Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческих банков в инновационной экономике

Наталья Н. Кудрявцева
Военно-воздушная академия имени профессора
Н.Е. Жуковского и Ю.А. Гагарина,
ул. Старых Большевиков, 54 а, Воронеж, 396064, Россия
Ирина В. Куксова
Воронежский государственный университет инженерных технологий,
пр-т Революции, 19, г. Воронеж, 394036, Россия
Игорь В. Авдеев
Александр Ю. Жильников
Воронежский экономико-правовой институт,
Ленинский пр-т, 119-А, г. Воронеж, 394000, Россия
Вестник ВГУИТ
№1 (75) 2018

Реферат. В условиях инновационной экономики ужесточения требований Центрального Банка Российской Федерации и кризиса банковской системы, в условиях жесткого недостатка денежных средств в Российской Федерации налоги и сборы, взимаемые с кредитных учреждений, являются одними из основных доходных налоговых источников бюджета государства после добычи, переработки, транспортировки, складирования и продажи полезного природного ископаемого — нефти, газа и сопутствующих нефтепродуктов. При этом на практике налогообложение прибыли кредитных учреждений находится под пристальным вниманием государства. Так ПАО «Сбербанк России» в 2016 году занял пятое место среди крупнейших налогоплательщиков России, уступив лидерство ПАО «НК «Роснефти»», ПАО «Газпрому», ПАО «Лукойлу» и ОАО «Сургутнефтегазу». При этом в 2015 году ПАО «Сбербанк России» занимал лишь десятое место. Особую актуальную задачу в современных условиях приобретает уменьшение сильно выраженной фискальной направленности налогов, сборов и увеличение их побуждающей роли, а также усиление правового урегулирования сборов и налогов как сложной части законодательства в области налогообложения России в целом. В статье описываются налогоплательщики, объект налогообложения по налогу на прибыль коммерческого банка. Приводится подробный расчет налоговой базы налога на прибыль ПАО «Сбербанк России» с разбивкой в динамике по годам. Предоставлена таблица расчета доходов банка, по результатам анализа выявлено, что наибольший удельный вес в структуре доходов занимают процентные доходы все три года около 90%, однако динамика развития банковского сектора и общемировые тенденции диктуют рост комиссионных доходов в структуре общих доходов. Динамика отчетливая прослеживается явно. Также представлен расчет расходов за три года ПАО «Сбербанк России», проведен анализ, сформулированы выводы. По результатам проведенной работы сформулировано заключение о необходимости дальнейшего развития системы налогообложения коммерческих банков в обязательной корреляции со стратегией и задачами развития иных отраслей национальной экономики России.

Введение

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль рассмотрим на примере ПАО «Сбербанк России» за 2014-2016 гг.

В настоящее время ПАО «Сбербанк России» является лидером банковской системы России и замыкает топ-5 крупнейших налогоплательщиков России с объемом уплачиваемых налогов в 2016 году 245,4 млрд р. При этом по сравнению с 2015 годом банк поднялся с десятого места с объёмом уплачиваемых налогов 79,6 млрд р [1, 2].

В соответствии с исследованиями проведенными РБК выявлено, что налоговая нагрузка на крупнейших налогоплательщиков России за 2016 год значительно увеличилась с 12,4 до 12,9%, если принять во внимание, что общая налоговая нагрузка на экономику страны снизилась на 0,1% с 9,7 до 9,6% в этом же году. Следовательно, можно сделать вывод, что пополнение консолидированного бюджета Российской Федерации происходит за счет крупных налогоплательщиков государства, одним из которых является ПАО «Сбербанк России».

За 2014-2016 гг. динамика основных показателей банка в условиях нестабильности экономики России имела положительную тенденцию: рост активов и капитала, укрепление показателей ликвидности, рост объема выданных кредитов и операций по ценным бумагам. Незначительное снижение наблюдается по показателям финансовой устойчивости и достаточности собственного капитала [3, 4].

Основная часть

ПАО «Сбербанк России» в соответствии с 25 Главой НК РФ является достаточно устойчивым и крупным плательщиком налога на прибыль организаций. В соответствии с этим ФНС имеет повышенный интерес к банковскому сектору по вопросам налоговых обязательств.

Налог на прибыль является одним из главных и важных налогов, уплачиваемых банковским сектором.

Для исчисления налога на прибыль используются фундаментальные положения нормативно-правовой базы, а также инструкций, определяющих порядок исчисления налоговой базы и расчета налога.

При вычислении налоговой базы по налогу на прибыль банковского сектора, решающую роль играют особенности определения доходов и расходов, организации бухгалтерского учета в банковском секторе и специфика деятельности банковских операций. Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль банка представлен в НК РФ.

Налоговая база рассчитывается, для российских банков, совокупно по всем филиалам этих банков и их прочим подразделением.

Плательщики налога на прибыль организаций указаны в ст 246, 246.2, 247 НК РФ.

Статья 247 ч. НК РФ гласит, что объектом обложения по налогу на прибыль коммерческого банка считается прибыль, полученная коммерческим банком за отчетный период.

Банковский сектор определяет объект налогообложения налога на прибыль так же, как и иные отрасли [5, 6].

К доходам ПАО «Сбербанк России» относятся доходы от банковской деятельности, определенные в соответствии со ст. 290, 291 НК РФ. ПАО «Сбербанк России» не включает в доходы суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков. В соответствии со ст. 271 и 273 НК РФ ПАО «Сбербанк России» учитывает доходы по методу начисления.

Расходы в ПАО «Сбербанк России» подразделяются на расходы, связанные с основной банковской деятельностью, и внереализационные расходы.

ПАО «Сбербанк России» обязан в соответствии с законодательством РФ создавать резервы на возможные потери по ссудам, резервы по сомнительным долгам, по ссудной и приравненной к ней задолженности [7, 8].

Расчет доходов ПАО «Сбербанк России» за 2014-2016 гг. представим в таблице 1.

Таблица 1. Расчет доходов ПАО «Сбербанк России» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Показатель | Index 2014 г. 2015 г. 2016 г. Отклонение
Derivation (+/-)
Темп изменений, % Change rate
1 2 3 4 5 6 7
1 Процентные доходы | Interest income 1661885356 1990795763 2079766069 417880713 25,1
2 Изменение резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, а также начисленным процентным доходам Changes in the allowance for possible losses on loans loan and similar debt, and accrued interest income -279570299 -258867154 -87884500 191685799 -68,6
3 Чистые доходы от операций с финансовыми активами оцениваемыми по справедливой стоимости | Net income from operations with financial assets at fair value -64381373 -17141249 -74292233 -9910860 15,4
4 Чистые доходы от операций с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток | Net gains on financial liabilities at fair value through profit or loss 0 3397331 0 0 -
5 Чистые доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи | Net gains from available-for-sale securities -12662037 -1730756 2607540 15269577 -120,6
6 Чистые доходы от операций с ценными бумагами, удерживаемыми до погашения | Net income from operations with securities held to maturity -617 189 185187 185804 -30114,1
7 Чистые доходы от операций с иностранной валютой | Net income from foreign exchange operations -1472913 100403852 2951132 4424045 -300,4
8 Чистые доходы от переоценки иностранной валюты | Net income from revaluation of foreign currency 172702496 -6152110 18837516 -153864980 -89,1
9 Чистые доходы от операций с драгоценными металлами | Net income from operations with precious metals 0 187331 2217651 2217651 -
10 Доходы от участия в капитале других юридических лиц | Income from participation in the capita of other legal entities 5332089 2764701 8725625 3393536 63,6
11 Комиссионные доходы | Commission income 241114334 297700676 360618710 119504376 49,6
12 13 Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи | Change ir provision for possible losses on available-for-sale securities 78023 1533840 -7234 -85257 -109,3
Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, удерживаемым до погашения | Change in provision for losses on securities held to maturity 238449 -5155700 2208381 1969932 826,1
14 Изменение резерва по прочим потерям | Change in provision for other losses -11517623 -31893241 -41951351 -30433728 264,2
15 Прочие операционные доходы | Other operating income 42227454 46009705 33975420 -8252034 -19,5
16 Итого доходы | Total revenue 1753973339 2121853178 2334518103 580544764 33,1

Анализ данных таблицы показал, что в структуре доходов ПАО «Сбербанк России» набольший удельный вес составляют процентные доходы так в 2015 году - 95%, в 2016 году - 94% и в 2017 году - 89%. Второе мест занимают комиссионные доходы: в 2015 году - 14%, в 2016 году - 14% и в 2017 году - 15%.

Расчет расходов ПАО «Сбербанк России» за 2014-2016 гг. представим в таблице 2 и на рисунке 1.

Таблица 2. Расчет расходов ПАО «Сбербанк России» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Показатель
Index
2014 г. 2015 г. 2016 г. Отклонение
Derivation (+/-)
Темп изменений,
% Change rate
1 Процентные расходы | Interest expense 702161479 1132363133 878207077 176045598 25,1
2 Комиссионные расходы | Fee and Commission expense 23939331 31759583 43700379 19761048 82,5
3 Операционные расходы | Operating expenses 598666217 650830535 764715933 166049716 27,7
4 Итого расходы | Total expenses 1324767027 1814953251 1686623389 361856362 27,3

Структура расходов пао Сбербанк России за 2014-2016 года

Рисунок 1. Структура расходов ПАО «Сбербанк России» за 2014–2016 гг., тыс. руб.

Динамика изменения налоговой базы налога на прибыль ПАО «Сбербанк России» за 20142016 гг. представлена в таблице 3 и на рисунке 2.

Таблица 3. Динамика изменения налоговой базы налога на прибыль ПАО «Сбербанк России» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

№ п/п Показательь
Index
2014 г. 2015 г. 2016 г. Отклонение
Derivation (+/-)
Темп изменений,
% Change rate
1 Доходы | Income 1753973339 2121853178 2334518103 580544764 33,1
2 Расходы
Outcome
1324767027 1814953251 1686623389 361856362 27,3
3 Налоговая база
Tax base
429206312 306899927 647894714 218688402 51,0

Динамика изменения налоговой базы налога на прибыль пао Сбербанк России за 2014-2016 года

Рисунок 2. Динамика изменения налоговой базы налога на прибыль ПАО «Сбербанк России» за 2014–2016 гг., тыс. руб.

Аналогичная ситуация наблюдается в структуре расходов банка. Наибольший удельный вес занимают процентные расходы банка так: в 2015 году - 53%, в 2016 году - 62% и в 2017 году - 52%. Второе мест занимают операционные расходы: в 2015 году - 45%, в 2016 году - 36% и в 2017 году - 45%.

За период 2014-2016 гг. рост доходов, учитываемых при налогообложении прибыли банка составил 37,4% при одновременном росте расходов банка на 27,7%, что в совокупности факторов привело к увеличению налоговой базы или прибыли до налогообложения на 51% [9-11].

В 2015 году налоговая база снизилась на -122306385 тыс. руб. (28,5%) из-за снижения доходов на -701 42067 тыс. руб. (-6,8%) и увеличения расходов на 52164318 тыс. руб. (8,7%). Иная ситуация произошла в 2016 году: доходы росли более высокими темпами на 454880185 тыс. руб. (47,5%), а расходы увеличились на 113885398 тыс. руб. (17,5%). Что в совокупности факторов привело к увеличению налоговой базы или прибыли до налогообложения в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 111,1%.

Заключение

Коммерческие банки являются важным звеном и элементом современной финансовой системы России и оказывают существенное влияние на ее развитие, поэтому дальнейшее развитие системы налогообложения коммерческих банков должно быть увязано со стратегией и задачами развития иных отраслей национальной экономики.

Литература

1. Официальный сайт ПАО «Сбербанк России». URL: (http://www.sbrf.ru/)

2. Колосова А.Ф. О развитии налогообложений операций банка // Экономика строительства. 2016. № 7.С. 10.

3. Кудрявцева Н.Н., Власов А.Б., Летуновский К.П., Пахомова Ю.В. Управление налогообложением в системе контроллинга бизнес-процессов // Конкурентоспособность. Инновации. Финансы. 2015. № 1 (13). С. 56-59

4. Кудрявцева Н.Н. Сущность категории «налоговый контроллинг» и проблемы нестабильности налогового законодательства // Экономика. Инновации. Управление качеством. 2014 № 4 (9), С. 135-136

5. Анисимов Ю.П., Журавлев Ю.В, Куксова И.В. Роль инновационного потенциала в системе управления экономической безопасностью предприятий // Вестник ВГУИТ. 2015. № 2.С. 243-247

6. Samad A. Performance of Interest-free Islamic banks vis-a-vis Interest-based Conventional Banks of Bahrain // International Journal of Economics, Management and Accounting. 2004. V. 12. №. 2.

7. Bhole L.M. Financial Institutions and Markets: Structure, Growth and Innovations. Tata McGraw-Hill Education, 2004.

8. DeYoung R. et al. How do banks make money? The fallacies of fee income // Economic Perspectives-Federal Reserve Bank of Chicago. 2004. V. 28. №.4. P. 34.

9. Donner J., Tellez C.A. Mobile banking and economic development: Linking adoption, impact, and use // Asian journal of communication. 2008. V. 18. №.4. P. 318-332.

10. Atawodi O.W., Ojeka S.A. Factors that affect tax compliance among small and medium enterprises (SMEs) in North Central Nigeria // International Journal of Business and Management. 2012. V.7. №. 12. P. 87.

11. Филимонова Е.Г., Ленковец О.М. Взаимосвязь человеческого капитала и системы налогообложения в разрезе устойчивого развития // Вестник ВГУИТ. 2014. № 2.С. 200-206

Критерий авторства

Все авторы в равной степени принимали участие в написании рукописи и несут ответственность за плагиат

Конфликт интересов

Авторы заявляют об отсутствии конфликта интересов.

Метки
Программа Финансовый анализ - ФинЭкАнализ для анализа финансового состояния предприятия, позволяющая рассчитывать большое количество финансово-экономических коэффициентов.
Журнал Арбитражный управляющий
Скачать ФинЭкАнализ
Программа для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Скачать ФинЭкАнализ
Провести Финансовый анализ Онлайн
Онлайн сервис для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Попробовать ФинЭкАнализ