Актив бухгалтерского баланса - это часть баланса, в которой представлены активы хозяйствующего субъекта. Имеет две интерпретации: предметно-вещественную и расходно-результатную.
Актив баланса трактуется в первом случае как опись имущества предприятия, во втором как совокупность денежных средств и расходов предприятия, понесенных в ожидании будущих доходов (или как опись метаморфоз капитала).
Анализ актива бухгалтерского баланса производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Сравнительный аналитический баланс.
Наименование показателя | Код | 01.01.18 | 01.01.17 | 01.01.16 |
АКТИВ | ||||
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||
Нематериальные активы | 1110 | |||
Результаты исследований и разработок | 1120 | |||
Нематериальные поисковые активы | 1130 | |||
Материальные поисковые активы | 1140 | |||
Основные средства | 1150 | |||
Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | |||
Финансовые вложения | 1170 | |||
Отложенные налоговые активы | 1180 | |||
Прочие внеоборотные активы | 1190 | |||
Итого по разделу | 1100 | |||
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||
Запасы | 1210 | |||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 1220 | |||
Дебиторская задолженность | 1230 | |||
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 1240 | |||
денежные средства и денежные эквиваленты | 1250 | |||
Прочие оборотные активы | 1260 | |||
Итого по разделу II | 1200 | |||
БАЛАНС | 1600 |
Актив бухгалтерского баланса включает в себя две основные группы статей: внеоборотные активы и оборотные активы.
Внеоборотные активы - это имущество организации, используемое в течение длительного периода (более 12 месяцев) для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. К ним относятся:
Оборотные активы - это имущество, используемое в течение одного года или одного производственного цикла. К ним относятся:
Таким образом, актив баланса отражает состав и стоимость имущества организации на отчетную дату. Его данные используются для анализа финансового состояния, платежеспособности и эффективности использования активов.
Статьи актива бухгалтерского баланса отражаются в различных оценках в зависимости от вида актива:
Внеоборотные активы, такие как основные средства, нематериальные активы и долгосрочные финансовые вложения, отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость - это первоначальная стоимость актива за вычетом накопленной амортизации. Например, если первоначальная стоимость основного средства составляла 1 000 000 руб., а за время эксплуатации было начислено 500 000 руб. амортизации, то его остаточная стоимость в балансе будет отражена как 500 000 руб.
Оборотные активы, такие как запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, отражаются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость - это сумма фактических затрат на приобретение или создание актива. Например, если организация приобрела сырье за 100 000 руб., то в балансе эта статья будет отражена именно в сумме 100 000 руб.
Дебиторская задолженность отражается в балансе по сумме задолженности контрагентов перед организацией. Например, если организация оказала услуги на сумму 50 000 руб., но на отчетную дату клиент еще не оплатил, то в балансе будет отражена дебиторская задолженность в размере 50 000 руб.
Таким образом, бухгалтерский баланс отражает активы организации в различных оценках в зависимости от их вида и характера, что позволяет получить достоверную информацию о финансовом положении компании. Данные требования закреплены в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" №402-ФЗ и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Внеоборотные активы - это имущество организации, которое используется в хозяйственной деятельности в течение длительного периода, как правило, более одного года. К внеоборотным активам относятся:
Стоимость внеоборотных активов отражается в бухгалтерском балансе организации в разделе "Внеоборотные активы" и постепенно переносится на себестоимость продукции через механизм амортизации.
Таким образом, внеоборотные активы являются основой производственной деятельности предприятия и обеспечивают непрерывность производственного процесса. Их рациональное использование и эффективное управление - важнейшая задача финансового менеджмента.
Оборотные активы - это имущество организации, которое полностью потребляется в течение одного производственного цикла или одного календарного года. Они включают в себя следующие основные элементы:
Оборотные активы отражаются в бухгалтерском балансе организации в разделе "Оборотные активы" и регулируются Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).
Для оценки эффективности использования оборотных активов рассчитываются такие показатели, как коэффициент оборачиваемости оборотных активов, длительность одного оборота, коэффициент загрузки оборотных средств. Например, если коэффициент оборачиваемости оборотных активов равен 5, то это означает, что оборотные активы организации совершают 5 оборотов в год.
