663a0babb484f4_67691626___skip_ 663a0babb488a9_66928878___skip_ Оценка незавершенного производства в растениеводстве по справедливой стоимости 663a0babb48be6_63563800___skip_ 663a0babb48f06_74332977___skip_ Н.Н. Карзаева, 663a0babb49295_34121568___skip_ М.В. Бенгардт 663a0babb49295_34121568___skip_ РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева 663a0babb49295_34121568___skip_ Известия Тимирязевской сельскохозяйственной академии 663a0babb49295_34121568___skip_ №3 2018 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb49d72_42482643___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Современная экономическая ситуация требует принципиально нового подхода к формированию информации о деятельности организации, центральным моментом которого является принцип непрерывно действующего предприятия. В связи с этим пользователям отчетности необходима информация о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на момент составления отчетности и его способности генерировать будущие денежные потоки. Данная информация может быть сформирована в финансовой отчетности растениеводческой организации посредством применения оценки имущества по справедливой стоимости. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ В статье раскрывается экономическое содержание справедливой стоимости и условия, при которых она может быть определена. Особое внимание уделяется методам расчета справедливой стоимости биологических активов, предлагаемым учеными. Все множество методов разделено на три группы в соответствии с подходами, регламентированными МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости»: рыночным, доходным и затратным. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ В статье обосновывается возможность применения справедливой стоимости объектов незавершенного производства в растениеводстве в силу того, что незавершенное производство носит комплексный характер и включает два принципиально различающихся объекта: затраты на подготовку почвы и растения, находящиеся в вегетативном периоде. Анализируются различные способы оценки незавершенного производства в растениеводстве по справедливой стоимости, обосновывается необходимость учета рисков потери урожая в оценке объектов незавершенного производства. Предлагается комплексный (включающий технологический и риск-ориентированный) подход к расчету справедливой стоимости незавершенного производства в растениеводстве. Обосновывается применение доходного подхода без использования инструмента дисконтирования для оценки незавершенного производства при выращивании культур, реализация которых может быть осуществлена на любой стадии их созревания. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a889_00877604___skip_ 663a0babb4abc5_09084417___skip_ Введение 663a0babb4aea4_03265442___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Информационное обеспечение является одним из основных факторов эффективного управления хозяйствующим субъектом. Система бухгалтерского учета как инструмент формирования информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности направлена на сбор и систематизацию сведений о совершенных хозяйственно-финансовых операциях. И именно то обстоятельство, что бухгалтерский учет ориентирован на прошлые события, отмечается менеджерами различного уровня как основной недостаток применяемой учетной модели. Однако вопрос о формировании информации, отражающий реалии момента, на который составляется отчетность, решался учеными - бухгалтерами уже в 19 веке. Отражение имущества в оценке на дату составления бухгалтерской отчетности - основная идея статического баланса, которая получила развитие в конце 20 веке через инструмент справедливой стоимости. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ В бухгалтерском учете сельскохозяйственных предприятий центральное место занимает проблема оценки биологических активов, в том числе по справедливой стоимости. На протяжении 20 лет на страницах специализированных отечественных журналов данная проблема активно обсуждается такими отечественными учеными, как Р.А. Алборов, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, В.Ф. Палий, Я.В Соколов, В.Я. Соколов, О.В. Соловьева, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков и другими. В настоящее время ученые и специалисты ведут поиск рациональных методов определения справедливой стоимости биологических активов. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Предметом данного исследования являются методы оценки объектов незавершенного производства в растениеводстве. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Цель исследования - обосновать комплексный, включающий технологический и риск-ориентированный, подход к оценке как альтернативный существующему доходному подходу. В соответствии с целью исследования его задачами являются: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4b668_85202842___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ систематизировать методы оценки по справедливой стоимости; 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ провести анализ целей оценки по справедливой стоимости объектов незавершенного производства в растениеводстве и степень их достижения; 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ предложить подход к оценке по справедливой стоимости объектов незавершенного производства в растениеводстве; 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ усовершенствовать методику оценки по справедливой стоимости объектов незавершенного производства в растениеводстве в соответствии с предложенным подходом. 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4c2a7_47810472___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Исследование основано на анализе международных и российских нормативно-правовых актов, регламентирующих оценку объектов по справедливой стоимости, научных исследований по вопросам применения различных методов для расчета справедливой стоимости биологических активов. Метод определения оценки справедливой стоимости объектов незавершенного производства в растениеводстве на основе комплексного (включающего технологический и риск-ориентированный) подхода построен с применением экономико-математических методов в формализации экономических процедур формирования стоимости. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4abc5_09084417___skip_ Результаты и их обсуждение 663a0babb4aea4_03265442___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Оценка объектов бухгалтерского учета по справедливой стоимости явилась результатом признания и широкого распространения в середине двадцатого века экономической теории предельной полезности, «в соответствии с которой разрабатывались модели сравнения потребительской стоимости товаров по их полезности для продавцов и покупателей» [8, с. 87]. По мнению Н.М. Светлова, «в идеале показатели справедливой стоимости двух разных активов должны приближаться к соотношению затрат времени, расходуемого всей экономикой в целом на создание каждого из этих активов, включая все необходимые промежуточные продукты» [9]. В настоящее время о справедливой стоимости как учетной категории можно говорить в определенных условиях: во-первых, в условиях существования продавца и покупателя конкретного продукта, во-вторых, в условиях, когда данные субъекты, желающие осуществить сделку, являются хорошо осведомленными о ее условиях и состоянии рынка данного продукта, в-третьих, в условиях, когда субъекты независимы, что не накладывает особых обязательств на одну из сторон, в-четвертых, в условиях, когда продавец продукта не находится в ситуации, вынуждающей его заключать эту сделку, т.