Отражение в бюджетном учете получателя бюджетных средств расчетов по платежам из бюджета с финансовыми органами

Л.П. Белоглазова,
кандидат экономических наук,
доцент кафедры финансового учета
Казанский государственный финансово-экономический институт
Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях
№16 2010

Основным методом исполнения бюджета является казначейский, при котором учреждениям не открываются собственные счета в банках, а все расчеты осуществляются органами Федерального казначейства через открытые в них бюджетным учреждениям лицевые счета. В данном случае такого объекта учета, как денежные средства учреждения на банковских счетах нет. При этом все безналичные расчеты учреждения отражаются в виде изменения задолженности перед соответствующим финансовым органом по использованию выделенных средств на одноименном счете 0 304 05 ООО «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами». К данному счету в 24—26 разряде используются КОСГУ расходов.

210-290; 310-340; 500; 520-550; 800-820.

До 01.01.2009 счет 1 304 05 000 назывался «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», что не совсем корректно раскрывало содержание расчетов учреждения по получению средств из бюджета на ведение своей уставной деятельности, получаемых от финансовых органов.

В соответствии с п. 218 приказа Минфина России от 30.12.2008 № 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» (далее — Инструкция № 148н) платежи из бюджета учитываются на основании документов, приложенных к выписке со счета бюджета, предоставляемой финансовым органом соответствующим главным распорядителям (распорядителям) получателями средств бюджета.

В течение текущего финансового года операции по счету оформляются в основном бухгалтерскими записями по кредиту счета 0 304 05 000«Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» при использовании бюджетных средств, например, по следующим направлениям:

в оплату заключенных учреждением договоров (контрактов) на поставку нефинансовых активов, выполненных работ, оказанных услуг, оплату расходов на безвозмездные перечисления организациям:

• Д-т сч. 1 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»
• К-т сч. 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджетас финансовыми органами»;

перечисление авансов:

• Д-т сч. 1 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»
• К-т сч. 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджетас финансовыми органами»;

перечисление денежных средств на аккредитивный счет:

• Д-т сч. 1 201 06 510 «Поступления денежных средств на аккредитивный счет»
• К-т сч. 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджетас финансовыми органами»;

перечисление сумм налогов, сборов и платежей в доход бюджета:

• Д-т сч. 1 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»
• К-т сч. 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджетас финансовыми органами»;

суммы предоставленных субсидий, субвенций и прочих текущих трансфертов:

• Д-т сч. 1 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», сч. 1 206 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»
• К-т сч. 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»;

суммы бюджетных средств, направленных распорядителем средств на счет получателя бюджетных средств в банке:

• Д-т сч. 1 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»
• К-т сч. 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»;

перечисление в бюджет средств, поступивших на лицевой счет учреждения, открытый в финансовом органе (в органе казначейства), в возмещение причиненного учреждению ущерба, недостач, дебиторской задолженности прошлых лет:

• Д-т сч. 1 210 02 000; сч. 1 303 05 830
• К-т сч. 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами».

В исключительных случаях в течение текущего финансового года могут быть отражены операции и по дебету счета 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами». Например:

поступление средств на восстановление расходов в отчетном году, в погашение дебиторской задолженности, в возмещение причиненного учреждению ущерба:

Д-т сч. 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» К-т сч. 1 206 00 000; сч. 1 303 00 000; сч. 1 210 03 660.

По завершении текущего финансового года, собранные нарастающим итогом обороты по кредиту счета 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» в сумме произведенных платежей отражаются записью:

• Д-т сч. 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»
• К-т сч. 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

В проводках указываются соответствующие коды счетов аналитического учета к счету 1 304 000. Таким образом, счет 1 304 05 000 закрывается и не имеет остатка на 1 января того года, который следует за текущим.

Свою особенность имеет отражение операций по получению наличных денежных средств с лицевого счета учреждения в кассу и сдаче из кассы на лицевой счет. Рассмотрим получение наличных денежных средств в кассу учреждения на выдачу заработной платы. На основании Заявки учреждения, поданной в казначейство, в бюджетном учете учреждения делается запись:

• Д-т сч. 1 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
• К-т сч. 1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате».

Наличные деньги в кассу учреждения могут быть получены только на следующий день. Их принятие к учету отразится записью:

• Д-т сч. 1 201 04 510 «Поступления в кассу»
• К-т сч. 1 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

Список литературы

1. Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ.

2. О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 148н: приказ Минфина России от 30.12.2009 № 152н.

3. Об утверждении Инструкции по бюджетному учету: приказ Минфина России от 30.12.2008 №148н.

4. О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 148н: приказ Минфина России от 03.07.2009 № 69н.