• устранение ошибок бухгалтеров
• использование в своих интересах действующих нормативных актов.
При устранении некоторых типичных ошибок бухгалтеров остановимся прежде всего на налоге на прибыль. По итогам проверок за 1996 г, 90% всех налоговых нарушений по данному налогу было связано с неправомерностью отнесения соответствующих расходов предприятия на себестоимость, а как следствие — занижение налогооблагаемой базы налога на прибыль. Наиболее распространенной ошибкой здесь является перенос расходов на себестоимость при отсутствии актов выполненных работ,
Характерны ошибки, связанные с неправильным толкованием п. 5 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» с изменениями и дополнениями, который гласит:
«По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
В случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции».
Ошибка заключается в том, что бухгалтера не обращают внимания на то, что во втором абзаце после слова продукции нет слов в скобках (работ, услуг). Реализовав работы, услуги по ценам ниже фактической себестоимости, предприятие не может обосновать уровень налогообложения тем, что оно не смогло реализовать работы, услуги с прибылью в связи с изменениями конъюнктуры рынка.
Нередко неправильно применяется льгота по капитальным вложениям. Например, подрядчику выдана предоплата для осуществления работ. Вся сумма предоплаты в период, когда она была выдана застройщиком, включена в расчет льгот по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений. Такого рода действия налоговая инспекция квалифицирует как занижение налогооблагаемой прибыли, что аргументируется ссылкой на п.]9 «а» Инструкции Госналогслужбы РФ № 4 от 06,03.92 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» или п. 4.1. и 4,1.1. Инструкции № 37 от 10.08.95 г.
Согласно инструкции льгота распространяется только на фактически произведенные затраты капитальных вложений. Другими словами, речь идет о суммах, отражаемых застройщикам в бухгалтерском учете по дебету счета 08 (капитальные вложения). Авансы же, выданные подрядчику, заказчик обязан отражать по дебету счета 61 (Расчеты по авансам выданным). Тем самым выдача авансов Не представляет собой расходов предприятия, связанных с осуществлением капитальных вложений. Следовательно, льгота по налогу на прибыль в данном случае не предусмотрена.
Немало трудностей возникает при расчете налога на добавленную стоимость. Основная масса ошибок с исчислением этого налога связана с принятием этого налога к зачету, то есть к возмещению из бюджета. Существует четыре условия, которые должны быть выполнены для принятия того, чтобы НДС был принят к зачету:
• материальные Ценности или услуги, приобретаемые предприятием, должны быть оплачены, а в расчетных документах НДС должен быть выделен отдельной строкой;
• вышеназванные объекты учета должны быть оприходованы;
• обязательно наличие счета-фактуры (с 1 января 1997 г.);
• затраты по приобретению материальных ценностей (работ, услуг) должны быть отнесены предприятием на издержки производства (обращения).
Вот о последнем условии часто забывают бухгалтера предприятий. Например, предприятие оплачивает своим сотрудникам расходы на питание (обеды) и относит указанные расходы на себестоимость продукции. Во всех расчетных документах НДС выделен, факт оплаты имеется и НДС ставится к зачету. Но в этом случае налоговая инспекция считает, что затраты на питание сотрудников относятся к непроизводственным и согласно «Положению о составе затрат» № 552 эти расходы должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Все начисления во внебюджетные фонды должны производиться соответственно из тех же источников. Если налоговая инспекция признает неправомерным принятие НДС к зачету, то финансовые санкции, применяемые к предприятию, весьма существенны.
Особенно важно грамотное применение в интересах фирмы действующих нормативных актов. Хотя и бытует мнение о несовершенстве налогового законодательства РФ, которое оставляет много возможностей ухода от обязательных налоговых платежей, не следует забывать о том, что основная доля таких способов, которые применяются на практике, являются нелегальными или полулегальными. Законным образом снизить обязательные платежи в бюджет очень непросто. Для этого нужно обладать обширными знаниями в области правового и налогового законодательства. Поэтому услуги хороших юристов и аудиторов так дорого стоят.
Одним из самых эффективных способов в этой области является переоценка основных средств в 1997 г. Предприятиям предоставлен выбор выбирать один из двух способов переоценки: метод прямого счета и переоценка по индексам Госкомстата РФ. Независимая экспертиза, переоценивающая основные средства методом прямого счета по рыночным ценам, имеет возможность применить такие цены, которые выгодны налогоплательщику. Балансовая стоимость основных средств непосредственно влияет на амортизацию, то есть на себестоимость выпускаемой продукции, а, следовательно, и на налогооблагаемую базу налога на прибыль.