е. он осуществляет обычную для него операцию продажи. М.И. Кутер отмечает, что «существование справедливой стоимости возможно только в условиях действующего предприятия, не имеющего намерения или необходимости ликвидироваться, существенно сокращать масштабы своей деятельности либо осуществлять операции на невыгодных условиях. Таким образом, реальная стоимость не эквивалентна сумме, которую организация получила бы или заплатила бы в навязанной сделке, при принудительной ликвидации или вынужденной продаже» [4, с. 166]. В Международных стандартах финансовой отчетности отсутствует единое определение справедливой стоимости. Согласно МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости», справедливая стоимость - «рыночная оценка, а не оценка, формируемая с учетом специфики предприятия. По некоторым активам и обязательствам могут существовать наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация. По другим активам и обязательствам наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация могут отсутствовать. Однако цель оценки справедливой стоимости в обоих случаях одна и та же - определить цену, по которой проводилась бы операция, осуществляемая на организованном рынке, по продаже актива или передаче обязательства между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть выходная цена на дату оценки с точки зрения участника рынка, который удерживает актив или имеет обязательство)» [5]. В соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство» справедливая стоимость для оценки биологических активов или сельскохозяйственной продукции определяется как «цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операций на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки» [6]. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Л.И. Хоружий, рассматривая понятие «справедливая стоимость» для продукции сельскохозяйственного производства, пишет: «Из определения, данного в МСФО 41 «Сельское хозяйство», следует, что справедливая стоимость обеспечивает эквивалентность обмена, поскольку сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или погашения обязательства на активном рынке, выступает гарантом равнозначности товарообменных операций» [15, с. 7]. Следовательно, оценка по справедливой стоимости объектов незавершенного производства растениеводства позволит пользователям финансовой отчетности получить информацию, во-первых, о стоимости имущества сельскохозяйственного предприятия на конкретную дату, по которой оно может быть приобретено покупателем, во-вторых, о будущих доходах хозяйствующего субъекта в результате его реализации. Как отмечает В.Я. Соколов, «справедливая стоимость - это то, что стоит предмет на момент составления баланса» [10, с. 25]. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Христиан Янце, развивая идеи теории предельной полезности, связывает справедливую стоимость и экономическую потребительскую ценность: «экономическая потребительская ценность, рассчитанная как промежуточная стоимость (среднее значение) между величиной затрат, как нижней границы стоимости, и величиной доходов, как верхней границы стоимости», полностью соответствует понятию справедливая стоимость, регламентированному в пп. 18 и 24 МСФО 41 [19, с. 329]. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Применение различных процедур в любой деятельности человека определяется целями, которые он предполагает достичь. Оценка объектов незавершенного производства проводится с целью либо определения затрат, которые были понесены для получения данного объекта, либо доходов, которые могут быть получены в результате его реализации. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Л.И. Хоружий считает, что способ оценки биологических активов по справедливой стоимости необходим «не только для объективной оценки финансового и имущественного состояния организации, но и для отражения последствий биотрансформации биологических активов, выражающихся в изменении их справедливой стоимости, соответственно, доходов, расходов и финансовых результатов» [14, с. 10]. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Сложный характер объектов незавершенного производства обусловливают особенности технологического процесса выращивания сельскохозяйственных культур. На первом этапе технологического процесса подготавливается почва и поэтому отсутствует собственно материальный объект незавершенного производства. После посева объект незавершенного производства носит материальный характер и представляет собой биологический актив на разных стадиях его биотрансформации. Еще одной, принципиально важной для организации учетного процесса, особенностью растениеводства является сочетание в одном объекте отдельных культур как незавершенного производства, так и полуфабриката. Именно то обстоятельство, что объект может быть продан на разных стадиях его роста и созревания, предопределяет возможность его оценки по рыночным ценам или справедливой стоимости. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Таким образом, справедливая стоимость применяется для определения стоимости актива, по которой он может быть продан в данный конкретный момент времени, а, следовательно, будущих доходов или расходов. Поэтому в качестве основных для выбора оценки активов ученые выделяют два фактора: характер или способ использования данного актива и временной фактор. М.И. Кутер считает, что «важным фактором при определении справедливой стоимости выступает характер текущего использования актива» [4, с. 167]. А В.Я. Соколов, рассматривая влияние временных факторов на выбор оценок в бухгалтерском учете, предлагает для оценки в настоящем времени использовать «справедливую стоимость» [10, с. 55]. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Методы определения справедливой стоимости зависят от множества условий, главным из которых является наличие (или отсутствие) активного рынка данного продукта. Его наличие упрощает процедуру, а отсутствие - усугубляет, что существенно усложняет определение метода расчета справедливой стоимости. Безусловно, наличие нормативно регламентированного метода расчета справедливой стоимости различных видов имущества хозяйствующего субъекта для всех предприятий значительно упростило бы эту задачу. Однако, как отмечает В.В. Ковалев, «в настоящее время нормативные документы не содержат точных алгоритмов расчета справедливой стоимости» [3, с. 67]. О.В. Соловьева указывает на сильное варьирование рекомендаций по определению справедливой стоимости, содержащихся в стандартах: «для разных активов и обязательств в разных стандартах приведены разные способы определения справедливой стоимости: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4b668_85202842___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ по рыночным ценам приобретения; 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ по рыночным ценам продажи; 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ по результатам оценки; 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ по результатам дисконтирования; 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ по рыночным ценам с включением или с исключением затрат на продажу и др.» [11, с. 219]. 