Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. Это поступления и затраты, не связанные с основной деятельностью компании по производству и реализации продукции, товаров или услуг.
Анализ прочих доходов и расходов производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ финансовых результатов.
К прочим доходам относятся:
К прочим расходам относятся:
Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с использованием субсчетов 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы".
Пример расчета прочего финансового результата:
| Показатель | Сумма |
| Прочие доходы | 500 000 руб. |
| Проценты полученные | 120 000 руб. |
| Штрафы полученные | 80 000 руб. |
| Итого прочие доходы | 700 000 руб. |
| Прочие расходы | 300 000 руб. |
| Проценты уплаченные | 150 000 руб. |
| Штрафы уплаченные | 50 000 руб. |
| Итого прочие расходы | 500 000 руб. |
| Сальдо прочих доходов и расходов | +200 000 руб. |
Таким образом, прочие доходы и расходы существенно влияют на финансовый результат деятельности организации наряду с доходами и расходами по обычным видам деятельности. Их состав и порядок отражения в учете регламентируются ПБУ 9/99 и ПБУ 10/993.
Прочие доходы и расходы - это статьи, не связанные напрямую с основной деятельностью организации. Они отражаются отдельными строками в отчете о финансовых результатах, не включаясь в состав выручки и себестоимости продаж.
Примеры прочих доходов:
Примеры прочих расходов:
Прочие доходы увеличивают финансовый результат организации, а прочие расходы - уменьшают. Рассмотрим пример отражения прочих доходов и расходов в отчете о финансовых результатах:
| Показатель | Сумма, руб. |
| Выручка | 5 000 000 |
| Себестоимость продаж | (3 500 000) |
| Валовая прибыль | 1 500 000 |
| Коммерческие расходы | (200 000) |
| Управленческие расходы | (300 000) |
| Прибыль от продаж | 1 000 000 |
| Проценты к получению | 50 000 |
| Доходы от участия в других организациях | 80 000 |
| Проценты к уплате | (120 000) |
| Прочие доходы | 30 000 |
| Прочие расходы | (70 000) |
| Прибыль до налогообложения | 970 000 |
Как видно из примера, прочие доходы (50 000 + 80 000 + 30 000 = 160 000 руб.) увеличили прибыль организации, а прочие расходы (120 000 + 70 000 = 190 000 руб.) ее уменьшили.
Прочие доходы и расходы для целей налогообложения регулируются Налоговым кодексом РФ. Они относятся к внереализационным доходам и расходам, которые не связаны с основной деятельностью организации. Порядок учета прочих доходов и расходов зависит от режима налогообложения:
Для организаций на ОСНО прочие доходы и расходы учитываются при расчете налога на прибыль согласно ст. 249, 250, 265, 268 НК РФ.
Например, организация получила проценты по депозиту 100 000 руб. и уплатила штраф за просрочку 20 000 руб. В налоговом учете:
Для организаций на УСН прочие доходы и расходы учитываются при определении налоговой базы согласно ст. 346.15, 346.16, 346.17 НК РФ.
Например, ООО на УСН 6% получило арендный доход 500 000 руб. и понесло расходы на ремонт арендованного имущества 80 000 руб. В налоговом учете:
Таким образом, прочие доходы и расходы существенно влияют на налогооблагаемую базу и сумму налога к уплате, поэтому их правильный учет крайне важен для организаций.
Нет, налогоплательщик не может произвольно относить доходы к прочим в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Это противоречит положениям Налогового кодекса РФ и может повлечь доначисление налогов, пеней и штрафов со стороны налоговых органов. Согласно статье 249 НК РФ, доходы для целей налогообложения прибыли подразделяются на:
Доходы от реализации - это выручка от продажи товаров, работ, услуг, а также имущественных прав. Все остальные доходы относятся к внереализационным (проценты по депозитам, штрафы, курсовые разницы и т.д.). Налогоплательщик не вправе самостоятельно переквалифицировать доходы от реализации во внереализационные (прочие) доходы. Это может быть расценено как занижение налоговой базы по налогу на прибыль с соответствующими налоговыми последствиями.
Пример: ООО "Альфа" занимается оптовой торговлей. В 2023 году выручка от реализации товаров составила 50 млн руб. Для уменьшения налога на прибыль бухгалтер отнес эту выручку к прочим доходам как "доходы от оказания услуг". Налоговая инспекция при проверке выявит данное нарушение и доначислит:
Таким образом, произвольная квалификация доходов от реализации как прочих доходов является незаконной с точки зрения налогового законодательства и влечет серьезные налоговые риски для организации.
Выделение прочих доходов и расходов в отдельные статьи отчета о финансовых результатах (ОФР) имеет смысл в следующих случаях:
1. Если сумма какого-либо прочего дохода или расхода является существенной по отношению к общей величине доходов или расходов организации. Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%.
