Баляев Наран Джангарович
студент кафедры государственного финансового контроля,
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки
№12 2019
Аннотация. Бухгалтерский учет объясняет через финансовую отчетность состояние дел на предприятии. Но, поскольку, ее подготовка всегда занимает какое-то время, руководителю на стол попадает отчет о событиях давно минувших дней, а то и месяцев. В этом состоит главная причина того, почему бухучет не справляется с управленческими задачами. Если разрабатывать отдельную систему управленческого учета с нуля, просто нет времени и сил, можно воспользоваться бухгалтерской аналитикой. Управленческая отчетность - основа организации финансового управления предприятием.
Сегодня к составлению управленческой отчетности стремится все больше и больше продвинутых бизнесменов.
Обычные организации по закону обязаны составлять финансовую отчетность лишь по итогам года (п. 1 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Тем не менее, по приказу руководителя отчетность может составляться каждый квартал, а то и каждый месяц.
В управленческие задачи предприятия входит: определение целей, выбор путей их достижения, разработка плана действий, сверка результата с планом. В связи с этим, возникает потребность в составлении управленческого баланса. Приведем отличия бухгалтерского учета от учета, который строится для целей управления.
Таблица 1. Отличия бухгалтерского учета от учета, который строится для целей управления
| Параметр | Бухгалтерский учет | Управленческий учет |
| Пользователи | Существующие и потенциальные владельцы, кредиторы, госорганы | Руководители внутри предприятия (все уровни - от менеджера до директора), собственники |
| Ограничения | В соответствии с законодательно установленными принципами и правилами | Отсутствуют. Только уровень затрат на организацию и функционирование системы учета |
| Шкала времени | Смотрит в прошлое (фиксирует то, что уже свершилось) | Направлен на прогноз будущих результатов при изменении текущих параметров |
| Отчетный период | От календарного квартала до года | Любой, от нескольких часов до нескольких лет |
| Детализация отчетов | Предприятие в целом | Любая. Чем детальнее, тем лучше (отделы, менеджеры, локации, товары, клиенты, время и т.д.) |
| Показатели отчетов | Ограничены требованиями законов и собственными уставными документами организации, выражены в абсолютных (стоимостных) значениях | Свобода выбора и выражения. Количественные и качественные характеристики, относительные показатели |
Для составления управленческого баланса предлагаются следующие формы таблиц:
Таблица 2. Форма управленческого баланса
| Показатель | 31.03.2019 | 31.12.2018 | 30.09.2018 | 30.06.2018 | 31.03.2018 |
| Активы | |||||
| Внеоборотные активы | |||||
| Финансовые вложения | |||||
| Запасы | |||||
| Дебиторская задолженность | |||||
| Денежные средства | |||||
| Итого активы | |||||
| Обязательства | |||||
| Заемные средства | |||||
| Кредиторская задолженность | |||||
| Итого обязательства | |||||
| Капитал | |||||
| Уставный капитал | |||||
| Собственные акции | |||||
| Добавочный капитал | |||||
| Нераспределенная прибыль | |||||
| Итого капитал | |||||
| Итого пассивы | |||||
При необходимости эти обобщенные показатели легко разворачиваются на детализирующие подстроки. Заполним таблицу данными (табл. 3).
Таблица 3. Финансовое состояние (БАЛАНС), тыс. руб.
| Показатель | 31.03.2019 | Доля показателя, % | 31.12.2018 | 30.09.2018 | 30.06.2018 | 31.03.2018 |
| Активы | ||||||
| Внеоборотные активы | 478 | 4 | 501 | 549 | 695 | 732 |
| Финансовые вложения | 180 | 1 | 273 | 308 | 254 | 222 |
| Запасы | 2 080 | 16 | 2212 | 1923 | 1878 | 2016 |
| Дебиторская задолженность, в том числе: | 3027 | 24 | 3034 | 2950 | 3103 | 3050 |
| покупатели А | 1181 | 9 | 1 483 | 1335 | 1585 | 1389 |
| покупатели В | 832 | 7 | 907 | 659 | 544 | 613 |
| покупатели С | 1014 | 8 | 644 | 956 | 974 | 1 048 |
| Денежные средства, в том числе | 7181 | 55 | 7207 | 7898 | 7375 | 8352 |
| rub | 4 685 | 37 | 5221 | 5978 | 5692 | 6571 |
| usd | 2496 | 18 | 1986 | 1920 | 1683 | 1781 |
| Итого активы | 12946 | 100 | 13227 | 13628 | 13305 | 14372 |
| Обязательства | ||||||
| Заемные средства | 987 | 14 | 1154 | 1684 | 2345 | 3120 |
| Кредиторская задолженность | 5473 | 35 | 6318 | 7258 | 6062 | 6580 |
| авансы от покупателей | 1115 | 9 | 1774 | 1709 | 1846 | 2093 |
| оплата труда | 1278 | 10 | 1312 | 513 | 1388 | 1271 |
| налоги и страховые взносы | 2480 | 16 | 3232 | 2602 | 2828 | 3216 |
| задолженность участникам | 0 | 0 | 0 | 2434 | 0 | 0 |
| Итого обязательства | 6460 | 43 | 7472 | 8942 | 8407 | 9700 |
| Капитал | ||||||
| Уставный капитал | 2000 | 16 | 2000 | 2000 | 1000 | 1000 |
| Собственные акции | 0 | 0 | 0 | -2434 | 0 | 0 |
| Добавочный капитал | 0 | 0 | 0 | 1000 | 0 | 0 |
| Нераспределенная прибыль | 4486 | 41 | 3755 | 4120 | 3898 | 3672 |
| Итого капитал | 6486 | 57 | 5755 | 4686 | 4898 | 4672 |
| Итого пассивы | 12946 | 100 | 13227 | 13628 | 13305 | 14372 |
Используя функции группировки данных, можно детализировать абсолютно все показатели, а не только самые важные (табл. 4).
Таблица 4. Управленческий баланс: детализация показателей
| Показатель | Финансовое состояние (БАЛАНС), тыс. руб. | ||||||||
| 31.03.2019 | к пред. кв., % | 31.12.2018 | к пред. кв., % | 30.09.2018 | к пред. кв., % | 30.06. 2018 | к пред. кв., % | 31.03.2018 | |
| Активы | |||||||||
| Внеоборотные активы | 478 | -5 | 501 | -9 | 549 | -21 | 695 | -5 | 732 |
| Финансовые вложения | 180 | -34 | 273 | -11 | 308 | 21 | 254 | 14 | 222 |
| Запасы | 2080 | -6 | 2212 | 15 | 1 923 | 2 | 1 878 | -7 | 2016 |
| Дебиторская задолженность, в том числе | 3027 | -0 | 3034 | 3 | 2 950 | -5 | 3103 | 2 | 3050 |
| покупатели А | 1181 | -20 | 1483 | 11 | 1 335 | -16 | 1585 | 14 | 1389 |
| покупатели В | 832 | -8 | 907 | 38 | 659 | 21 | 544 | -11 | 613 |
| покупатели С | 1014 | 57 | 644 | -33 | 956 | -2 | 974 | -7 | 1048 |
| Денежные средства, в том числе: | 6912 | -0 | 7207 | -9 | 7898 | 7 | 7375 | -12 | 8352 |
| RUB | 4685 | -10 | 5221 | -13 | 5978 | 5 | 5692 | -13 | 6571 |
| USD | 2227 | 26 | 1986 | 3 | 1920 | 14 | 1683 | -6 | 1781 |
| Итого активы | 12677 | -2 | 13227 | -3 | 13628 | 2 | 13305 | -7 | 14372 |
В указанной таблице показаны темпы прироста активов к предыдущему кварталу. Такой вариант подходит для иллюстрации изменений внутри всего периода (в нашем случае - года) от квартала к кварталу.
Если требуется показать отличия именно текущего отчетного периода в последовательном сравнении с предыдущими кварталами, то наш «управленческий» баланс будет выглядеть следующим образом - таблице 5
Таблица 5. Управленческий баланс: показать отличия текущего отчетного периода в последовательном сравнении с предыдущими кварталами
| Показатель | Финансовое состояние (БАЛАНС), тыс. руб. | ||||||||
| 31.03.20 19 | 31.12.20 18 | к пред кв., % | 30.09.20 18 | к пред. 6 мес., % | 30.06.20 18 | к пред. 9 мес., % | 31.03.20 18 | к пред. году, % | |
| Активы | |||||||||
| Внеоборотные активы | 478 | 501 | -5 | 549 | -13 | 695 | -31 | 732 | -35 |
| Финансовые вложения | 180 | 273 | -34 | 308 | -42 | 254 | -29 | 222 | -19 |
| Запасы | 2080 | 2212 | -6 | 1923 | 8 | 1878 | 11 | 2016 | 3 |
| Дебиторская задолженность | 3027 | 3034 | -0 | 2950 | 3 | 3103 | -2 | 3050 | -1 |
| Денежные средства | 6912 | 7207 | -0 | 7898 | -9 | 7375 | -3 | 8352 | -14 |
| Итого активы | 12946 | 13227 | -2 | 13628 | -5 | 13305 | -3 | 14372 | -10 |
| Обязательства | |||||||||
| Заемные средства | 987 | 1154 | -14 | 1684 | -41 | 2345 | -58 | 3120 | -68 |
| Кредиторская задолженность | 5473 | 6318 | -13 | 7258 | -25 | 6062 | -10 | 6580 | -17 |
| Итого обязательства | 6460 | 7472 | -14 | 8942 | -28 | 8407 | -35 | 9700 | -33 |
| Капитал | |||||||||
| Уставный капитал | 2000 | 2000 | 0 | 2000 | 0 | 1000 | 100 | 1000 | 100 |
| Собственные акции | 0 | 0 | - | -2434 | - | 0 | - | 0 | - |
| Добавочный капитал | 0 | 0 | - | 1000 | - | 0 | - | 0 | - |
| Нераспределенная прибыль | 4486 | 3755 | 19 | 4120 | 9 | 3898 | 15 | 3672 | 22 |
| Итого капитал | 6486 | 5755 | 13 | 4686 | 38 | 4898 | 32 | 4672 | 39 |
| Итого пассивы | 12946 | 13227 | -2 | 13628 | -5 | 13305 | -3 | 14372 | -10 |
Итак, мы показали методику составления управленческого баланса для руководства предприятия. Приведенный нами в качестве примера баланс должен понравиться и руководителю, и собственнику. Ведь, налицо, работа с кредиторской задолженностью, поскольку она уменьшается (мы видим красные цифры), активы не увеличиваются, капитал прирастает (зеленые цифры).
Отметим, что баланс больше нацелен на собственника. Инвестору из него должно быть понятно, ради чего и каким капиталом он рискует, располагая столькими ресурсами и обязательствами. На основе составленного управленческого баланса могут быть приняты грамотные и рациональные управленческие решения на предприятии.
Литература
1. Бойко Е.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Феникс, 2016. 380 с.
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. М.: РИОР, 2015. 240 с.