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4c2a7_47810472___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Согласно МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» существует три подхода к определению справедливой стоимости: рыночный, доходный и затратный (рис. 1) 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ 663a0babb4d4d6_51356346___skip_ 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4d866_41445501___skip_ Рис. 1. Методы оценки по справедливой стоимости в соответствии с МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» (разработано авторами) 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ При рыночном подходе для расчета справедливой стоимости биологического актива МСФО 41 «Сельское хозяйство» предписано использовать данные о котировке соответствующих товаров на активном рынке. Стандарт рекомендует для определения справедливой стоимости биологического актива группировать их по основным характеристикам, которые используются на выбранном рынке в качестве основы ценообразования. Затруднения для поиска оснований расчета справедливой стоимости вызывает отсутствие активного рынка. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ При отсутствии активного рынка сельскохозяйственным организациям разрешается использовать для расчета справедливой стоимости один или несколько следующих показателей: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4b668_85202842___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ цена последней сделки на рынке при условии, что после совершения данной сделки не произошло существенных изменений хозяйственных условий; 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ цена на аналогичные активы, имеющиеся на активном рынке, скорректированная с учетом имеющихся различий; 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ отраслевые показатели стоимости за единицу продукции или единицу земельной площади, засаженной или засеянной соответствующим биологическим активом. 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4c2a7_47810472___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Одновременное применение нескольких показателей для расчета справедливой стоимости может явиться причиной получения разных значений справедливой стоимости биологического актива или сельскохозяйственной продукции. В этом случае организация обязана рассмотреть причины расхождения в расчетах и выбрать наиболее достоверную оценку справедливой стоимости. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Для биологических активов, составляющих неразрывное целое с землей, при наличии активного рынка этих комплексных земельных участков со всеми постройками и биологическими активами, и отсутствии отдельного рынка самих биологических активов В.Ф. Палий предлагал применять метод исключения, при котором из общей комплексной рыночной цены земельного участка с взаимосвязанными с ним активами вычитается справедливая стоимость земли, построек и объектов обустройства территории. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ В случае отсутствия активного рынка в МСФО 41 «Сельское хозяйство» предусмотрены другие способы для расчета справедливой стоимости биологического актива или сельскохозяйственной продукции, а именно: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4b668_85202842___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ по результатам дисконтирования; 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ методом исключения; 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ по себестоимости в случае, если с момента осуществления первоначальных затрат не происходило значительной биотрансформации. 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4c2a7_47810472___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Но при любом подходе, отличном от рыночного, по мнению В.В. Ковалева, «заменителями справедливой стоимости выступают субъективные оценки, предполагающие профессиональное суждение оценщика» [3, с. 68]. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ В.Ф. Палий отмечал обстоятельства, которые необходимо учитывать при применении доходного подхода: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4b668_85202842___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ «расчет дисконтированной стоимости ожидаемых чистых денежных потоков производится для определения справедливой стоимости биологического актива, находящегося в данном конкретном месте и состоянии. В процессе расчетов необходимо исключить прирост стоимости, связанный с дальнейшей биотрансформацией, сбором продукции, продажей актива и др.; 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ коэффициент дисконтирования рассчитывается исходя из сложившейся конъюнктуры рынка для денежных потоков до уплаты налогов; 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ принимаются во внимание предполагаемые колебания денежных потоков, точно так же, как покупатели и продавцы при согласовании цен учитывают возможные колебания денежных потоков; 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ в расчет не включаются денежные потоки, связанные с финансированием активов или их восстановлением после сбора продукции» [7, с. 488]. 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4c2a7_47810472___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Метод дисконтирования денежных потоков признается самым распространенным методом определения справедливой стоимости. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ При затратном методе биологический актив может быть оценен по себестоимости за вычетом накоплений амортизации и убытков от обесценения данного актива. При этом в стандарте указано, что оценка по себестоимости возможна только в момент первоначального признания биологического актива, когда организация не имеет информации (и не может ее получить) о соответствующих рыночных ценах и показателях, а любые альтернативные расчеты справедливой стоимости не отличаются надежностью. Себестоимость биологического актива близка к справедливой стоимости в двух случаях: во-первых, если биотрансформация растений незначительна с момента осуществления затрат до отчетной даты, во-вторых, период роста и созревания биологического актива значительный и произошедшая биотрансформация за отчетный период не оказывает существенного влияния на его цену. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ По мнению А.Е. Выручаевой, «текущие биологические активы растениеводства, справедливую стоимость которых определить не представляется возможным, признаются и учитываются по исторической стоимости. Оценка текущих биологических активов растениеводства, которые не достигли зрелости и у которых технологический процесс создания не завершен, т.е. справедливую стоимость которых на дату составления отчетности определить невозможно, должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности, как незавершенное производство и оцениваться по исторической стоимости» [1, с. 123]. В.Я. Соколов также указывал на возможность оценивания биологических активов «по первоначальной стоимости» [10, с. 92]. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Существует различные предложения ученых по методике оценки биологических активов по справедливой стоимости (Л.