Активы предприятия классифицируются по степени ликвидности на четыре группы:
Сюда относятся денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения (высоколиквидные ценные бумаги), которые могут быть быстро обращены в денежные средства и использованы для немедленных расчетов. Например, наличные деньги в кассе, деньги на расчетных счетах, депозиты до востребования.
Коэффициент абсолютной ликвидности, рассчитываемый как отношение наиболее ликвидных активов к краткосрочным обязательствам, показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно.
Сюда относятся краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения. Эти активы могут быть обращены в денежные средства в течение относительно короткого периода времени (до 12 месяцев). Например, краткосрочные займы, выданные другим организациям, дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.
Сюда относятся запасы, НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная дебиторская задолженность и прочие оборотные активы. Эти активы менее ликвидны, чем предыдущие группы, и могут быть обращены в денежные средства в течение относительно длительного периода времени (более 12 месяцев). Например, производственные запасы, готовая продукция, товары отгруженные.
Сюда относятся внеоборотные активы предприятия, которые не могут быть быстро обращены в денежные средства. Это основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы. Например, здания, оборудование, патенты, лицензии.
Данная классификация активов по степени ликвидности используется при анализе ликвидности баланса предприятия и расчете коэффициентов ликвидности в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.08.2014 N 84н "Об утверждении Порядка заполнения и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений"
Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса является обязательным условием, вытекающим из самой сути бухгалтерского учета. Это правило закреплено в нормативных документах РФ. Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете", бухгалтерский баланс должен составляться таким образом, чтобы итоговые суммы актива и пассива были равны. Это связано с тем, что актив баланса отражает состав и стоимость имущества организации, а пассив - источники его формирования (собственный капитал и обязательства). Рассмотрим пример проверки равенства итогов актива и пассива бухгалтерского баланса:
Актив баланса:
Пассив баланса:
Как видно, итоги актива и пассива равны - 150 000 руб. Это равенство является обязательным и проверяется при составлении бухгалтерской отчетности. Нарушение данного правила может свидетельствовать о ошибках в ведении бухгалтерского учета организации.
Информация, содержащаяся в активе бухгалтерского баланса, используется для всестороннего анализа финансового состояния, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Это позволяет принимать обоснованные управленческие решения, в том числе о кредитовании и инвестировании средств.
Анализ актива баланса дает представление о составе и структуре имущества организации. Он позволяет отслеживать, как изменяются основные показатели, относящиеся к активам компании, выявлять тенденции и определять ключевые направления дальнейшего развития. Например, рассмотрим условный бухгалтерский баланс закусочной:
Актив | Сумма, руб. |
Внеоборотные активы | |
- Основные средства (оборудование, мебель) | 500 000 |
- Нематериальные активы (товарный знак) | 50 000 |
Оборотные активы | |
- Запасы (продукты, упаковка) | 100 000 |
- Дебиторская задолженность (от покупателей) | 70 000 |
- Денежные средства | 80 000 |
Итого активы | 800 000 |
Анализ данных показывает, что большую часть активов закусочной составляют внеоборотные активы (550 000 руб. или 68,8%), в основном представленные основными средствами. Оборотные активы занимают 31,2% (250 000 руб.), из которых наибольшую долю имеют запасы (40% от оборотных активов). Такая структура активов характерна для предприятий сферы общественного питания, где требуются значительные вложения в оборудование и помещения.
Информация актива баланса используется для оценки платежеспособности организации, то есть ее способности своевременно и в полном объеме погашать свои краткосрочные обязательства. Для этого рассчитываются коэффициенты ликвидности, такие как коэффициент текущей ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности. Продолжая пример с закусочной, рассчитаем коэффициент текущей ликвидности:
Для определения знаменателя нам не хватает информации о размере краткосрочных обязательств в пассиве баланса. Но даже без этих данных мы можем сделать вывод, что высокая доля оборотных активов (31,2%) говорит о достаточной платежеспособности закусочной.
Структура активов также используется для оценки финансовой устойчивости предприятия, то есть его способности функционировать и развиваться в долгосрочной перспективе. Для этого рассчитываются коэффициенты автономии, финансирования, маневренности и другие. Например, коэффициент автономии показывает долю собственных средств в общей сумме активов:
Опять же, для расчета нам не хватает информации о размере собственного капитала в пассиве баланса. Но мы можем сделать вывод, что высокая доля внеоборотных активов (68,8%) говорит о консервативной политике финансирования, что положительно сказывается на финансовой устойчивости закусочной.
