Управленческий учет затрат на предприятиях агробизнеса

М.В. Стафиевская
кандидат экономических наук, доцент,
Марийский государственный университет,
г. Йошкар-Ола,
Вестник Марийского государственного университета.
Серия «Сельскохозяйственные науки. Экономические науки»
№1 2018

Сегодня реальным инструментом получения прибыли являются инвестиции в агробизнес. Сегодня первостепенное значение стало уделяться сельскохозяйственным производителям, однако нормативная база в части ведения бухгалтерского учета не совершенствуется на должном уровне. С 2003 года не вносились корректировки по калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции, управления затратами. В агробизнесе успешность предприятия определяется уровнем его конкурентоспособности и трудовыми ресурсами. Цена продукции определяется затратами на ее производство, от величины которых зависит прибыль предприятия. Если есть прибыль, значит, есть все основания для роста, а это значит, что условием развития является успешное управление затратами на производство, что подчеркивает актуальность исследования. Цель исследования - разработать методику отражения рисков агробизнеса как объектов учета. Методом анализа безубыточности производства на примере конкретного сельхозпроизводителя в статье последовательно раскрыт механизм определения фактической себестоимости зерновых культур. Автор показывает модель, исходя из которой сельхозпроизводитель может принимать решение об управлении себестоимостью, объемом реализации, ценой. Обосновано включение в себестоимость рисков. Научная новизна состоит в разработке схемы классификации рисков для предприятий агробизнеса. Данная схема разработана с целью последующего ведения бухгалтерского учета рисков на забалансовом счете в разрезе предлагаемых субсчетов. Предложена методика отражения рисков в управленческом учете, бухгалтерской (финансовой) отчетности. В заключении сделан вывод о том, что использование предложенной методики позволит своевременно учитывать предполагаемые риски в себестоимости сельскохозяйственной продукции. Последующее отражение учтенных рисков в бухгалтерской финансовой отчетности в предлагаемой автором форме повысит ее прозрачность для привлечения инвесторов.

Рассмотрим отрасль растениеводства по производству зерновых и зернобобовых культур на примере сельскохозяйственного предприятия «АГРО» [14]. Основные данные по затратам, выходу продукции, расчету фактической себестоимости зерновых культур приведены в таблице 1.

Таблица 1. Расчет фактической себестоимости зерновых культур

Показатель / Index Ед. измерения / Unit of measurement Расчет / Calculation
Затраты на возделывание пшеницы тыс. руб. 16600
Принято зерна пшеницы на склад ц 28900
Затраты на возделывание пшеницы тыс. руб. 16600 - 137= 16463
Плановая себестоимость зерна руб. 499
Получено полноценного зерна ц 27000
Получено зерновых отходов ц 2801
Содержание полноценного зерна в зерноотходах % 35
Стоимость побочной продукции тыс. руб. 137
Величина зерновых отходов в пересчете на полноценное зерно ц 2801*35 % = 980
Общее количество полноценного зерна- ц 27000 + 980 = 27980
Фактическая себестоимость 1 ц полноценного зерна- руб. 16463 : 27980 = 588,36
Фактическая себестоимость 1 ц зерноотходов руб. 588,36 * 980 / 2801 = 205

Альтернативным методом калькулирования является «директ-костинг» [1], который предполагает подход, когда по носителям затрат планируется неполная (ограниченная) себестоимость. Себестоимость планируется только в части переменных затрат [2].

Для применения данной методики необходимо разделить затраты на постоянные и переменные (табл. 2).

Таблица 2. Разделение затрат

Статьи затрат / Expenditures Переменные затраты / Variable costs Постоянные затраты / Fixed costs
1 2 3
Семена и материал посадочный +
Удобрения и средства защиты растений и животных +
Корма +
Оплата труда и отчисления на социальные нужды + +
Амортизация основных средств +
Услуги вспомогательных производств +
Прочие затраты +
Общепроизводственные расходы +
Общехозяйственные расходы +
Топливо и энергия на технологические цели +

Проведем анализ безубыточности производства по данным предприятия «АГРО» на примере производства продукции зерновых и зернобобовых культур (табл. 3).

Таблица 3. Расчет показателей анализа безубыточности производства зерновых и зернобобовых культур, тыс. руб.

№ п/п Показатели / Indicators Значение / Value
1 Выручка от продажи зерна 4001
2 Переменные затраты 2200
3 Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2) 1801
4 Коэффициент маржинального дохода (стр. 3: стр. 1) 0,45
5 Удельный маржинальный доход (в расчете на 1 ц), тыс. руб. ((стр. 1 - стр. 2): V) 0,36
6 Постоянные затраты 1101
7 Порог рентабельности:
7.1 в натуральном выражении, ц (стр. 6: стр. 5) 3058
7.2 в денежном выражении (стр. 6: стр. 4) 2447
8 Запас финансовой прочности:
8.1 в денежном выражении (стр. 1 - стр. 7.2) 1554
8.2 в процентах от выручки, % (стр. 8.1: стр. 1) х 100 38,84
9 Прибыль (убыток) от продажи зерна (операционная прибыль (убыток)) (стр. 8.1 х стр. 4) 699,3
10 Сила воздействия операционного рычага (стр. 3: стр. 9) 2,58

Переменные затраты отражают неполную себестоимость. Предприятие «АГРО» в 2017 году реализовало 4989 центнеров зернобобовых и зерновых культур. Постоянные затраты составили 1101 тыс. рублей. Маржинальный доход 1801 тыс. рублей возмещает постоянные затраты и формирует прибыль, которая составила 699,3 тыс. рублей. Уровень безубыточности (порог рентабельности) 3058 центнеров при уровне продаж 4989 центнеров обуславливает запас финансовой прочности предприятия в размере 1554 тыс. рублей (от выручки 38,84 %). Сила воздействия операционного рычага (2,58) отражает степень производственного риска и отражает, сколько процентов изменения прибыли от продажи зерна порождает каждый процент изменения выручки, делая более управляемым и прогнозируемым финансовый результат [3].

Программа Финансовый анализ - ФинЭкАнализ 2024 для расчета порога рентабельности и большого количества финансово-экономических коэффициентов.

Руководство предприятия, исходя из данных расчетов, может принимать решения об управлении себестоимостью, объемом реализации, ценой [4]. В данном случае предприятию следует принять меры по снижению прямых статей затрат, что положительно приведет к повышению запаса финансовой прочности [5]. Предположим, что вынесено управленческое решение по сокращению затрат с 1101 тыс. рублей до 1000 тыс. рублей.

Таблица 4. Расчет показателей при сокращении постоянных затрат, тыс. руб.

№ п/п Показатели / Indicators Значение / Value
1 Выручка от продажи зерна 4001
2 Переменные затраты 2200
3 Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2) 1801
4 Коэффициент маржинального дохода (стр. 3: стр. 1) 0,45
5 Удельный маржинальный доход (в расчете на 1 ц), тыс. руб. ((стр. 1 - стр. 2): V) 0,36
6 Постоянные затраты 1000
7 Порог рентабельности:
7.1 в натуральном выражении, ц (стр. 6: стр. 5) 2778
7.2 в денежном выражении (стр. 6: стр. 4) 2222
8 Запас финансовой прочности:
8.1 в денежном выражении (стр. 1 - стр. 7.2) 1779
8.2 в процентах от выручки, % (стр. 8.1: стр. 1) х 100 44,46
9 Прибыль (убыток) от продажи зерна (операционная прибыль (убыток)) (стр. 8.1 х стр. 4) 800,6
10 Сила воздействия операционного рычага (стр. 3: стр. 9) 2,24

Согласно данным, в таблице 10 отражено сокращение воздействия операционного рычага и имеется рост запаса финансовой прочности, что отражается позитивно на прибыли от продажи зерна. Сравнение плановых показателей безубыточности производства с фактическими данными приведено в таблице 5.

Программа Финансовый анализ - ФинЭкАнализ 2024 для расчета запаса финансовой прочности и большого количества финансово-экономических коэффициентов.

Таблица 5.  Сравнение плановых показателей безубыточности производства с фактическими данными

№ п/п Показатели / Indicators Фактическое значение / Actual value Плановое значение / Planned value Отклонение / Deviation
1 Выручка от продажи зерна 3636 3636 0
2 Переменные затраты 2175 2175 0
3 Маржинальный доход 1461 1461 0
4 Коэффициент маржинального дохода 0,40 0,40 0
5 Удельный маржинальный доход (в расчете на 1 ц), тыс. руб. 0,27 0,27 0
6 Постоянные затраты 1101 1000 -101
7 Порог рентабельности:
- в натуральном выражении, ц 3058 2778 -280
- в денежном выражении 2447 2222 -225
8 Запас финансовой прочности:
- в денежном выражении 1554 1779 225
- в процентах от выручки, % 38,84 44. 46 5,62
9 Прибыль (убыток) от продажи зерна (операционная прибыль (убыток)) 699,3 800,6 101,3
10 Сила воздействия операционного рычага 2,58 2,24 0,34

Таким образом, мы видим сокращение постоянных затрат, рост прибыли, увеличение запаса финансовой прочности на 5,62 %, что говорит о повышении эффективности управленческого учета затрат по результатам проведения анализа безубыточности производства. В результате снижения постоянных затрат возможно оптимизировать деятельность предприятия через рост финансовых результатов и снижение себестоимости [4].

На сельскохозяйственных предприятиях, как правило, не уделяется внимания идентифицированию факторов высокой себестоимости и убыточности, выявлению резервов, улучшению ряда показателей, и, как результат этого, излишние затраты и потери продукции [7]. На каждом предприятии необходимо в условиях риска и неопределенности организация и ведение научного и обоснованного учета затрат и калькулирования [8]. Что может повлиять на фактическую себестоимость? На этот вопрос мы не всегда можем дать полный ответ ввиду того, что среда вокруг нас неопределенна [9]. Составляющей неопределенности являются риски [12]. Последствия рисков могут значительно превысить фактическую себестоимость продукции по сравнению с плановой. На наш взгляд, необходимо в управленческом учете учитывать риски как объект [10]. С нашей точки зрения, с целью ведения бухгалтерского учета необходимо классифицировать риски предприятий агробизнеса (рис.) с последующим учетом на забалансовых счетах [1 1].

В соответствии с данной схемой рекомендуется открыть забалансовый счет 010 «Риски» по соответствующим субсчетам:

  • 010.1 «Риски, связанные с организацией бухгалтерского дела на предприятиях агробизнеса»;
  • 010.2 «Риски, связанные с нормативными актами»;
  • 010.3 «Риски, связанные с производством продукции растениеводства и животноводства»;
  • 010.4 «Риски предприятий агробизнеса, не связанные с его специализацией».

По дебету данных счетов предполагается учитывать риск до момента выявления фактической себестоимости.

Схема классификации рисков в целях бухгалтерского учёта

В бухгалтерской (финансовой) отчетности рекомендуется с целью прозрачности раскрыть информацию по вышеприведенным позициям рисков (табл. 6).

Таблица 6. Раздел «Риски» (забалансовые счета) в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности

Наименование показателя / Indicator name На начало года / For the beginning of the year Изменение за период +,- / Change for the period +,- На конец года / At the end of the year
010.1 «Риски, связанные с организацией бухгалтерского дела на предприятиях агробизнеса»
010.2 «Риски, связанные с нормативными актами»
010.3 «Риски, связанные с производством продукции растениеводства и животноводства»
010.4 «Риски предприятий агробизнеса, не связанные с его специализацией»
Итого:

Использование предложенной методики позволит своевременно учитывать предполагаемые риски в себестоимости сельскохозяйственной продукции. Последующее отражение учтенных рисков в бухгалтерской финансовой отчетности повысит ее прозрачность для привлечения инвесторов.