И. Хоружий, А.С. Хусаинова, Р.А. Алборов, А.В. Владимирова и др.). При этом большинство методик оценки биологических активов по справедливой стоимости разработаны для завершающей стадии технологического процесса выращивания. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Л.И. Хоружий формализовала три подхода к оценке справедливой стоимости биологического актива в многофакторной модели: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ 663a0babb4f303_52375718___skip_ 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4f6f3_51945052___skip_ где: y - справедливая стоимость активов и обязательств, руб.; 663a0babb49295_34121568___skip_ x 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 1 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - цена сделки в денежном выражении по приобретению актива или погашению обязательства, которая обеспечивает эквивалентность обмена между независимыми сторонами, действующими на активном рынке (рыночная стоимость), руб.; 663a0babb49295_34121568___skip_ x 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 2 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - цена сделки в денежном выражении по восстановлению полезности актива или погашению обязательств в настоящий момент времени (стоимость замещения), руб.; 663a0babb49295_34121568___skip_ x 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 3 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - дисконтированная величина будущих поступлений (будущего оттока) денежных средств (их эквивалентов) от использования полезных качеств актива (для погашения обязательств) при нормальном ходе дел (дисконтированная стоимость), руб. [15, с. 8]. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Согласно представленной системе уравнений величина справедливой стоимости объекта зависит от определения показателя рыночной стоимости. При отсутствии рыночной стоимости объекта необходимо принимать в расчет стоимость его замещения или дисконтированную стоимость [15, с. 8]. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Факторы данной модели детализируются ученым по элементам, влияющим на величину справедливой стоимости активов: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb50679_74032977___skip_ x 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 1 663a0babb4fe73_11094583___skip_ = q * p (4) 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4f6f3_51945052___skip_ где: q - объем однородной продукции или иных видов активов, в натуральном выражении, руб.; 663a0babb49295_34121568___skip_ p - рыночная цена однородной продукции или иных видов активов, руб.; 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb50679_74032977___skip_ х 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 2 663a0babb4fe73_11094583___skip_ = q*(x 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 21 663a0babb4fe73_11094583___skip_ + x 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 22 663a0babb4fe73_11094583___skip_ + x 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 23 663a0babb4fe73_11094583___skip_ + x 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 24 663a0babb4fe73_11094583___skip_ + x 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 25 663a0babb4fe73_11094583___skip_ ) (5) 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4f6f3_51945052___skip_ где: q - объем однородной продукции или иных видов активов, в натуральном выражении, руб.; 663a0babb49295_34121568___skip_ x 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 21 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - материальные затраты на создание аналогичного по полезности или тождественного активы в текущих ценах, руб.; 663a0babb49295_34121568___skip_ x 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 22 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - затраты на оплату труда в процессе создания аналогичного по полезности или тождественного актива в текущих ценах, руб.; 663a0babb49295_34121568___skip_ x 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 23 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - отчисления на социальные нужды в процессе создания аналогичного по полезности или тождественного активы в текущих ценах, руб.; 663a0babb49295_34121568___skip_ x 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 24 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - амортизационные отчисления в процессе создания аналогичного по полезности или тождественного активы в текущих ценах, руб.; 663a0babb49295_34121568___skip_ x 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 25 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - прочие затраты на создание аналогичного по полезности или тождественного активы в текущих ценах, руб. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ 663a0babb53591_43243112___skip_ 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4f6f3_51945052___skip_ где: 663a0babb49295_34121568___skip_ q - объем однородной продукции или иных видов активов, в натуральном выражении, руб.; 663a0babb49295_34121568___skip_ Fv - будущие денежные потоки от использования актива, руб.; 663a0babb49295_34121568___skip_ i - рыночная процентная ставка в настоящий момент времени, %; 663a0babb49295_34121568___skip_ n - предполагаемое количество периодов полезного использования актива. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Таким образом, модель оценки активов по справедливой стоимости в виде системы уравнений может быть представлена в следующем виде: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ 663a0babb53dc6_59767593___skip_ 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство» биологические активы необходимо оценивать по справедливой стоимости за вычетом сбытовых расходов, в состав которых включаются комиссионные брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и товарных бирж, пошлины и налоги. В это понятие не входят транспортные и прочие расходы по доставке активов на рынок. Эти элементы также, по мнению Л.И. Хоружий, следует включить в модель: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb50679_74032977___skip_ х 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 4 663a0babb4fe73_11094583___skip_ = х 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 41 663a0babb4fe73_11094583___skip_ + х 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 42 663a0babb4fe73_11094583___skip_ + х 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 43 663a0babb4fe73_11094583___skip_ + х 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 44 663a0babb4fe73_11094583___skip_ (10) 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4f6f3_51945052___skip_ где: x 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 4 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - расходы по сбыту биологических активов и сельскохозяйственной продукции, руб.; 663a0babb49295_34121568___skip_ x 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 41 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - комиссионные расходы посредникам, руб.; 663a0babb49295_34121568___skip_ x 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 42 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - сборы товарных бирж, руб.; 663a0babb49295_34121568___skip_ х 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 43 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - НДС, руб.; 663a0babb49295_34121568___skip_ x 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 44 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - таможенные пошлины, руб. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Следовательно, представленная система уравнений с учетом требований МСФО 41 «Сельское хозяйство» будет преобразована следующим образом [15, с.9]: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ 663a0babb54fe7_60501298___skip_ 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Границы первой модели данного продукта, а сам продукт представляет собой объект, завершенный технологическим процессом, и может быть реализован. Развивая данный подход Л.И. Хоружий и А.С. Хусаинова, отмечают необходимость определения справедливой стоимости биологических активов при рыночном подходе по их однородным группам по следующей формуле: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ 663a0babb554c4_65124498___skip_ 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4f6f3_51945052___skip_ где: P 663a0babb4fc39_58296607___skip_ ст 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - средняя арифметическая взвешенная рыночная стоимость единицы данного вида сельскохозяйственной продукции, руб; 663a0babb49295_34121568___skip_ P 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 1 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - рыночная стоимость единицы данного вида сельскохозяйственной продукции в отчетном периоде по обычно конкретным местам (каналам) ее продажи данной организацией, руб.; 663a0babb49295_34121568___skip_ q 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 0 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - объем (количество) данного вида сельскохозяйственной продукции, проданной за год, предшествующий отчетному периоду, по конкретным местам (каналам) реализации, ц. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Справедливая стоимость (С 663a0babb4fc39_58296607___skip_ тп 663a0babb4fe73_11094583___skip_ ) единицы данного вида товарной продукции определяется по формуле: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb50679_74032977___skip_ С 663a0babb4fc39_58296607___skip_ тп 663a0babb4fe73_11094583___skip_ = Р 663a0babb4fc39_58296607___skip_ ст 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - РП (15) 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4f6f3_51945052___skip_ где: 663a0babb49295_34121568___skip_ РП - предполагаемые расходы на продажу единицы данного вида продукции, руб. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Справедливая стоимость всего объема продукции данного вида рассчитывается по формуле: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb50679_74032977___skip_ С 663a0babb4fc39_58296607___skip_ ВТП 663a0babb4fe73_11094583___skip_ = С 663a0babb4fc39_58296607___skip_ ТП 663a0babb4fe73_11094583___skip_ * Q (16) 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4f6f3_51945052___skip_ где: С 663a0babb4fc39_58296607___skip_ ВТП 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - справедливая стоимость всей товарной продукции данного вида в момент ее сбора, получения, тыс. руб.; 663a0babb49295_34121568___skip_ Q - объем (валовый сбор) данного вида сельскохозяйственной продукции, ц. [13, с.20]. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Е.А. Шляпникова и А.В. Владимирова в основу определения справедливой стоимости продукта положили марксистскую теорию трудовой стоимости. В соответствии с этой теорией стоимость представляет собой общественно необходимые затраты труда на производство продукции и поэтому может быть рассчитана по формуле: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb50679_74032977___skip_ W 663a0babb4fc39_58296607___skip_ CV 663a0babb4fe73_11094583___skip_ = (C + V + m) - P 663a0babb4fc39_58296607___skip_ n 663a0babb4fe73_11094583___skip_ (17) 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4f6f3_51945052___skip_ где: W 663a0babb4fc39_58296607___skip_ CV 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - справедливая стоимость сельскохозяйственной продукции и биологических активов; 663a0babb49295_34121568___skip_ С - сумма на возмещение затрат овеществленного труда; 663a0babb49295_34121568___skip_ V - стоимость затрат живого труда полностью в рыночной цене; 663a0babb49295_34121568___skip_ m - прибавочная стоимость полностью в рыночной цене; 663a0babb49295_34121568___skip_ P 663a0babb4fc39_58296607___skip_ n 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - расходы на продажу [12, с. 75]. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ В данной модели рыночная стоимость представлена в дезагрегированном виде по элементам затрат и прибыли, что демонстрирует, с одной стороны, ее связь со второй, затратной, моделью, а, с другой стороны, ее практическую невостребованность, обусловленную сложностью расчетов прогнозируемой прибыли, которая зависит от стадии технологического процесса, и, следовательно, уровня затрат. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Границы применения второй затратной модели расчета справедливой стоимости регламентированы стандартом - первоначального признания биологического актива. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Третья модель в отличие от первой может применяться для объектов, находящихся в активной производственной стадии, или для продукции, момент реализации которой отложен на определенное время. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Е.И. Степаненко предлагает рассчитывать справедливую стоимость в соответствии с моделью Гордона: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb50679_74032977___skip_ S = (V 663a0babb4fc39_58296607___skip_ t 663a0babb4fe73_11094583___skip_ + 1) / (К – g) (18) 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4f6f3_51945052___skip_ где: V 663a0babb4fc39_58296607___skip_ t 663a0babb4fe73_11094583___skip_ + 1 - прогнозируемая выручка от реализации готовой продукции в планируемом периоде, руб., 663a0babb49295_34121568___skip_ К - ставка дисконтирования, %, 663a0babb49295_34121568___skip_ g - средний темп роста выручки от реализации, % [12, с. 76]. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Однако корректировка ставки дисконтирования на средний темп выручки от реализации может применяться только для первой модели рыночной стоимости для готового к реализации продукта. Для объекта с незавершенным производственным процессом данная формула утрачивает смысл, так как темп выручки от реализации не может быть к нему применим. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Л.И. Хоружий для оценки по справедливой стоимости биологических активов, находящихся на разных стадиях развития, в рыбоводческих организациях предлагает применять рыночный подход к построению модели с корректировкой справедливой стоимости на долю затрат на выращивание объекта до определенной стадии в структуре себестоимости 1 ц. товарной рыбы [14, с.11]. Например, модель расчета справедливой стоимости для мальков представлена следующей математической формулой: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb50679_74032977___skip_ СП 663a0babb4fc39_58296607___skip_ М 663a0babb4fe73_11094583___skip_ = СП 663a0babb4fc39_58296607___skip_ р 663a0babb4fe73_11094583___skip_ * УЗМ / 100 (19) 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4f6f3_51945052___skip_ где: 663a0babb49295_34121568___skip_ УЗМ - удельный вес затрат на выращивание мальков в структуре себестоимости 1 ц. товарной рыбы, %; 663a0babb49295_34121568___skip_ СП 663a0babb4fc39_58296607___skip_ р 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - справедливая стоимость товарной рыбы, рассчитываемая по формуле: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb50679_74032977___skip_ СП 663a0babb4fc39_58296607___skip_ р 663a0babb4fe73_11094583___skip_ = PC - TP - ПСР (20) 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4f6f3_51945052___skip_ где: РС - рыночная стоимость 1 ц. товарной рыбы, руб.; 663a0babb49295_34121568___skip_ ТР - затраты, связанные с транспортировкой 1 ц. рыбы до активного рынка, руб. 663a0babb49295_34121568___skip_ ПСР - предполагаемые сбытовые расходы в расчете на 1 ц. товарной рыбы, руб. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Подход к оценке справедливой стоимости биологических активов с учетом доли в затратах имеет важное значение и может быть применен не только в объемном измерении, но и временном. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Незавершенное производство растениеводства представлено посевами зерновых культур, многолетних трав, цветов с длительным циклом вегетации и т.д., активный рынок которых отсутствует. Н.А. Казакова отмечает, что «для биологических активов растениеводства активный рынок никогда не существовал и не будет существовать в связи с их биологической особенностью, а также в связи с низкой рентабельностью продаж» [2, с. 5]. Это обстоятельство не позволяет применять рыночный подход определения справедливой стоимости незавершенного производства. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb58c85_79143009___skip_ Программа Финансовый анализ - 663a0babb444d4_69509540___skip_ для расчета 663a0babb58f49_97539733___skip_ рентабельности продаж 663a0babb59343_05137773___skip_ и большого количества финансово-экономических коэффициентов. 663a0babb59544_32044081___skip_ 663a0babb59783_76465990___skip_ 663a0babb59a93_69325389___skip_ Скачать программу 663a0babb448c3_32570429___skip_ 663a0babb59d57_99357702___skip_ 663a0babb4a889_00877604___skip_ 663a0babb5a054_53947412___skip_ 663a0babb5a346_25011665___skip_ Попроборать 663a0babb448c3_32570429___skip_ Онлайн 663a0babb59d57_99357702___skip_ 663a0babb4a889_00877604___skip_ 663a0babb4a889_00877604___skip_ 663a0babb45247_80445402___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Справедливая стоимость незавершенного производства в растениеводстве может быть рассчитана на основе дисконтированной стоимости ожидаемых чистых денежных потоков от продажи урожая. Данный подход к расчету справедливой стоимости незавершенного производства позволит исключить прирост стоимости, связанный с дальнейшей биотрансформацией актива и определить стоимость незавершенного производства, находящегося в конкретном состоянии. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Справедливая стоимость незавершенного производства может быть приравнена к себестоимости, если с момента осуществления затрат на подготовку почвы и посев не произошло значительной биотрансформации или биотрансформация не оказала на цену существенного влияния. Применение принципиально разных подходов к оценке незавершенного производства, на первый взгляд, носит противоречивый характер. Однако специфика отрасли растениеводства позволяет их применить, тем более, что они применяются в разных отчетных периодах. Способ оценки незавершенного производства по фактическим затратам ограничен в применении и возможен только в момент первоначального признания биологического актива (после посева). 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Л.В. Шуклов для оценки посевов зерновых культур по справедливой стоимости (С) предлагает в модель включить коэффициент биотрансформации на отчетную дату: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb50679_74032977___skip_ C = ((S*U*P)*K)/(1 + r) 663a0babb5aad6_22060053___skip_ n 663a0babb5ac68_46390041___skip_ (21) 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4f6f3_51945052___skip_ где: S - площадь, занимаемая культурами в гектарах; 663a0babb49295_34121568___skip_ U - урожайность в тоннах с гектара; 663a0babb49295_34121568___skip_ P - прогнозная цена за тонну урожая в момент его сбора; 663a0babb49295_34121568___skip_ K - коэффициент биотрансформации на отчетную дату (колеблется от 30 до 100%) на различные отчетные даты; 663a0babb49295_34121568___skip_ r - ставка дисконтирования в пересчете на месяц; 663a0babb49295_34121568___skip_ n - количество месяцев до сбора урожая. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Коэффициент биотрансформации K рассчитывается по следующей формуле: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb50679_74032977___skip_ K = X 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 1 663a0babb4fe73_11094583___skip_ /X 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 2 663a0babb4fe73_11094583___skip_ +  (n*R/m)/(1 + (n + R)/m) (22) 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4f6f3_51945052___skip_ где: X 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 1 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - величина незавершенного производства на отчетную дату в прошлом году; 663a0babb49295_34121568___skip_ X 663a0babb4fc39_58296607___skip_ 2 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - величина незавершенного производства на момент закрытия счета (признания готовой продукции); 663a0babb49295_34121568___skip_ n - порядковый номер отчетного месяца, начиная с марта; 663a0babb49295_34121568___skip_ R - рентабельность выращивания зерновых в прошлом году; 663a0babb49295_34121568___skip_ m - количество месяцев, за которые полностью проходит процесс биотрансформации [18, с. 24-26]. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ В.Г Широбоков и Р.С. Проворотов также придерживаются мнения, что в расчете справедливой стоимости биологических активов в растениеводстве необходимо учитывать «стадию развития растений на дату составления отчетности и питательную ценность, получаемых из них кормов, используемых для производства продукции животноводства» [17]. Согласно данной методике оценка незавершенного производства осуществляется в несколько последовательных этапов: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4b668_85202842___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ 1 этап - определение планируемых затрат, рыночных цен и прибыли (убытка); 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ 2 этап - расчет фактических затрат по каждой культуре; 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ 3 этап - определение стадий развития растений в составе незавершенного производства; 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4b848_26418383___skip_ 4 этап - расчет справедливой стоимости незавершенного производства по МСФО. 663a0babb4bb76_50835404___skip_ 663a0babb4c2a7_47810472___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ На первом этапе определяются величина плановых затрат по каждому виду биологических активов и его рыночная стоимость. В качестве цены реализации принимается средняя цена, которая подтверждается соответствующими официальными документами: контрактами, биржевыми ценами, прайсами и т.д. На основе запланированных затрат и рассчитанной плановой цены реализации определяется размер прибыли или убытка по каждому виду биологических активов. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ На втором этапе определяется фактическая величина затрат на выращивание конкретного вида биологического актива на отчетную дату. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ На третьем этапе определяется стадия развития биологического актива на дату составления отчетности в соответствии с существующей в агрономии стандартной 100 - бальной шкале развития культуры. Присвоенный балл стадии развития растения признается в качестве коэффициента при расчете справедливой стоимости. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ На четвертом этапе определяется справедливая стоимость по затратному методу как сумма фактических затрат и доли планируемой прибыли, соответствующей стадии развития растения. Для определения справедливой стоимости биологических активов в растениеводстве, находящихся в вегетативном развитии, авторы предлагают применять следующую формулу: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb50679_74032977___skip_ С 663a0babb4fc39_58296607___skip_ с 663a0babb4fe73_11094583___skip_ = З 663a0babb4fc39_58296607___skip_ ф 663a0babb4fe73_11094583___skip_ – ПЧС 663a0babb4fc39_58296607___skip_ рр 663a0babb4fe73_11094583___skip_ (23) 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4f6f3_51945052___skip_ где: С 663a0babb4fc39_58296607___skip_ с 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - справедливая стоимость биологического актива, руб.; 663a0babb49295_34121568___skip_ З 663a0babb4fc39_58296607___skip_ ф 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - сумма фактических затрат, руб.; 663a0babb49295_34121568___skip_ ПЧ - величина прибыли, руб.; 663a0babb49295_34121568___skip_ С 663a0babb4fc39_58296607___skip_ рр 663a0babb4fe73_11094583___skip_ - стадия развития растений, % [17]. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Основное различие моделей Л.В. Шуклова и В.Г. Широбокова, Р.С. Проворотова заключается в подходах. А.В. Шуклов применяет доходный подход, а В.Г. Широбоков и Р.С. Проворотов - затратный. Но все авторы применяют показатели прогнозируемых доходов. Однако если при затратном подходе на основании прогнозируемого дохода рассчитывается прогнозируемая прибыль, то при доходном - рассчитывается денежный поток. Общим также является применение показателя степени зрелости культуры, которая признается в качестве коэффициента для корректировки в первом случае дохода, а во втором - прибыли. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Достоинствами данных методов, безусловно, можно признать, во-первых, учет степени зрелости биологического актива на отчетную дату. В этом случае справедливая стоимость отражает доход, который может получить сельскохозяйственная организация при продаже биологического актива именно данной степени зрелости в будущем, когда планируется его созревание. Очевидно усложнение условности данной категории. Представляется, что справедливая стоимость должна отражать стоимость предназначенного для продажи объекта на отчетную дату независимо от того, когда он может быть продан. В силу того, что незавершенное производство включает в себя объекты, которые могут быть признаны полуфабрикатами, как не достигшие созревания, но возможные к употреблению и на данном уровне зрелости и поэтому являющиеся предметом купли-продажи, они могут быть оценены по справедливой стоимости на дату продажи, соответствующую отчетной дате. Иными словами, к оценке объектов незавершенного производства в растениеводстве должен применяться технологический подход. В данном случае можно говорить о первой модели справедливой (рыночной) стоимости биологических активов, а не третьей, доходной, модели, в которой применяется коэффициент дисконтирования к оценке таких объектов незавершенного производства. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Еще одним важным обстоятельством достоверности оценки объектов незавершенного производства является риск неурожая в связи с реализацией производственных угроз биологического, природно-климатического, почвенного и технического характера. Поэтому при определении прогнозной урожайности необходимо учесть потери урожая в связи с наступлением неблагоприятных событий, т.е. применить к оценке по справедливой стоимости объектов незавершенного производства риск-ориентированный подход. Порядок расчета резерва на неурожай является самостоятельным и сложным предметом исследования, который будет нами рассмотрен в следующей статье. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Коэффициент биотрансформации культуры на отчетную дату определяется специалистами - агрономами. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Модель расчета справедливой стоимости (С) для культур, которые могут быть признаны полуфабрикатами на разных стадиях биотрансформации, может быть представлена следующим образом: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb50679_74032977___skip_ С = (S*(U - U 663a0babb4fc39_58296607___skip_ f 663a0babb4fe73_11094583___skip_ )*P*K) - TC (24) 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Модель расчета справедливой стоимости (С) для культур, которые не могут быть признаны полуфабрикатами на стадиях биотрансформации, может быть представлена следующим образом: 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb50679_74032977___skip_ С = / (1 + r) 663a0babb5aad6_22060053___skip_ n 663a0babb5ac68_46390041___skip_ (25) 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4f6f3_51945052___skip_ S – площадь, занимаемая культурами в гектарах; 663a0babb49295_34121568___skip_ U – урожайность в тоннах с гектара; 663a0babb49295_34121568___skip_ U 663a0babb4fc39_58296607___skip_ f 663a0babb4fe73_11094583___skip_ – потери урожайности в тоннах с гектара (резерв на неурожай); 663a0babb49295_34121568___skip_ P – прогнозируемая цена за тонну урожая в момент его сбора; 663a0babb49295_34121568___skip_ K – коэффициент биотрансформации на отчетную дату (колеблется от 30 до 100%), на различные отчетные даты; 663a0babb49295_34121568___skip_ TC – сбытовые расходы; 663a0babb49295_34121568___skip_ r – ставка дисконтирования; 663a0babb49295_34121568___skip_ n – количество месяцев до сбора урожая. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4abc5_09084417___skip_ Выводы 663a0babb4aea4_03265442___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Незавершенное производство как объект бухгалтерского учета носит сложный характер, обусловленный особенностями технологического процесса выращивания сельскохозяйственных культур. В состав объектов незавершенного производства включаются, во-первых, затраты на подготовку почвы и, во-вторых, растения на разных стадиях их биотрансформации - биологический актив. Некоторые культуры, находящиеся еще в стадии биотрансформации, могут быть проданы или переданы в переработку. Это позволяет признать их полуфабрикатами, что предопределяет необходимость применения технологического подхода при разработке метода оценки методов незавершенного производства. Данный подход позволяет применять при оценке объектов незавершенного производства растениеводства, которые могут быть реализованы на различных стадиях их созревания, первую (рыночную) модель оценки справедливой стоимости. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Для культур, которые могут быть реализованы только после полного созревания, применяется третья (доходная) модель определения справедливой стоимости биологического актива. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a0a3_36574000___skip_ Сельскохозяйственное производство подвержено угрозам производственного характера, источником которых служат явления природно-климатического характера, биологического характера, процессы изменения почвы и использования техники, что предопределяет необходимость применения риск-ориентированного подхода при разработке метода оценки объектов незавершенного производства. В оценке справедливой стоимости растений должны быть учтены прогнозные потери урожая в результате реализации различного рода угроз (природных, технологических, биологических и т.п.). 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb5dc87_69303368___skip_ Библиографический список 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb5e091_67770238___skip_ 1. Выручаева А.Е. Развитие бухгалерского учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции: дис.... канд. экон. наук. М., 2016. 179 с. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb5e091_67770238___skip_ 2. Казакова А. Бухгалтерский учет биологических активов по справедливой стоимости // Бухучет в сельском хозяйстве. 2011. № 5.С. 4-8. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb5e091_67770238___skip_ 3. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2002. № 17. С. 67-72. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb5e091_67770238___skip_ 4. Кутер М.И. Введение в бухгалтерский учет: учебник. Краснодар: Просвещение ЮГ, 2013. 512 с. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb5e091_67770238___skip_ 5. Международный стандарт финансовой отчетности 13 «Оценка справедливой стоимости» [Электронный ресурс] // URL:http://finotchet.ru/articles/100/ (дата обращения: 15.03.2018). 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb5e091_67770238___skip_ 6. Международный стандарт финансовой отчетности 41 «Сельское хозяйство» [Электронный ресурс] // URL:http://www.fsa.kg/wp-content/uploads/2012/12/IAS41-Сельское-хозяйство.pdf (дата обращения: 15.03.2018). 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb5e091_67770238___skip_ 7. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. 3-е изд., испр. и доп. М.: ИНФРА М, 2008. 512 с. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb5e091_67770238___skip_ 8. Пятов М.Л., КарзаеваН.Н. Бухгалтерская мистика и демистификация бухгалтерского учета в работах Я.В. Соколова // Бухгалтерский учет. 1999. № 9.С. 87-92. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb5e091_67770238___skip_ 9. Светлов Н.М. Связь цен конкурентного равновесия с натуральными показателями затрат // Журнал экономической теории, 2009. № 1, C. 233-243 [Электронный ресурс] // URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=13618414) (дата обращения: 15.03.2018). 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb5e091_67770238___skip_ 10. Соколов В.Я. Теоретические начала (основы) двойной бухгалтерии. СПб.: Изд. СПбГУЭФ, 2006. 188 с. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb5e091_67770238___skip_ 11. Соловьева О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности. М.: Эксмо, 2010. 288с. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb5e091_67770238___skip_ 12. Степаненко Е.И. Проблемы адаптации международного стандарта финансовой отчетности 41 «Сельское хозяйство» // Бухгалтерский учет. 2014. № 12. С. 73-79. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb5e091_67770238___skip_ 13. Хоружий Л.И., Хусаинова А.С. Варианты методов учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции // Бухучет в сельском хозяйстве. 2013. № 3.С. 13-23. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb5e091_67770238___skip_ 14. Хоружий Л.И. Методика оценки биологических активов по справедливой стоимости и управленческого учета результатов их биотрансформации в рыболовстве // Бухучет в сельском хозяйстве. 2014. № 2.С. 6-19. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb5e091_67770238___skip_ 15. Хоружий Л.И. Модель оценки справедливой стоимости биологических активов и результатов их биотрансформации // Бухучет в сельском хозяйстве. 2011. № 8.С. 6-10. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb5e091_67770238___skip_ 16. Хоружий Л.И. Признание и оценка расходов на сельскохозяйственное страхование // Бухучет в сельском хозяйстве. 2014. № 1.С. 8-16. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb5e091_67770238___skip_ 17. Широбоков В.Г., Провоторов Р.С. Учет незавершенного производства товарных культур по МСФО в организациях АПК [Электронный ресурс] // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 5 // Справочная правовая система Консультант плюс 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb5e091_67770238___skip_ 18. ШукловЛ.В. Учет биологических активов // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 15. С. 24-26. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb5e091_67770238___skip_ 19. Janze C. Auswirkungen einer moglichen Einfuhrung der International Financial Reporting Standards (IFRS) auf das landwirtschaftliche Rechnungswesen in Deutschland: Dissertation zur Erlangung des Doktorgrades der Fakultat fur Agrarwissenschaften der Georg-August-Universitat Gottingen, 2006. 561 с. 663a0babb498f9_85269519___skip_ 663a0babb4a889_00877604___skip_ 663a0babb60bf4_89547228___skip_ 663a0babb60ec4_15915370___skip_ Метки 663a0babb4a889_00877604___skip_ 663a0babb612d9_40035472___skip_ 663a0babb615c0_81050443___skip_ растениеводство 663a0babb59d57_99357702___skip_ 663a0babb61925_12164761___skip_ незавершенное производство 663a0babb59d57_99357702___skip_ 663a0babb61f02_37894549___skip_ биологический актив 663a0babb59d57_99357702___skip_ 663a0babb621e2_24721123___skip_ финансовая отчетность 663a0babb59d57_99357702___skip_ 663a0babb62458_75644760___skip_ справедливая стоимость 663a0babb59d57_99357702___skip_ 663a0babb626c3_25951886___skip_ метод оценки 663a0babb59d57_99357702___skip_ 663a0babb62962_60014472___skip_ производственные риски 663a0babb59d57_99357702___skip_ 663a0babb4a889_00877604___skip_ 663a0babb58c85_79143009___skip_ Программа Финансовый анализ - 663a0babb45a07_11708605___skip_ для анализа финансового состояния предприятия, позволяющая рассчитывать большое количество финансово-экономических коэффициентов. 663a0babb59544_32044081___skip_ 663a0babb59783_76465990___skip_ 663a0babb59a93_69325389___skip_ Скачать программу 663a0babb448c3_32570429___skip_ 663a0babb59d57_99357702___skip_ 663a0babb4a889_00877604___skip_ 663a0babb5a054_53947412___skip_ 663a0babb5a346_25011665___skip_ Попроборать 663a0babb448c3_32570429___skip_ Онлайн 663a0babb59d57_99357702___skip_ 663a0babb4a889_00877604___skip_ 663a0babb4a889_00877604___skip_ 663a0babb45247_80445402___skip_ 663a0babb4a889_00877604___skip_ 663a0babb632e3_96343107___skip_ 663a0babb635e9_54731827___skip_ См. также 663a0babb4a889_00877604___skip_ 663a0babb639a0_72307193___skip_ 663a0babb63c90_18248523___skip_ 663a0babb63e56_15640065___skip_ Финансовый анализ Онлайн 663a0babb59d57_99357702___skip_ 663a0babb4a889_00877604___skip_ 663a0babb4a889_00877604___skip_ 663a0babb4a889_00877604___skip_