Анализ актива баланса также используется кредиторами и инвесторами для оценки рисков и принятия решений о предоставлении заемных средств или вложении инвестиций. Они оценивают состав, структуру и динамику активов, их ликвидность, эффективность использования.
Например, банк, рассматривая заявку закусочной на кредит, обратит внимание на высокую долю внеоборотных активов. Это говорит о том, что у предприятия есть достаточное обеспечение для получения кредита. В то же время инвестор, изучая возможность вложения средств в закусочную, оценит ее оборотные активы, в частности, размер денежных средств и дебиторской задолженности, что характеризует текущую ликвидность бизнеса.
Таким образом, информация актива бухгалтерского баланса является ключевой для всестороннего анализа финансового состояния предприятия, оценки его платежеспособности и финансовой устойчивости. Это позволяет принимать обоснованные управленческие решения, в том числе о кредитовании и инвестировании.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности, с обязательствами по пассиву по сроку погашения. Это позволяет оценить способность организации вовремя и в полном объеме рассчитаться по краткосрочным обязательствам за счет наиболее ликвидных активов.
Для анализа ликвидности активы баланса группируются в следующие группы по степени ликвидности:
Пассивы баланса группируются в следующие группы по сроку погашения:
На основе сгруппированных активов и пассивов рассчитываются следующие показатели ликвидности:
Нормативные значения коэффициентов установлены Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П:
Таблица. Пример расчета показателей ликвидности:
Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. |
А1 | 1000 | П1 | 500 |
А2 | 2000 | П2 | 1000 |
А3 | 3000 | П3 | 1500 |
А4 | 4000 | П4 | 5000 |
Таким образом, анализ ликвидности баланса позволяет оценить способность организации своевременно погашать краткосрочные обязательства за счет наиболее ликвидных активов. Нормативные значения коэффициентов установлены Положением Банка России N 254-П.
Превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами (или чистый оборотный капитал) является важным показателем финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.
Оборотные активы - это активы, которые могут быть обращены в денежные средства в течение одного года или одного производственного цикла. К ним относятся запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты.
Краткосрочные обязательства - это обязательства, которые должны быть погашены в течение одного года. Сюда входят кредиторская задолженность, краткосрочные кредиты и займы, задолженность по налогам и сборам и т. д.
Если оборотные активы превышают краткосрочные обязательства, это означает, что у предприятия есть собственные оборотные средства, которые могут быть использованы для финансирования текущей деятельности. Такое превышение говорит о финансовой стабильности и платежеспособности компании. Например, рассмотрим два предприятия:
ООО "Радуга":
ООО "Ромашка":
В первом случае превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами на 4 млн руб. говорит о финансовой стабильности и платежеспособности ООО "Радуга". Во втором случае отрицательный чистый оборотный капитал у ООО "Ромашка" свидетельствует о недостатке собственных оборотных средств и возможных проблемах с погашением краткосрочных обязательств.
Согласно рекомендациям, оптимальное значение чистого оборотного капитала должно находиться в диапазоне от 1 до 2 краткосрочных обязательств. Превышение более чем в 3 раза также нежелательно, так как может говорить о нерациональной структуре активов.
Ситуация, когда внеоборотные активы превышают собственный капитал, свидетельствует о том, что предприятие отвлекает средства из оборота и снижает свою финансовую устойчивость.
Собственный капитал предприятия - это разница между активами и обязательствами, то есть та часть активов, которая сформирована за счет собственных средств. Внеоборотные активы - это активы, которые не участвуют в текущем производственном цикле, например, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения. Если внеоборотные активы превышают собственный капитал, это означает, что предприятие финансирует часть внеоборотных активов за счет заемных средств, а не собственных. Это снижает финансовую устойчивость предприятия, так как увеличивает зависимость от внешних источников финансирования.
