Планирование оборотных производственных активов (на примере запасов)*

Э. Н. КУЗЬБОЖЕВ,
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой экономики и управления
старший менеджер Группы международной финансовой отчетности «Эрнст энд Янг»
И.В. БАБЕНКО,
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и управления
Т.К БАБИЧ,
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и управления
Курский государственный технический университет

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: Теория и практика, 8(173) - 2010

Большинство методик планирования величины оборотных и оборотных производственных активов были предложены еще в советский период хозяйствования. Эти методики не адаптированы к рыночным условиям. В работе систематизированы методы планирования таких элементов оборотных производственных активов, как запасы и готовая продукция.

Рыночная экономика и реформирование отечественной системы учета и отчетности с целью приближения ее к международным стандартам обусловили появление терминов «текущие активы» и «оборотные активы». Отчасти вследствие этого некоторые экономисты стали отождествлять оборотные средства с оборотными активами.

---

* Исследование проведено по внутривузовскому гранту КурскГТУ на поддержку выполнения исследований по приоритетным направлениям развития науки, технологии и техники КурскГТУ (№ 1.77.09П/56 от 2009г.).

---

Термин «активы» вошел в экономический словарь в 1925 г. после введения в действие новой формы бухгалтерского отчета. Первоначально активами называлась группа разделов бухгалтерского отчета. После внедрения в отечественную экономическую практику международных стандартов финансовой отчетности активы стали трактоваться как ресурсы и имущество, контролируемые организацией в результате событий (или после совершения операций), произошедших в отчетном или более ранних периодах. В их состав позже стали включать также финансовые активы и запасы.

С учетом этих особенностей сформулируем собственное определение оборотных активов. Оборотные активы — элемент ресурсного потенциала организации, предназначенный для обеспечения непрерывного процесса хозяйственной деятельности, потребляемый однократно для получения будущей экономической выгоды. Добавим к этому, что оборотные активы — это ресурсы, позволяющие организации развиваться в желаемом направлении. Будущая экономическая выгода, заключенная в оборотных активах, — это потенциал, который войдет (прямо или косвенно) в поток денежных средств или их эквивалентов. Потенциал может быть производительным, т.е. способствовать производственной деятельности организации или принимать форму конвертируемости в денежные средства либо их эквиваленты.

Степень реализации возможностей ресурсного потенциала в целом и оборотных активов, в частности, выражается в результатах деятельности организации. Оборотные активы, как и любой другой вид ресурсов, ограничены и в количественном, и в качественном отношении. Одни и те же ресурсы могут использоваться по-разному.

Изучив состав элементов оборотных средств и оборотных активов, можно обнаружить не менее одного различия между ними - отсутствие среди элементов, выделяемых отечественными экономистами, краткосрочных финансовых вложений. Объяснить этот факт можно тем, что данная категория в прежней (советской) плановой экономике отсутствовала, так как тогда не существовало понятия «краткосрочные вложения с целью получения выгоды»; в состав оборотных средств не включался и НДС по приобретенным ценностям.

Итак, в процессе управления оборотными средствами в настоящее время все чаще используется категория «оборотные активы». В нее включаются: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Состав и структура оборотных активов различаются в отраслях хозяйствования. Изменения зависят от:

особенностей организации производственного процесса;

условий снабжения и сбыта;

местонахождения поставщиков и потребителей;

структуры затрат на производство;

специфики производства в организации (на предприятиях с длительным производственным циклом, например в судостроении, значительна доля незавершенного производства; на предприятиях горного профиля более высока доля расходов будущих периодов; на предприятиях, где процесс производства краткосрочен, обычно высок удельный вес производственных запасов);

качества готовой продукции (если на предприятии выпускается продукция низкого качества и, соответственно, с низким спросом, то резко повышается доля готовой продукции на складах);

уровня концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования производства;

ускорения научно-технического прогресса (если на предприятии внедряются топливосберегающая техника и технология, безотходное производство, то это снижает долю производственных запасов в структуре оборотных средств).

Общим в структуре оборотных активов является преобладание средств, размещенных в сфере производства, т.е. оборотных производственных активов (ОПА): орудий и предметов труда, участвующих в производстве и обеспечивающих его непрерывность, в том числе многие виды запасов и средств производства (сырье и материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия); незавершенное производство; готовая продукция.

По вещественной структуре ОПА отличаются от оборотных производственных фондов, так как в их состав входит готовая продукция, одновременно являющаяся и элементом фондов обращения. Известно, что в состав запасов включаются: сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, расходы будущих периодов. Перечисленное одновременно находится на всех стадиях производственного процесса и влияет на продолжительность производственного цикла.

Потребность организации в ОПА зависит от ряда факторов. Наиболее значимые из них: объемы производства, масштаб деятельности, длительность производственного цикла, структура капитала, условия кредитования, качество материально-технического снабжения.

Особенности функционирования каждого элемента ОПА обусловливают метод его планирования; последний, в свою очередь, предусматривает решение производственных задач с разным сроком их выполнения (долгосрочных, среднесрочных и краткосрочных).

Долгосрочное планирование (этот вид планирования (содержательно) в зарубежной литературе обычно называют стратегическим планированием) приобретает в рыночной модели хозяйствования современной России черты, отличающиеся от тех, которые присутствовали в советской экономике до 1990-х гг. Теперь ошибочный выбор целей долгосрочного развития организации может вызвать катастрофические последствия для нее. Поэтому задачами долгосрочного плана организации формируется, прежде всего, стратегия ее развития, методы, формы, сроки освоения рынка и поиск собственных «ниш» производственной деятельности. В составе элементов долгосрочного плана должны присутствовать прогнозные целевые ориентиры. Образно говоря, «план смыкается с прогнозом». С течением времени прогнозные ориентиры становятся более конкретными; они уточняются в планах низших уровней управления, приобретая, в конце концов, статус «плановых показателей» [3].

Задачи среднесрочного планирования - это формирование альтернатив прироста производственных мощностей организации (на период I—3 года) в ожидании роста производства.

В краткосрочном планировании в основном решаются задачи, не требующие для своей реализации времени свыше одного года, в их числе:

составление годового плана производства (производственной программы);

загрузка мощностей, определение последовательности запуска изделий в производство и пропускной способности подразделений организации;

диспетчирование.

Рассмотрим более подробно такие элементы оборотных производственных активов, как запасы. На пути превращения сырья в конечное изделие и последующего движения этого изделия до конечного потребителя создаются два основных вида запасов: производственные и товарные.

Производственные запасы — запасы, находящиеся в организациях всех отраслей сферы материального производства, предназначенные для производственного потребления. Цель создания производственных запасов — обеспечить бесперебойность производственного процесса.

Товарные запасы — запасы готовой продукции в организациях-изготовителях, а также запасы на пути следования товара от поставщика к потребителю, т.е. в организациях оптовой, мелкооптовой и розничной торговли, в заготовительных организациях и запасы в пути 111.

Расчет средств в производственных запасах и на производство определяется произведением планируемого объема производства и норм расхода материала в натуральных единицах, затем этот результат увеличивается на величину производственных запасов.

Для контроля за уровнем запасов полезны методы ABC и XYZ. Классификация ABC ориентирована на контроль только наиболее важных видов запасов. По степени важности и в зависимости от удельной стоимости запасы подразделяются на 3 категории. Классификация XYZ предусматривает деление запасов также на 3 номенклатурные группы, но уже в зависимости от равномерности их потребления в производственном процессе.

Совместное использование классификаций ABC и XYZ повышает эффективность управления материальными ресурсами, снижает трудоемкость этого управленческого процесса.

Для планирования производственного процесса наиболее часто применяют два подхода. Сутью первого является «выталкивание» полуфабриката навеем пути изготовления изделия. Второй подход основан на принципе «вытягивания» незавершенного изделия с предыдущей операции на последующую в процессе производства.

В первом случае процессом планирования охвачено каждое подразделение организации. В конце концов готовая продукция передается на межцеховой склад. «Выталкивающий» подход характерен для традиционных методов организации производства.

На практике реализованы различные варианты «выталкивающих» методов, называемые системами MRP: MRP-l (Material Reguirement Planning), MRP-2 (Manufacturing Resources Planning). Но во многих из них используется управление по «узким местам» (критическим ресурсам).

Для организаций, использующих лимитируемые ресурсы, предпочтительно применять планирование именно по «узким местам», когда «слежение» идет не по каждому элементу производства и ресурсам для него, а только по ограниченным видам.

С целью рационализации запасов ресурсов (и тем более лимитирующих) можно использовать метод «APS: синхронное планирование». APS условно может быть разделен на две части. Первая связана с планированием производства и материально-технического снабжения, вторая — с диспетчеризацией. Алгоритм первой части схож с алгоритмом работы MRP-2: один раз рассчитываются график производственного процесса и объемы необходимых ресурсов: в случае несоответствия доступной величины ресурса и планируемой загрузки корректируется дата запуска изделий в производство. Вторая часть метода APS реализуется с учетом критических мест производства и ограничений, возникающих в процессе оперативного управления.

Примерами систем рационализации запасов, использующих «вытягивающую» систему планирования материального потока, являются метод «Just- in-time» (JIT, точно в срок) и его хорошо известная специалистам разновидность «Канбан». Метод JIT сопряжен с логистическим циклом. В идеальном случае материальные ресурсы или готовая продукция должны быть доставлены в определенную точку логистической цепи именно в тот момент, когда в них есть потребность; это исключает излишние запасы.

Для планирования запасов при постоянном уровне спроса на ресурсы можно использовать три вида моделей: I) экономически обоснованного заказа (EOQ-model); 2) по точке заказа; 3) заказа с резервным запасом.

Экономически обоснованный заказ — это объем заказа материального ресурса, при котором затраты на его выполнение не превышают затраты на последующее хранение. Эту модель применяют для определения объема заказов и частоты их выполнения в плановом периоде. Частота зависит от стоимости выполнения одного заказа и затрат на хранение единицы ресурса.

При использовании модели второго вида задание поставщикам материальных ресурсов формируется в тот момент, когда объем запасов опускается до заданного уровня (точки заказа).

Третий вид моделей аналогичен EOQ-модели; дополнительно предполагается, что общие затраты должны включать также и затраты на создание резервных запасов определенного уровня.

Рассмотрим вопросы планирования производства продукции предприятием. Готовая (товарная) продукция — это продукция, предназначенная для реализации. Планирование готовой продукции осуществляется по объему, номенклатуре и ассортименту. Величина готовой продукции фиксируется в производственном плане предприятия [3].

В рыночных условиях основу плана производства в различных организациях составляют заключенные договоры с потребителями, имеющийся портфель заказов и существующая потребность в товарах, а также действующие законы спроса и предложения на продукцию, работы и услуги.

Разработка производственного плана может основываться на использовании трех базовых стратегий: преследования; равномерного производства; субподряда [2].

Под стратегией преследования (удовлетворения спроса) подразумевается производство объема продукции, необходимого в конкретный момент. Уровень материально-производственных запасов остается одинаковым, а объем производства изменяется в соответствии с уровнем спроса. Предприятие производит продукцию в объеме, необходимом для удовлетворения спроса в конкретный момент. Преимущество стратегии преследования заключается в том, что объем материально-производственных запасов может быть минимальным. Товар производится к тому времени, когда на него возникает (или ожидается) спрос, поэтому и не накапливается. Это позволяет избежать расходов, связанных с хранением материально-производственных запасов.

При стратегии равномерного производства постоянно производится объем продукции, равный среднему спросу. Организации рассчитывают общий спрос на охватываемый планом период времени и в среднем производят достаточный объем для удовлетворения этого спроса. Иногда спрос оказывается меньше произведенного объема, в этом случае накапливаются материально-производственные запасы. В другие периоды спрос превышает объем производства, тогда материально-производственные запасы используются. Преимущество стратегии равномерного производства заключается в том, что эксплуатация осуществляется на постоянном уровне, и это позволяет избежать расходов на изменение уровня производства.

Стратегия субподряда означает постоянное производство на уровне минимального спроса и оформление субподряда для удовлетворения более высокого спроса. Субподряд может означать закупку недостающего объема продукции или отклонение дополнительного спроса. В последнем случае можно повысить цены, когда спрос повышается, или увеличить продолжительность выполнения заказов. Производство осуществляется равномерно, отсутствуют связанные с содержанием дополнительных производственных ресурсов расходы.

В общем виде разработку плана производства продукции можно представить как процесс, состоящий из нескольких этапов [3]. Исходная процедура составления плана производства — определение спроса на продукцию или формирование заказов на ее производство. При определении спроса могут применяться различные методы. Чаще других используются методы экономического прогнозирования, например, построение тренда или экспертиза. Л ишь после определения спроса составляется конкретная производственная программа (вторая процедура). Далее планируется производственная мощность (третья процедура). Правильное планирование производственной мощности необходимо и для рационального использования ресурсов, в стабилизации производства и насыщении рынка необходимыми товарами. Затем определяется потребность в материальных ресурсах и рабочей силе. Такие расчеты производятся с учетом эффективности использования материальных ресурсов, источников финансирования и возможных источников их приобретения, т.е. определяются потребности материальных и финансовых средств на основные и вспомогательные материалы, основные вспомогательные средства, рабочую силу. После учета внешних факторов производства на основе установленной мощности организации необходимо определить соответствующие технологические процессы, виды и количество требуемого оборудования и машин, издержки на технологию и оборудование, т.е. составляется технико-экономическое обоснование плана производства. После выполнения всех предшествующих расчетов составляется план производства.

Таким образом, прогнозирование объема продаж - это неотъемлемая часть планового процесса. На практике применяются следующие методы прогнозирования объема продаж: метод экспертных оценок, методы прогнозной экстраполяции, прогнозирование по портфелю заказов, экономическое моделирование. Кроме этих методов применяется и метод прогнозирования объема продаж с использованием нейронных сетей.

При прогнозировании объема продаж (от него, прежде всего, зависит объем производства) продукции (сбыта) можно использовать программный продукт Neural Analyzer. Его составная часть - обучающаяся (самосовершенствующаяся) нейронная сеть.

Самый простой вариант применения искусственных нейронных сетей в задачах прогнозирования - использование персептрона с одним, двумя или в крайнем случае тремя скрытыми слоями. При этом на входы нейронной сети подается набор параметров, на основе которого (по мнению эксперта) можно успешно прогнозировать. Выходом является прогноз сети на будущий момент времени.

Рассмотрим пример использования нейронных сетей при прогнозировании объема продаж продукции с учетом сезонного спроса. Осуществим прогнозирование объема продаж (в натуральном выражении) с применением нейронных сетей. Нейронная сеть «обучается» в процессе установления связи между входами и выходами, изучения входных данных, влияющих на получение возможного результата.

В нашем примере входными данными («входом») будут: цена единицы продукции (объем продаж зависит главным образом от цены), период (использование этого показателя позволяет учесть сезонность спроса на продукцию), значение объема продаж в натуральном выражении в момент t Входные данные затем будут привлекаться для изучения их влияния на итоговый результат.

«Выходом» будет количество проданных изделий в натуральном выражении в будущем периоде (т.е. в момент t+\\\\\\\\). Для определения количества реализованных изделий в стоимостном выражении необходимо полученный объем продаж (в натуральном выражении) умножить на ожидаемую прогнозную величину цен.

Входные данные, используемые в нейронной сети, представлены в табл. I.

Таблица 1. Входные данные, используемые при прогнозировании объема продаж

Дата	Фактический объем продаж, шт.	Цена, руб.	Дата	Фактический объем продаж, шт.	Цена, руб.
31.01.2004	5 872	950	31.01.2006	791	1000
28.02.2004	3 591	958	28.02.2006	2 964	1 020
31.03.2004	4 063	965	31.03.2006	3 767	1 050
30.04.2004	7 687	970	30.04.2006	7 159	1 100
31.05.2004	7 157	985	31.05.2006	7 756	1 150
30.06.2004	8 982	990	30.06.2006	8 800	1200
31.07.2004	9 003	1000	31.07.2006	8 705	1240
31.08.2004	1 129	990	31.08.2006	3 145	1 190
30.09.2004	342	980	30.09.2006	1 324	1 050
31.10.2004	116	970	31.10.2006	1 104	1090
30.11.2004	ПО	970	30.11.2006	2 135	1100
31.12.2004	93	970	31.12.2006	5 550	1 100
31.01.2005	582	980	31.01.2007	5 872	1 100
28.02.2005	3471	980	28.02.2007	3 591	1 125
31.03.2005	3 968	980	31.03.2007	4 063	1 150
30.04.2005	7 050	990	30.04.2007	5 687	.1250
31.05.2005	7 220	990	31.05.2007	6 157	1250
30.06.2005	8 964	1000	30.06.2007	9 630	1 300
31.07.2005	8 675	1 100	31.07.2007	9 003	1350
31.08.2005	3 129	1 200	31.08.2007	8 129	1200
30.09.2005	1 142	1 100	30.09.2007	3 342	1 170
31.10.2005	518	1 050	31.10.2007	2516	1 150
30.11.2005	403	1 ООО	30.11.2007	2 080	1 120
31.12.2005	147	1000	31.12.2007	1550	1 100

