Особенности применения налоговых вычетов по НДФЛ в системе налогового администрирования

Д.Д. Сайдулаев,
канд. экон. наук, доцент
Ф.Ш. Юнусова,
магистрант
Чеченский государственный университет
Россия, г. Грозный
Экономика и бизнес: теория и практика
№9 2019

Важным аспектом налогообложения доходов граждан выступает обеспечение социальной справедливости, реализуемый в Российской Федерации путем двух видов налоговых льгот: установления перечня необлагаемых налогом доходов (государственные пенсии, пособия, стипендии студентов и т.п.), а также предоставления налогоплательщикам различных налоговых вычетов.

Вычеты - это те суммы, на которые можно уменьшить налогооблагаемую базу или, другими словами, доход. При этом и сумма НДФЛ к уплате также уменьшится. Все, что касается вычетов по НДФЛ, без преувеличения волнует практически каждого налогоплательщика.

Существуют следующие виды вычетов:

1. стандартный (ст. 218 НК);
2. социальный (ст. 219 НК);
3. имущественный (ст. 220 НК);
4. инвестиционный (ст. 219.1 НК);
5. при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с фининструментами срочных сделок (ст. 220.1 НК);
6. при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК);
7. профессиональные (ст. 221 НК).

При этом первые три вызывают наибольший интерес у налогоплательщиков, а оставшиеся четыре являются более специфическими.

Самый популярный вид налоговых вычетов по НДФЛ - стандартные.

Они предоставляются всем работникам, на попечении которых находятся несовершеннолетние дети. Размер вычетов зависит от количества детей в семье, а также социального статуса родителя. Кроме того, стандартные налоговые вычеты положены определенным категориям граждан. Это могут быть участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, Герои Советского Союза и России, блокадники, участники ВОВ. Для получения стандартных налоговых вычетов необходимо уведомить о своем намерении работодателя, представив при этом необходимые подтверждающие документы.

Стандартные вычеты учитываются работодателем при расчете НДФЛ. Обычно бухгалтерия в этом случае разрабатывает бланк заявления и требует от сотрудников необходимые подтверждающие документы. Для получения социальных и имущественных вычетов физические лица должны самостоятельно собрать комплект документов, предоставить его в налоговую инспекцию и только после его рассмотрения смогут получить денежные средства на свой счет в банке.

Кроме вычетов стандартного характера граждане могут уменьшить налогооблагаемую сумму доходов и на основании прочих положенных им вычетов. В их число входят социальные налоговые вычеты. Они предоставляются, если налогоплательщиками была произведена оплата за лечение или обучение.

Еще один популярный у налогоплательщиков вид вычетов — имущественный. Он используется при покупке недвижимости или земельных участков. Кроме того, такой вычет дает возможность уменьшить налог на доходы при продаже объектов недвижимости и прочего личного имущества. Имущественный вычет, а с 2016 года еще и социальный могут предоставляться не только ФНС, но и работодателем, но только после того, как работник принесет соответствующее уведомление из налоговой инспекции. При этом обязанность формирования комплекта документов лежит на заинтересованном в вычете физическом лице, а не на работодателе.

Помимо этого, некоторые категории налогоплательщиков вправе применить вычеты, связанные непосредственно с их деятельностью. К таким гражданам относятся предприниматели, люди, чья профессия связана с оказанием юридических услуг, лица, работающие по договорам ГПХ.

Для подтверждения налоговых вычетов за прошедшие периоды следует подготовить документы в ИФНС, написать заявление и представить декларацию по форме 3-НДФЛ. В декларации допустимо указать сразу несколько видов вычетов, на которые имеет право физическое лицо.

Право на стандартные вычеты (НДФЛ) могут реализовать все граждане РФ, если их ситуация отвечает требованиям НК РФ. Нерезиденты также вольны воспользоваться указанными вычетами. Но при этом необходимо обращать внимание на период их пребывания на территории РФ.

Нередко на практике возникают ситуации, когда работник не всегда стабильно получал доход в течение года, однако ему предоставляется стандартный налоговый вычет в периоде отсутствия налогооблагаемого дохода. Если в отдельные месяцы у работника нет облагаемых НДФЛ доходов, но трудовые отношения с ним не прерываются, стандартные вычеты предоставляются ему за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. На это указала ФНС, разъясняя физическим лицам порядок заполнения декларации 3-НДФЛ [4].

Самым востребованным стандартным налоговым вычетом является вычет на детей. О нем у налогоплательщиков и работодателей и возникает больше всего вопросов. Размер льготы зависит от количества детей. При этом НК РФ позволяет осуществить это с использованием двух разновидностей вычетов: стандартный вычет; социальный вычет.

Для возмещения необходимо удовлетворение следующих условий:

1. ребенок находится в возрасте до 18 лет (24 года - для студента очного отделения);
2. сумма дохода, выплаченная физлицу, начиная с 1 января года, в котором заявляется вычет, меньше или равна 350000 руб.

Размер вычета по НДФЛ в 2019 году на первого и второго ребенка составляет 1400 руб., на третьего и последующего ребенка 3000 руб. за каждый месяц налогового периода до достижения дохода работника 350000 руб.

Повышенный размер предусмотрен для вычетов на детей-инвалидов. Работники, являющиеся родителями, усыновителями детей-инвалидов в возврате до 18 лет (до 24 лет - если ребенок-инвалид 1,2 группы, учащийся очной формы обучения) имеют право на получение вычета в размере 12 000 рулей. Для опекунов, попечителей и приемных родителей подобный вычет составляет - 6000 рублей.

Родитель, который оплачивает обучение своих родных детей, подопечных или приемных, может воспользоваться вычетом. При этом сумма вычета на каждого из детей не должна превышать 50 000 руб.

Воспользоваться вычетом можно при условии, что:

1. ребенок не достиг 24 лет;
2. он находится на очной форме обучения.

Таким образом, налоговые вычеты на позволяют налогоплательщику уменьшить его доход, полученный в этом периоде. Однако для того, чтобы это сделать, необходимо иметь документальное обоснование произведенных расходов и наличие облагаемого дохода по ставке 13%.

Применение социальных вычетов

Под социальными вычетами понимается право граждан на уменьшение НДФЛ за счет оплаченных ранее расходов на лечение и обучение - как за себя, так и за своих родственников. При этом необходимо совершить некоторые действия.

Возврат НДФЛ за лечение производится налоговой инспекцией на основании заявления налогоплательщика с приложением всех необходимых документов, которые подтверждают понесенные расходы физического лица на оплату медицинских услуг. Подробности о порядке возврата подоходного налога далее в статье.

Оплачивая медицинские услуги или свое лечение, физическое лицо может частично возместить их стоимость. Правда, для этого должны быть соблюдены определенные условия [ 1, ст. 219]:

• медицинское учреждение или индивидуальный предприниматель, оказывающие медицинские услуги, должны иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности, выданную в строгом соответствии с российским законодательством;
• физическое лицо должно иметь на руках документы, которые подтверждают факт расходования средств на лечение.

С 01.01.2016 г. вычет по расходам на лечение получают непосредственно у налогового агента, не дожидаясь окончания налогового периода.

Возврат подоходного налога за обучение по понесенным расходам доступен для следующих категорий резидентов РФ:

• сами учащиеся;
• их родители;
• лица, являющиеся опекунами или попечителями учащихся;
• братья и сестры обучающихся, причем полное родство не является в данном случае обязательным условием предоставления вычета [5].

Так, по расходам самого обучающегося или по обучению брата и сестры налогоплательщика можно рассчитывать на максимум, равный 120 ООО рублей.

Можно воспользоваться социальным вычетом не только за обучение в высших учебных заведениях, но и при получении дополнительного образования. Обязательное условие для этого - учреждение должно иметь соответствующую лицензию.

Налоговым законодательством предусмотрено реализация права на имущественные вычеты. Под имущественными налоговыми вычетами понимается возможность налогоплательщика сократить базу по НДФЛ (в том числе при продаже имущества) на сумму средств, потраченных ранее на приобретение этих объектов.

Если речь идет о продаже недвижимости, участков земли, доли в УК или иного имущества, гражданин обязан заплатить налог с полученных при реализации доходов

Приобретение жилой площади с недавних пор дало физлицам некоторые дополнительные возможности для возврата уплаченного ранее НДФЛ.

По налоговому вычету при покупке квартиры действуют правила, которые вступили в силу с 01.01.2014 (закон «Об изменении ст. 220 НК РФ» от 23.07.2013 № 212-ФЗ).

Для права, возникшего в 2019, основные положения вычета по жилью применяют с учетом новых правил:

• Максимальная сумма вычета на 1 человека - 5 000 000 руб. (в т. ч. 2 000 000 руб. - непосредственные расходы на жилье, 3 000 000 руб. - расходы на проценты по ипотеке), их можно применить к разным объектам.
• Расходы возможно перераспределить между собственниками и использовать вычет в удобной для них последовательности.
• Можно ускорить возврат налога путем обращения за вычетом к нескольким работодателям.

Право на имущественный вычет при приобретении недвижимости получают все физлица, доходы которых облагаются НДФЛ.

Сотрудник имеет право обратиться с заявлением на предоставление имущественных вычетов НДФЛ в 2019 году не только в органы ФНС, но и непосредственно к работодателю.

Закон дает возможность использовать налоговые вычеты, однако только в том случае, если соблюдены все правовые и налоговые тонкости их получения.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

1. Налоговые вычеты являются важной составляющей в реализации принципа социальной справедливости. Реализация права на налоговые вычеты позволяют налогоплательщикам уменьшить как налогооблагаемую базу, так и получить возврат излишне уплаченного налога.
2. Наиболее распространенными налоговыми вычетами являются вычеты на детей. Размер льготы зависит от количества детей. Налоговый Кодекс РФ позволяет осуществить использование их с использованием двух разновидностей вычетов: стандартный вычет; социальный вычет.
3. Стандартные вычеты предоставляются работодателем наемным работникам, по их письменному заявлению, путем установления необлагаемого налогом минимума, размеры которых были рассмотрены выше.
4. Социальные вычеты, связанные с детьми, предоставляются налогоплательщикам при оплате обучения своих детей или при расходах, связанных с их лечением.
5. Для налогоплательщиков, приобретающих недвижимое имущество важное значение имеет возможность получения имущественного вычета, дающего право на возврат излишне уплаченного налога с расходов на приобретение имущества.
6. В стране наблюдается увеличение количества граждан, пользующихся налоговыми вычетами, что говорит, с одной стороны, о росте налоговой грамотности населения в вопросах налогообложения, а с другой стороны, о росте благосостояния населения, учитывая рост количества граждан, заявляющих о получении имущественного налогового вычета.

В целом возможность получения широкого спектра налоговых льгот, при неизменной в течение длительного времени действующего размера основной ставки НДФЛ привело к существенному увеличению поступления данного налога в бюджетную систему РФ.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.rn/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения 20.09.19).

2. Батарин, А.А. Правовое регулирование исчисления налога: монография / А.А. Батарин; под ред. И.И. Кучеров. - М.: Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, Юриспруденция, 2014. - 214 с.

3. Райзберг Б.А. Принципы налогообложения и виды налогов / Элитариум 2.0. - [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.elitarium.m/principy_nalogooblozhenija_vidy_nalogov/ (дата обращения 20.09.19).

4. Письмо от 30.04.2015 № БС-3- 11/1785. «О заполнении налоговой декларации». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70910648/

5. Письмо ФНС России от 25.04.2012 N ЕД-4-3/6995@ «По вопросу предоставления налогоплательщику социального налогового вычета по расходам на оплату обучения брата (сестры) налогоплательщика» (вместе с «Письмом» Минфина России от 18.10.2011 N 03- 04-08/8-186.