Например, если у предприятия внеоборотные активы составляют 10 млн руб., а собственный капитал - 8 млн руб., то 2 млн руб. внеоборотных активов финансируются за счет заемных средств. Это означает, что предприятие имеет недостаток собственных оборотных средств, что снижает его платежеспособность и финансовую устойчивость.
Согласно Методическим рекомендациям по проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Госкомстатом России 28.11.2002), коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами должен быть больше 0,1. Если этот показатель ниже 0,1, то это свидетельствует о недостатке собственных оборотных средств и снижении финансовой устойчивости предприятия.
Таким образом, ситуация, когда внеоборотные активы превышают собственный капитал, является негативной для предприятия, так как свидетельствует об отвлечении средств из оборота, снижении финансовой устойчивости и платежеспособности. Предприятию необходимо принимать меры по увеличению собственного капитала, например, за счет привлечения дополнительных инвестиций или сокращения внеоборотных активов.
Инфляция оказывает существенное влияние на достоверность информации, представленной в бухгалтерской отчетности организации. Это происходит из-за того, что при формировании отчетности не всегда применяются методики оценки активов и пассивов по их реальной стоимости с учетом инфляционных процессов. Рассмотрим, как инфляция влияет на основные статьи актива баланса:
Инфляция приводит к искажению оценки основных средств и нематериальных активов. Их первоначальная стоимость, отраженная в балансе, не соответствует реальной рыночной стоимости в условиях роста цен. Например, если первоначальная стоимость здания была 10 млн руб., а уровень инфляции за период эксплуатации составил 50%, то реальная стоимость здания должна быть скорректирована до 15 млн руб.
Инфляция искажает оценку товарно-материальных запасов. Их балансовая стоимость, рассчитанная по методу ФИФО или средневзвешенной себестоимости, не отражает реальной рыночной цены. Например, если себестоимость партии товаров, приобретенных 6 месяцев назад, составляла 1 млн руб., а уровень инфляции за этот период был 20%, то реальная стоимость этих товаров должна быть скорректирована до 1,2 млн руб.
Инфляция искажает информацию о реальном соотношении дебиторской задолженности, что важно для управления текущей платежеспособностью организации. Например, если дебиторская задолженность в размере 1 млн руб. была сформирована 6 месяцев назад, а уровень инфляции за этот период составил 10%, то реальная стоимость этой задолженности должна быть скорректирована до 900 тыс. руб.
Таким образом, для достоверного отражения финансового положения организации в условиях инфляции необходимо применять методики переоценки активов и пассивов по их реальной рыночной стоимости. Это позволит избежать искажения информации в бухгалтерской отчетности и принимать правильные управленческие решения.
Списание активов - это процесс, при котором стоимость актива списывается с баланса организации в связи с его выбытием или невозможностью дальнейшего использования. Существует несколько основных способов списания активов:
Активы стоимостью ниже лимита, установленного организацией, списываются на расходы в момент ввода в эксплуатацию. Для контроля за их наличием и движением их можно учитывать на забалансовом счете 012 "Активы, стоимость которых списана в расходы". Например, спецодежда списывается с забалансового счета по окончании установленного срока эксплуатации.
Основные средства списываются при достижении ими полной амортизации или в случае невозможности дальнейшего использования. Для этого создается комиссия, которая составляет акт о списании. Стоимость ликвидируемого объекта списывается с кредита счета учета основных средств в дебет счета учета накопленной амортизации. Разница между стоимостью ликвидируемого объекта и суммой начисленной амортизации относится на финансовые результаты организации.
Безнадежная дебиторская задолженность списывается с баланса за счет резерва по сомнительным долгам или на финансовые результаты. Для этого создается комиссия, которая анализирует причины возникновения задолженности и принимает решение о списании. Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.
Материалы списываются при их передаче в производство, продаже или ином выбытии. Стоимость списываемых материалов определяется одним из методов: ФИФО, средней себестоимости, себестоимости каждой единицы. Списание отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счета учета материалов.
Финансовые вложения списываются при их выбытии. Разница между стоимостью выбывших финансовых вложений и их текущей рыночной стоимостью на дату выбытия относится на финансовые результаты организации.
Таким образом, списание активов происходит в соответствии с нормативными документами РФ, такими как ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" и др. Оно отражается в бухгалтерском учете проводками по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов учета активов.
Далее: