Расчеты по НДС с помощью векселя

Козлов Владимир Константинович,
старший преподаватель,
ФГОУВПО «Российский государственный
университет туризма и сервиса», г. Москва
Сервис в России и за рубежом
№3 2011

Векселем является долговое письменное обязательство установленной формы, которое дает его владельцу (векселедержателю) бесспорное право на получение по истечении срока обязательства требовать от должника или акцептанта уплаты обозначенной на векселе денежной суммы. Вексель - это один из инструментов коммерческого кредита. По своей форме векселя подразделяются на простые и переводные. Простой вексель выписывается заемщиком. Переводной вексель (тратта) - письменный приказ кредитора заемщику об уплате последним определенной суммы третьему лицу (ремитенту). Переводной вексель получил массовое распространение в странах Западной Европы и частично в современной России. Форма векселя определяется законом той страны, где он выписан. В качестве средства оформления кредитно-расчетных отношений эта форма нашла широкое применение во внешней торговле. Большое распространение получили банковские акцепты (переводный вексель, выставленный на банк и им акцептованный).

С 1 января 2009 года правила принятия к вычету НДС при получении товаров (работ, услуг) независимо от способа расчетов не имеют различий в зависимости от того, произошел расчет с помощью денег или имела место сделка по передаче векселя в счет погашения долга. Вексельное обязательство является выгодной формой решения экономических проблем.

В течение длительного времени экономическая обстановка в стране позволяла решать стоящие перед предпринимателями задачи без использования векселя с помощью иных юридических средств (арбитражного и третейского судов, претензий по договорам и т.д.). Рост интереса к применению векселей вызван потребностью организаций в пополнении денежных оборотных средств и в оперативном поддержании ликвидности организаций. Популярность векселя определяется его свойствами «высокооборотной» ценной бумаги, а также особенностями налогообложения по НДС, позволяющие уменьшить налоговую нагрузку при замене в расчетах денежных средств.

Оплата НДС платежным поручением при расчетах векселями отменена с 1 января 2009 года [8].

Налоговый эффект отмечен в части отнесения на расходы и доходы вексельных процентов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 280 НК РФ.

Таким образом, в условиях финансового и экономического кризиса при отсутствии денежных средств у покупателей и свертывания кредитования производства вышеназванные нововведения позволяют применять вексель в качестве инструмента коммерческого кредита. Правила принятия к вычету НДС при получении товаров (работ, услуг) не имеют различий в зависимости от того, произошел ли расчет с помощью денежных средств или была осуществлена сделка по передаче векселя в счет погашения долга по оплате товаров (работ или услуг).

Финансовым службам для получения отдачи от использования векселей в деятельности организации и предотвращения убытков от их применения следует учесть практический опыт работы с векселями и попытаться избежать ошибок:

• при составлении векселей (точное и аккуратное заполнение всех необходимых реквизитов);
• при определении правовых оснований выдачи и/или передачи векселя (четко прописать все условия выдачи и/или передачи векселя);
• при исчислении вексельных процентов во время ведения налогового учета (точно определить налоговую базу).

Выделяют несколько эффективных мер защиты: необходимо определить схему движения, выдачи, приема, предъявления, доставки контрагенту или банку векселя и т.д.; проверить полномочия лиц, принимающих участие в данной операции, подлинность векселя, порядок оформления сделки с использованием векселей; проверить защищенность информации о проведении операции.

Принимаемые меры находят подтверждение в судебной практике, а также в принятых по этим разбирательствам постановлениям.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа от 29 октября 2008 года № Ф04-3583/2008(14762-А45-24) по делу № А45-14570/2007-4/58 при разбирательстве дела пришел к заключению, что лицо, получившее вексель от представителя, с отсутствием полномочий на его выдачу, не имеет права требовать исполнения данной ценной бумаги от лица, от имени которого она выдана.

ФАС Центрального округа от 5 августа 2008 года № Ф10-3442/08 по делу № А62-1492/2007 также дал заключение, что лицо, получившее вексель от представителя, не имеющего достаточных полномочий на выдачу (передачу) векселя, не может требовать исполнения от лица, подписавшего эту ценную бумагу, в том же объеме и при тех же условиях, как если бы он выдал (передал) вексель от себя лично.

Российская Федерация, субъекты РФ, административно-территориальные образования несут обязательства по векселям только в случаях, предусмотренных законом.

Следующим этапом в действиях является подготовка процедуры проведения вексельной сделки, состоящей из нескольких частей.

1. Сличение реквизитов планируемого к получению векселя с перечнем поддельных векселей, размещенным на сайте Ассоциации участников вексельного рынка (АУВЕР) www.auver.ru., с данными в письмах Минфина России и Банка РФ. [9]
2. Проверка векселя на предмет изменения текста, поиски возможного наличия подделки, проверка содержания и реквизитов, сверка оттиска печати и подписей с подлинными образцами (в случае, если планируемый к получению вексель вызывает сомнения, необходимо обратиться за помощью к экспертам в специализированные структуры, созданные Центральным банком РФ, или подразделения МВД РФ).
3. Обращение к организации, выдавшей ценную бумагу, с запросом о подтверждении ее подлинности. Если предметом анализа является банковский вексель, то осуществляется стандартная процедура подтверждения факта выдачи. Эта услуга предусмотрена Положением о простых векселях Сбербанка РФ, утвержденным постановлением Правления Сбербанка РФ от 27 августа 1998 года № 431-р, протокол № 183. В процессе выполнения этой процедуры следует учесть некоторые особенности:
   • получить подтверждение полномочий у сотрудника кредитной структуры на проведение данной процедуры и на выдачу справки установленной формы, удостоверяющей факт передачи или выдачи ценной бумаги;
   • помнить, что при обнаружении поддельного векселя, предъявленного к подтверждению, справка банком не выдается, потому что подделку кредитное учреждение возвращает ее держателю с отметкой о неплатежности;
   • подтверждать выдачу векселя только с определенными реквизитами (справка не является правовым заключением о подлинности ценной бумаги, но ее наличие служит косвенным доказательством подлинности векселя).

Вексель составляется только на бумажных носителях: в соответствии с действующим законодательством их выпуск в бездокументарной форме запрещен. Поэтому для предохранения от подделок следует использовать технические возможности в виде включения в вексель с помощью специалистов в области средств защиты определенных символов, разнообразных признаков и использовать печать векселей со скрытыми символами, знаками и т.п.

Организация в качестве дополнительной защиты имеет право создать и разработать внутрифирменные методы, позволяющие построить дополнительную доказательственную базу. С этой целью многие организации на векселе указывают время его передачи, дату и место передачи, подтверждают эти сведения подписями сторон и снимают с них две ксерокопии (для каждой из сторон по копии) на случай возникновения спорной ситуации.

При использовании в деятельности организации банковских корпоративных векселей следует серьезно подойти к этому вопросу и тщательно изучить вексельное законодательство РФ. В ст. 815 «Вексель» ГК РФ содержит указания на то, что применение векселей в финансово-хозяйственной деятельности регулируется федеральным законом [10], и делает ссылку на то, что на территории РФ в настоящее время имеет силу Положение о переводном и простом векселе, утвержденное постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 года № 104/1341, которое вступило в силу в связи с присоединением СССР к конвенции от 7 июня 1931 года, устанавливающей единообразный закон о переводном и простом векселях от 25 февраля 1937 года. При работе с законом №48-ФЗ необходимо учитывать, что с векселями имеют право заниматься только юридические лица-резиденты РФ, созданные в соответствии с законодательством РФ, и граждане РФ. К векселям иностранных эмитентов, циркулирующим на территории РФ, в данной ситуации российское вексельное законодательство применяться не может. Ст. 39 Женевской конвенции [11] объясняет, что форма принятия по векселю обязательств определяется законом той страны, на чьей территории эти обязательства были подписаны. Форма векселя заполняется в соответствии с требованиями законодательства:

• осуществляется только на бумаге в письменной форме;
• выполняются все правила написания реквизитов в соответствии с действующим законодательством;
• не нарушаются содержанием векселя права, следующие из него, и не устанавливается иной порядок их реализации в отличие от вексельного законодательства (например, записи на полях векселя, не имеющие отношения к вексельными реквизитами и ведущие к нарушению формы ценной бумаги, в результате чего документ не признается векселем с вытекающими юридическими последствиями).

При выдаче, передаче и погашении векселей незнание различий между вексельными и невексельными отношениями приводит к нежелательным налоговым последствиям и допущению юридических ошибок при заключении договоров. Поэтому рассмотрим следующие проблемные темы.

1. Срок действия векселя. В вексельном и гражданском праве нет упоминания о том, что с окончанием срока платежа по векселю он становится недействительным и подлежит уничтожению. В течение установленного срока на предъявление векселедержатель должен представить вексель к оплате. Если вексель не предъявить в указанный срок, то возникают последствия, которые определены ст. 386, 390, 406 ГК РФ. С окончанием срока на предъявление векселя ограничивается право векселедержателя требовать через суд взыскания вексельных процентов за период после наступления срока платежа [12].
2. Наличие или отсутствие ограничения предельного срока, за который начисляются проценты по векселю. Вексельное и гражданское право не содержат указаний об ограничении такого периода времени и не определяют дату окончания срока начисления вексельных процентов, так как их начисление на сумму векселя со сроком платежа по предъявлении заканчивается в момент представления векселя к оплате, но не позднее чем в момент истечения срока [12].
3. Правовые и налоговые последствия для держателей документа, который может быть не признан векселем. Только суд обладает правом определения документа, не имеющего вексельной силы. Заключения экспертов, решения сотрудников налоговых органов и др. не имеют правового значения при отсутствии вступившего в законную силу решения суда, поэтому наличие дефекта в векселе придется доказывать в суде.

Определим последствия непризнания документа векселем. При использовании векселей в финансово-хозяйственной деятельности применяются общие нормы ГК РФ [13]. Если в вексельном законодательстве нет специальных норм, то следует применять общие нормы гражданского законодательства [12].

Правовыми последствиями непризнания векселя документом являются:

• невозможность признать документ векселем из-за дефекта его формы. Это не препятствует предъявлению самостоятельного требования из такого документа на основании норм гражданского права об обыкновенном долговом документе [14];
• недействительность индоссирования, совершенного на таком документе;
• нереальность договоров купли-продажи такого «невекселя» как имущества [15];
• бессмысленность попытки опротестовать подобный документ, потому что у него отсутствует сила векселя, поэтому индоссант не несет ответственность за неисполнение платежа.

В п. 32 Информационного письма сказано, что в случае дефекта формы векселя обязательство авалиста становится недействительным.

По векселю, предъявленному к оплате, проценты и пеня выплачиваются в порядке, установленном действующим законодательством [16].

Необходимо помнить и о налоговых последствиях непризнания документа векселем:

• не имеют отношения к не признаваемым векселями документам нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет банковских корпоративных векселей; в этом случае необходимо разработать специальные положения учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета таких документов;
• не облагаются НДС обороты с ценными бумагами [17].

Можно сделать вывод, что грамотное документальное оформление сделок с использованием векселей и хорошее знание юридической природы подобных сделок сведут к нулю любые возможные правовые и налоговые риски, сэкономят ресурсы и денежные средства организации и дадут возможность ощутить реальный экономический эффект от использования в хозяйственном обороте векселей, особенно в период нехватки денежных оборотных средств.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ.

2. Гражданское право: учебник / под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого. Т 2. 2-е изд. М.: Проспект, 2000.

3. Ценные бумаги: Учебник / Под ред. В.И. Колесникова, В.С. Торкановского. М.: Финансы и статистика, 1999.

4. Митин Б.М. Векселя и взаимозачеты: налоги, учет, арбитражная практика. М.: Современная экономика и право, 2000.

5. Справочник финансиста / Под ред. проф. Э.А. Уткина. М.: ЭКСМО, 1998.

6. Ендовицкий Д.А., Апасенко А.Н. Финансовые резервы организации: анализ и контроль: монография. М.: КНОРУС, 2009.

7. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий: учебник. М.: Проспект, 2006.

8. Федеральный закон от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 1 января 2010 года).

9. Информация Минфина РФ от 9 июня 1997 года № 29-93 «О переводных векселях финансового энергетического союза (ФЭС) и поддельных письмах»), Банка РФ (письмо ЦБ РФ от 26 февраля 1996 года № 28-1-15/236 «Об обращении векселей с поддельным авалем».

10. Федеральный закон от 11 марта 1997 года № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

11. Женевская конвенция от 7 июня 1930 года № 359 «О единообразном законе о переводном и простом векселе».

12. Совместное постановление Пленума Верховного суда № 33 и Пленума ВАС РФ от 4 декабря 2000 года № 14, п. 19.

13. ГК РФ ст.153-181 и 307-419 (в части, не противоречащей вексельному законодательству).

14. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25 июля 1997 года № 18 «Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте», п. 6.

15. ГК РФ, ст. 128.

16. ГК РФ, ст. 395 «Ответственность за неисполнение денежного обязательства»

17. НК РФ, пп. 12 п. 2 ст. 149.