксплуатационные показатели без изменения функций и технико-экономических характеристик объекта.

Так как ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не приводит перечень ремонтных работ, необходимо помнить, что целью ремонтных работ является поддержание и восстановление первоначальных эксплуатационных характеристик объектов основных средств, без изменения функций и технико-экономических характеристик объекта.

Основным нормативным документом, которым необходимо руководствоваться при учете расходов на ремонт основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

В бухгалтерском учете расходы на ремонт основного средства относят к расходам по обычным видам деятельности, но при этом основное средство должно использоваться в процессе производства продукции, товаров, работ и услуг.

В отличие от налогового учета, в бухгалтерском резерв на ремонт основных средств не создается с 1 января 2011 года.

В п. 5, 7, 18 ПБУ 10/99 сказано, что расходы на ремонт основных средств признаются в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они имели место. Это значит, что списание расходов на ремонт осуществляется сразу же на затратные счета бухгалтерского учета, в момент их признания [5].

Учет расходов на ремонт основных средств будет различаться в зависимости от способа его осуществления. Организация может проводить ремонт собственными силами, либо с привлечением подрядных организаций [7]. Второй способ, как правило, используется при капитальном ремонте основных средств.

В пером случае затраты на ремонт учитываются по счету 23 «Вспомогательное производство» в корреспонденции со счетами производственных затрат. Далее, сумма, накопленная на 23 счете, списывается на счет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие счета, в зависимости от участка использования основного средства.

В таблице 1 приведены операции по ремонту основных средств, выполненного собственными силами организации.

Таблица 1. Проводки по учету ремонта основных средств, выполненного собственными силами

В случае, когда организация осуществляет ремонт основного средства с привлечением подрядной организации, затраты на ремонт будут учитываться по дебету счетов 20, 23, 25, 26 и других в корреспонденции с счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Проводки по ремонту основных средств с привлечением подрядной организации приведены в таблице 2.

Таблица 2. Проводки по учету ремонта основных средств, выполненного с привлечением подрядных организаций

Что касается документального оформления расходов на ремонт основных средств, то в целях налогообложения прибыли такие расходы должны быть документально подтверждены, а сами документы должны обосновывать необходимость таких расходов и доказывать сам факт их осуществления [2].

Налоговый кодекс не дает перечень таких документов, как и унифицированные формы первичной документации не являются обязательными. Однако, во избежание ошибок в бухгалтерском и налоговом учете при проведении ремонтных работ следует оформить такие документы, как Приказ о проведении ремонтных работ, оформленный в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, Акт по форме № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств», Инвентарная карточка основных средств по форме № ОС-6, а также ряд первичных документов, которые подтвердили бы фактические расходы на ремонт основного средства. К ним можно отнести акты на списание материалов, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости на выплату заработной платы и другие первичные документы [3].

В налоговом учете организация может отражать расходы на ремонт основных средств двумя способами: единовременно или равномерно. выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике для целей налогового учета.

Первый способ означает единовременное списание расходов на ремонт основных средств в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том периоде, в котором они имели место в размере фактических затрат. В зависимости от применяемого метода признания расходов (метода начисления или кассового метода) расходы на ремонт признаются полностью в том налоговом периоде, когда они были осуществлены в полной сумме, либо в размере фактически оплаченных затрат соответственно [2].

Способ равномерного отражения расходов на ремонт предполагает создание резерва на ремонт основных средств. В течение налогового периода организация будет осуществлять отчисления в счет резерва предстоящих расходов, которые в последнее число отчетного периода будут списываться на расходы равными долями [2].

В тот момент, когда организация начнет ремонт, за счет резерва она будет покрывать фактические расходы на ремонт основного средства.

Таким образом, в данной статье были рассмотрены основные аспекты учета расходов на ремонт основных средств.

Список литературы

1. Градостроительный кодекс Российской Федерации (действующая редакция от 01.01.2018). [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online/ (дата обращения: 08.01.2018).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (действующая редакция от 28.12.2017). [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online/ (дата обращения: 08.01.2018).

3. О бухгалтерском учете: Федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online/ (дата обращения: 08.01.2018).

4. Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного значения ВСН № 58/88 р. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online / (дата обращения: 08.01.2018).

5. Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) // Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online/ (дата обращения: 08.01.2018).

6. Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) // Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online/ (дата обращения: 08.01.2018).

7. Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) // Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online/ (дата обращения: 08.01.2018).

8. Учет расчетов по налогу на прибыль организаций: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 18/02) // Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online/ (дата обращения: 08.01.2018).

9. Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000// Постановление Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279 26н. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online/ (дата обращения: 08.01.2018).