Следующий этап прогнозирования — обучение сети. Обучение осуществляется на примерах, подаваемых на «вход». Алгоритм «отгадывает выход» (например, количество проданных изделий в натуральном выражении в будущем периоде в момент t+ 1), сравниваете неким эталоном, фактом и т. п.; корректирует, если «выход» существенно отличается от фактического результата.

Для обучения сети в нашем примере использованы данные за 2004-2007 гг. Информация за 2008 г. к обучению не привлекалась, использована она лишь для тестирования результатов и суждения о качестве прогноза.

Фактический и прогнозный объемы продаж за 2004-2007 гг. приведены на рис. 1.

После обучения сети для обеспечения точности и достоверности результатов прогнозирования необходима проверка адекватности или верификация прогнозной модели. Поэтому проведем верификацию полученных значений. Данная проверка может выполняться с использованием формальных статистических критериев.

Например, рассчитаем коэффициент детерминации. Результаты вычислений показывают, что R2 = 0,9. Это значение близко к единице; и в соответствии со шкалой Чеддока между показателями входа и выхода существует высокая связь. Поэтому данная модель является приемлемой для прогнозирования.

Для составления прогноза на 2009 г. на «вход» сети вводились данные за 2008 год (табл. 2).

Таблица 2. Данные за 2008 г. для составления прогноза на 2009 г.

Дата	Период	Объем продаж, шт.	Цена, руб.
31.01.2008	Январь	447	1 120
28.02.2008	Февраль	2 925	1 153
31.03.2008	Март	6 657	1 175
30.04.2008	Апрель	5 087	1 210
31.05.20078	Май	9 181	1 215
30.06.2008	Июнь	9 567	1215
31.07.2008	Июль	8 302	1260
31.08.2008	Август	7 054	1 270
30.09.2008	Сентябрь	1054	1 230
31.10.2008	Октябрь	1 506	1 180
30.11.2008	Ноябрь	601	1 130
31.12.2008	Декабрь	326	1 120

Результаты прогнозирования на 2009 г. приведены в табл. 3.

Таблица 3. Прогноз продаж на 2009 г.

Месяц	Объем продаж, шт
Январь	610
Февраль	2 874
Март	3 876
Апрель	7 850
Май	7 936
Июнь	9 498
Июль	8 976
Август	3 095
Сентябрь	1498
Октябрь	976
Ноябрь	497
Декабрь	305

Динамика объема продаж приведена на рис. 2. В современной экономической литературе вместо терминов «оборотный капитал», «оборотные фонды» и «оборотные средства» обычно используется термин «оборотные активы». Это связано с реформированием отечественной системы учета и отчетности, ее стыковкой с международными стандартами. В изменившихся условиях хозяйствования соответственно возникает потребность в планировании величины оборотных активов.

В централизованно-директивной советской экономике главной задачей планирования было обеспечение пропорций между секторами (отраслями) национальной экономики. В постсоветской рыночной экономике планирование обращено на поиск собственных «ниш» жизнедеятельности организации и закрепление в них в последующем.

В советский период планированию ОПА не уделялось внимания, т. к. их объемы зависели от плановых пропорций между секторами (отраслями) производства. В рыночной экономике, т.е. после ликвидации учреждений Госснаба, в этом виде планирования возникла потребность, т. к. оно способствует определению рациональных объемов ОПА на всех стадиях производственного цикла.

Список литературы

1. Бабенко И. В. Оборотные производственные активы: прогнозирование и планирование: учеб. пособие / И. В. Бабенко, Т. Н. Бабич, Э. Н. Кузьбожев. Курск: Учитель, 2008.

2. Вертоградов В. В. Управление продажами. СПб.: Питер, 2005.

3. Ильин А. И. Планирование на предприятии. М: Новое знание, 2001.