Литература

1. Бескоровайная Н.С. Методика исчисления фактической себестоимости озимых зерновых культур // Агропромышленный комплекс. 2011. № 3(3). С. 134-137. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-ischisleniya-fakticheskoy-sebestoimosti-ozimyh-zernovyh-kultur-1 (дата обращения: 11.10.2017).

2. Грубый В.А., Пизенгольц В.М., Сауренко Т.Н. Развитие отечественного АПК - главное направление продовольственной независимости страны // Экономика и управление народным хозяйством. 2016. № 10 (143). С. 39-42. URL: http://ecsn.ru/files/pdf/201610/201610_39.pdf (дата обращения: 11.10.2017).

3. Мизиковский И.Е. Модели распределения косвенных затрат предприятия // Аудит и финансовый анализ. 2012. № 4.С. 25-27. URL: http://www. auditfin.com/fin/2012/4/2012_IV_02_03.pdf (дата обращения: 11.10.2017).

4. Мхитарян В.С., Сарычева Т.В. Прогнозирование занятости населения в российской федерации по видам экономической деятельности // Вопросы статистики. 2017. № 3.С. 18-29. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=29101118 (дата обращения: 11.10.2017).

5. Оголихина С.Д., Стрельников Е.В. Развитие сельского хозяйства России в условиях современного экономического кризиса // Аэкономика. 2017. № 5(17). С. 1-8. URL: http://aeconomy.ru/science/economy/razvitieselskogokhozyaystvarossi/ (дата обращения: 11.10.2017).

6. Пизенгольц В.М. К проблеме теоретического аспекта категории «Инновация» в экономических исследованиях // Международный научный журнал. 2015. № 1.С. 37-43. URL: https://elibrary.ru/download/elibrary_23579646_79409921.pdf (дата обращения: 11.10.2017).

7. Сапожников С.А. Анализ точки безубыточности производства сельскохозяйственной продукции // Концепт. 2015. Спецвыпуск № 5.С. 1-5. URL: https://e-koncept.ru/2015/75095.htm (дата обращения: 11.10.2017).

8. Смирнов А.А., Стукова И.В. О формировании и оценке стратегии развития предприятия АПК // Научное обозрение. 2014. № 7-1. С. 332-336. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=22391943 (дата обращения: 11.10.2017).

9. Старкова О.Я. Инвестиции в основной капитал в сельском хозяйстве // Аэкономика: экономика и сельское хозяйство. 2017. № 3(15). URL: http://aeconomy.ru/science/economy/investitsiivosnovnoykapitalvse/ (дата обращения: 11.10.2017).

10. Стафиевская М.В. Методология формирования учетно-аналитического обеспечения для риск-менеджмента в условиях антикризисного управления // Бизнес. Образование. Право. Вестник Волгоградского института бизнеса. 2016. № 3 (36). С. 115-120. URL: https://elibrary.ru/download/elibrary_26421019_66080758.pdf (дата обращения: 11.10.2017).

11. Стафиевская М.В., Петрова В.О. Разработка моделей процессов с целью снижения риска и неопределенности // Вестник Марийского государственного университета. Серия: Сельскохозяйственные науки. 2017. Т.3. № 2 (10). С. 83-89. URL: https://elibrary.ru/download/elibrary_29273950_95509011.pdf (дата обращения: 11.10.2017).

12. Sarycheva T.V., Bakumenko L.P., Shvetsov M.N. Assessment of the competitiveness of economic activities of the region in terms of employment // Mediterranean Journal of Social Sciences. 2015. Т.6. № 3.С. 119-126. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=23989138 (дата обращения: 11.10.2017).

Метки
Программа Финансовый анализ - ФинЭкАнализ для анализа финансового состояния предприятия, позволяющая рассчитывать большое количество финансово-экономических коэффициентов.
Журнал Арбитражный управляющий
Скачать ФинЭкАнализ
Программа для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Скачать ФинЭкАнализ
Провести Финансовый анализ Онлайн
Онлайн сервис для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Попробовать ФинЭкАнализ