Например, если организация получила крупный штраф от контрагента за нарушение договорных обязательств, и его сумма составляет 15% от общей величины доходов за год, то имеет смысл выделить этот доход в отдельную статью ОФР для большей прозрачности отчетности.
2. Если прочие доходы или расходы связаны с непрофильными видами деятельности организации. В этом случае их выделение позволяет более точно оценить эффективность основной деятельности компании.
Допустим, организация сдает часть своих помещений в аренду. Доходы от аренды не связаны с основным видом деятельности, поэтому их целесообразно отразить отдельной строкой в ОФР как "Доходы от сдачи имущества в аренду".
3. Если характер прочих доходов или расходов существенно отличается от основной деятельности организации. Например, крупные курсовые разницы от переоценки валютных ценностей или доходы от продажи основных средств.
Приведем пример расчета чистой прибыли с выделением прочих доходов и расходов:
| Показатель | Сумма, тыс. руб. |
| Выручка | 85 000 |
| Себестоимость продаж | (62 000) |
| Валовая прибыль | 23 000 |
| Коммерческие расходы | (8 000) |
| Управленческие расходы | (5 000) |
| Прибыль от продаж | 10 000 |
| Проценты к получению | 500 |
| Доходы от участия в других организациях | 300 |
| Прочие доходы, в т.ч.: | 1 200 |
| Штрафы, пени, неустойки | 800 |
| Прочие | 400 |
| Прочие расходы, в т.ч.: | (1 500) |
| Курсовые разницы | (1 000) |
| Прочие | (500) |
| Прибыль до налогообложения | 10 500 |
| Текущий налог на прибыль | (2 100) |
| Чистая прибыль | 8 400 |
Как видно из примера, существенные прочие доходы (штрафы) и расходы (курсовые разницы) выделены отдельными строками для большей наглядности.
Таким образом, выделение прочих доходов и расходов позволяет повысить информативность бухгалтерской отчетности, дать более точную оценку эффективности основной деятельности организации и источников формирования ее финансовых результатов.
Отделение прочих операций от основной деятельности компании имеет важное значение для точной оценки ее эффективности и финансовых результатов. Это позволяет получить четкое представление о рентабельности основного бизнеса, исключив влияние разовых, нерегулярных факторов, а именно:
Примеры прочих операций:
Рассмотрим пример компании "АБВ" с выручкой 100 млн руб. и прибылью 10 млн руб. В отчетном периоде она продала старое здание за 5 млн руб.
Без отделения прочих операций: Рентабельность продаж = 10 млн / 100 млн = 10%
С отделением прочих операций:
Видно, что рентабельность основного бизнеса ниже на 5%, чем общая рентабельность с учетом разовой прибыли от продажи здания.
Для целей управленческого учета доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью организации, относятся к прочим. Это позволяет сфокусироваться на ключевых операциях и отделить их от второстепенных статей.
Решение об отнесении дохода или расхода к прочим принимается на основе учетной политики организации и принципа существенности. Если сумма операции несущественна для оценки основной деятельности, ее можно отразить как прочую.
Рассмотрим пример. Компания "Альфа" занимается производством мебели. В 2023 году она получила:
Расходы составили:
| Показатель | Сумма, тыс. руб. |
| Выручка | 50 000 |
| Себестоимость | (35 000) |
| Валовая прибыль | 15 000 |
| Коммерческие расходы | (5 000) |
| Прибыль от продаж | 10 000 |
| Прочие доходы | 1 200 |
| Прочие расходы | (800) |
| Прибыль до налогообложения | 10 400 |
Доход от аренды 1 млн руб. и штраф 200 тыс. руб. отнесены к прочим доходам как несущественные для основной деятельности. Проценты по кредиту 800 тыс. руб. учтены как прочие расходы.
Таким образом, отнесение доходов и расходов к прочим в управленческом учете позволяет сфокусироваться на ключевых операциях бизнеса и принимать более обоснованные решения.
Прочие доходы и расходы в отчетности по МСФО отражаются в Отчете о совокупном доходе (Statement of Comprehensive Income).
Отчет о совокупном доходе состоит из двух частей:
1. Отчет о прибылях и убытках (Statement of Profit or Loss), где отражаются:
2. Отчет о прочем совокупном доходе (Statement of Other Comprehensive Income), где отражаются:
Прочие доходы и расходы операционной деятельности отражаются в первой части отчета - Отчете о прибылях и убытках. К ним относятся:
Например, в Отчете о прибылях и убытках ПАО "Газпром" за 2022 год прочие доходы и расходы представлены следующим образом:
| Прочие доходы | 1 032 млрд руб. |
| Прочие расходы | (1 141) млрд руб. |
Порядок представления прочих доходов и расходов в отчетности по МСФО регламентируется следующими стандартами:
Согласно МСФО (IAS) 1, организация должна представлять все статьи доходов и расходов, признанные за период, в едином отчете о совокупном доходе или в двух отчетах: отдельном отчете о прибылях и убытках и отчете о прочем совокупном доходе.