По закону легковой транспорт и микроавтобусы, приобретаемые предприятиями, считаются роскошью. Поэтому при приобретении указанных выше автомобилей уплаченный НДС бюджетом не возмещается. Кроме того, необходимо заплатить налог на приобретение автотранспортных средств по ставке 20% и налог на имущество. Обычно при приобретении автотранспортных средств предприятием оно оплачивает продавцу только часть стоимости за автомобиль, а оставшуюся «часть стоимости автомобиля оплачивает как за какие-либо услуги (чаше маркетинговые), В результате реальная стоимость автомобиля на балансе покупателя оказывается заниженной И, как следствие, уменьшаются все указанные выше налоговые отчисления в бюджет.
При использовании различных способов снижения налоговых платежей, каждое предприятие обязано тщательно взвешивать все за и против при выборе своей налоговой политики. Никогда не следует забывать о возможных огромных штрафных санкциях. Практика показывает, что гораздо выгодней для предприятия иметь толкового и знающего бухгалтера, чем экономить на зарплате и постоянно искать дыры в налоговом законодательстве. Заметим, что лишь одна ошибка бухгалтера может стоить годовой зарплаты руководителя предприятия.
Бесспорно, что можно уходить от уплаты налогов законными путями. При разработке наиболее выгодного для фирмы варианта рационализации налогообложения важно в полной мере учитывать необходимость адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов, а также ужесточение налогового контроля.
Налоговая схема работы любой фирмы и финансовая схема каждой сделки всегда оригинальны. Работа по рационализации налогообложения опирается на содружество бухгалтера, юриста и менеджера. В ее основе постоянный поиск оригинальных решений и новых схем работы компании. Целесообразно постоянное изучение специальной литературы, анализ опыта других организаций и смежных сфер бизнеса. Менеджер обеспечивает информацию по предполагаемым результатам и условиям сделки. Юрист анализирует ситуацию с точки зрения правовой защищенности, готовит необходимые для ее исполнения. Бухгалтер рассматривает разные варианты финансовой структуры сделки, характер ее отражения в бухгалтерском учете на основе норм действующего налогового законодательства и правил бухгалтерского учета, формулирует возможные с точки зрения процедуры варианты, производит расчет сумм платежей в бюджет с учетом прямых и косвенных налогов.
Для каждого налога или группы налогов имеются свои методы оптимизации. Так, для налога на прибыль; изменение или диверсификация вида деятельности сделки (в отчетности) открывает возможность использовать наименьшие налоговые ставки. Рационально увеличение затрат, включаемых в себестоимость производимой продукции (услуг). Возможно далее использование налоговых льгот, предоставляемых законодательством.
Для эффективных действий в сфере рационализации налогообложения нужно иметь:
• стандартные (типовые) формы оформления сделок, предусмотренных общим и специальным законодательством;
• полные тексты законодательных актов, типовых видов оформления сделок и регламентирующей документации или специальной информационной системы правовой поддержки с постоянным обновлением. Особенно важно тесное сотрудничество руководителей фирмы с бухгалтером.
Для обеспечения успеха в первую очередь необходимо тщательное изучение финансовой схемы сделки до осуществления физического движения товарно-материальные средств и отражения их в бухгалтерской отчетности. Первый шаг — выбор такого типа и предмета договора на деятельность, при которой налог на прибыль облагается по наименьшей ставке. Помимо знания хозяйственного законодательства и его взаимосвязей с налоговым, следует учитывать регламентирующие акты, которые часто противоречат законодательству или ограничивают возможные варианты трактовки определенных видов деятельности.
Сущность сделки представлена в различных формах взаимоотношений между партнерами, закрепляемых в договоре. Предположим, что фирма выступает посредником между производителем и розничными покупателями. Она может заключить договор комиссии с заводом о помощи в реализации его продукции за определенный процент от суммы выручки. Указанный договор — пример посреднической деятельности. Налог на прибыль с таких операций взимается по ставке 45 процентов. Но фирма может заключить договор с заводом на проведение консультаций или информационного обслуживания. Предоставление услуг экспертов (экспертная оценка или анализ), оплата которых устанавливается в процентном отношении к количеству товара и цене единицы его измерения (объему и цене реализации), будет более выгодным. Теперь компания уже не комиссионер. Поиск покупателей становится задачей второстепенной. В то же время надо учитывать, что в случае, когда договор на оказание маркетинговых услуг предусматривает фундаментальные научные и прогнозные исследования, то в соответствии с действующим положением это оплачивается предприятием за счет прибыли (сверх 10 процентов от налогооблагаемой прибыли).
Не рекомендуется включать в договор о предоставлении маркетинговых услуг прямые рекламные услуги, поскольку затраты на рекламу сверх ограниченного нормативного уровня относятся на прибыль предприятия, остающуюся в его распоряжении после уплаты налога. Работу надо сформулировать как осуществление комплекса работ по продвижению на рынке товаров (услуг) заказчики, в частности:
• создание математической модели потенциального потребителя;
• выявление потенциальных секторов сбыта;
• проведение мероприятий, направленных на предварительный отбор потенциальных клиентов для разъяснения преимуществ приобретения конкретного вида товара у данного продавца;
• организация мероприятий, обеспечивающих наиболее выгодные условия реализации;
• передача образцов товара (результатов оказания услуг), предварительная демонстрация качеств и свойств товаров (услуг).
Кроме материальных затрат, на себестоимость продукции ложатся и амортизационные отчисления. Нередко они также используются, в качестве источника для обновления основных фондов. Для налоговой рационализации важна возможность ускоренной амортизации различного оборудования. Когда отчисления осуществляются по нормам выше обычных, это выступает важным финансовым фактором. Правда, ускоренные нормы не могут превышать обычные более чем в два раза.
Нормы ускоренной амортизации используются, когда организация зарегистрирована как предприятие малого бизнеса; когда срок службы объекта учета превышает срок его рационального использования и морального устаревания; когда использование связано с частичным или полным повреждением при нецелесообразности восстановления.
Ускоренная амортизация не применяется для машин, оборудования и транспортных средств, срок службы которых не превышает 3 лет; подвижного состава автомобильного транспорта, по которому нормы амортизации установлены в процентах от CTOHMOCI автомашины (на 100 км ее фактического пробега), оборудования самолетомоторного парка, нормативный срок службы которого определяется количеством часов работы самолетов и вертолетов; уникального оборудования, применяемого лишь при определенных видах испытаний и производстве ограниченного вида продукции.
Для вновь создаваемой организации или при изменении уставного капитала в качестве взноса в уставной фонд разрешается внести имеющееся оборудование, оценив его в установленном порядке. Средства, получаемые в результате применения ускоренной амортизации, используются для замены и модернизации устаревшего оборудования, для увеличения выпуска продукции или оказания услуг на основе новейших технологий и методов управления.
Весьма эффективна разработка планов совершенствования технологии и организации, производства, повышения качества и надежности продукции. Нужно иметь подписанные руководителем формы планов, а мероприятия в них вносить можно по мере необходимости в связи с тем или иным видом материальных затрат. Расходы относятся на себестоимость после отпуска в производство, скажем швейцарских часов, после передачи руководителю в качестве инструмента для проведения работ и лучшего использования рабочего времени. Возможно и другое. Владелец частного предприятия регистрируется в качестве предпринимателя без образования юридического лица и из оборотных средств своего предприятия закупает сам у себя партию сырья для производства товаров народного потребления. Деньги переводятся на лицевой счет, сырье оприходуется, после чего списывается как пришедшее в негодность.
Выше уже упоминалось, что льготы, по налогам имеют особое значение в российских условиях. Льготы в основном зависят от вида налога, по которому они действуют, и от местного законодательства. Из 32 процентов налога на прибыль только 10 идет в федеральный бюджет, а 22 процента — в местный. В Москве помимо федеральных, установлено более 70 льгот по налогу на прибыль и добавленную стоимость,
Чтобы эффективно применять льготы, предоставленные законодательством, целесообразно создать картотеку, где фиксируются федеральные и местные налоговые льготы, которая должна постоянно уточняться и пополняться. Льгота может не относиться прямо к конкретной фирме, но при определенных, формальных изменениях или интерпретациях деятельности компании можно попасть в число льготников.
Льготы для каждого предприятия индивидуальны и зависят от возможности интерпретации хозяйственно-финансовой политики, реструктуризации деятельности организации. Наиболее эффективно применение льгот не в чистом виде, а в сочетании с другими приемами, организационными, финансовыми, бухгалтерскими. Остановимся на некоторых из федеральных льгот для малого предпринимательства, которые реально применить в работе фирмы.
Предприятия, относящиеся к малым, имеют существенные льготы. По Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. № 222 — ФЗ и Письму Госналогслужбы от 1 апреля 1996 г. № НИ-б-02/223 гарантировано использование индивидуальными предпринимателями и предприятиями с численностью работающих до 15 человек упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, предполагающей замену уплаты множества налогов единым налогом по ставке до 30% совокупного дохода или до 10% валовой выручки (при сохранении действующей системы уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, отчислений во внебюджетные фонды); осуществление учета доходов и расходов и бухгалтерской отчетности по упрощенной форме; внедрение патента единого образца как документа, удостоверяющего право применения упрощенной системы налогообложения; а также добровольность применения упрощенной системы налогообложения.
По закону РФ от 27 Декабря 1991 г. «О налоге па прибыль предприятий и организаций» и Письму Госналогслужбы от 13 марта 1996 г. № ВГ-06-02/1-77. На этой основе при определении налогооблагаемой прибыли исключается прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий;
в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль предприятия по производству товаров народного потребления, строительные, ремонтно-строительные и производящие строительные материалы при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции. При этом началом работы считается день регистрации предприятия. Данная льгота не касается предприятий, созданных на базе ликвидированных предприятий, их филиалов и структурных подразделений.
Налог на прибыль, уменьшенной в полтора раза, обязаны платить банки, предоставляющие не менее 50 процентов общей совокупности кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям;
предприятиям, перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также малым предприятиям (за исключением осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную Деятельность); а также страховщики, которыми не менее 50 процентов страховых взносов за отчетный период получено от страхования имущественных интересов крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий и малых предприятий. Кроме того, освобождена от налогообложения прибыль, направляемая в качестве добровольных взносов в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции.
Чтобы избежать санкций; штрафов руководителям фирм необходимо укрепление финансово-бухгалтерской службы. Затраты эти быстро окупаются и обеспечивают эффективную работу компании.
Дать готовые рецепты оптимизации деловых операций и использования возможностей налогообложения непросто. Нужен тщательный анализ реальной ситуации. Среди нескольких вариантов, с учетом опыта работы фирмы, выявляется оптимальный. Именно благодаря профессиональной налоговой оптимизации можно законными методами экономить немалые денежные средства.
Остро нуждаясь в бюджетных доходах, государство стремится постоянно совершенствовать налоговую систему. Так, в рамках борьбы с налоговыми злоупотреблениями и с коррупцией предполагается введение закона «О государственном контроле за совершением крупных расходов на потребление фактически полученным доходам физическими лицами. По имеющимся прогнозам его реализация позволит увеличить доходную часть бюджета примерно на 20%. Но менеджмент учит считать не те доходы, которые может быть будут, а те, которые реальны. В отличие от существующего законодательства предусматривается контроль не над доходами, а над расходами граждан. В соответствии с ним лицо, потратившее в год больше установленной в законе суммы (сейчас это 7,3 тыс. долларов), обязано документально объяснять налоговым органам, откуда у него столько денег. Полезность закона отрицать не имеет смысла. Но не следует упускать из виду, что действия российских властей, как правило, приводят к непредвиденным результатам. В частности, в печати высказывалось мнение о следующих возможных последствиях внедрения в практику такого закона:
• существенно возрастет объем недвижимости и предметов роскоши, приобретенных за рубежом.
• руководители предприятий предпочтут жить на «служебных» виллах и использовать «служебные» сотовые телефоны. Уже сегодня для минимизации налогов нередко имеет место практика, когда фирма приобретает дорогое авто, составляет акт о том, что машина разбилась и продает ее за гроши директору (нужному человеку). Стоимость расходов станет занижаться. Из-за высоких пошлин через кассу фирмы, торгующей импортными товарами, реализуется обычно не более 20% товара. Продавцы, ввозящие основную часть товаров, минуя таможню, естественно предоставят клиентам справки, уменьшающие его стоимость.
• расширится участие физических лиц в вексельном обращении. Владелец роскошного автомобиля может предъявить контролеру два документа. В первом будет зафиксировано, что он купил вексель за 5% от номинала, во второй — что он расплатился этим векселем за автомобиль по цене 100% от номинала.