6639da112c2847_34129137___skip_ 6639da112c2c48_99964990___skip_ Креативный учет: понятие, предпосылки, мотивы и техника в трудах зарубежных ученых* 6639da112c3069_90483241___skip_ 6639da112c34b5_04545919___skip_ Яна Игоревна Устинова 6639da112c3988_85432898___skip_ кандидат экономических наук, 6639da112c3988_85432898___skip_ доцент кафедры информационно-аналитического 6639da112c3988_85432898___skip_ обеспечения и бухгалтерского учета, 6639da112c3988_85432898___skip_ Новосибирский государственный университет 6639da112c3988_85432898___skip_ экономики и управления «НИНХ» (НГУЭУ), 6639da112c3988_85432898___skip_ Новосибирск, Российская Федерация 6639da112c3988_85432898___skip_ Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 6639da112c3988_85432898___skip_ №19 (451) 2018 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c5946_25775156___skip_ * Статья подготовлена по материалам журнала «Международный бухгалтерский учет», 2018, т. 21, вып. 7. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c5fc7_40343311___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ 6639da112c68b6_60128017___skip_ Аннотация 6639da112c6e53_18917221___skip_ 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ 6639da112c68b6_60128017___skip_ Предмет. 6639da112c6e53_18917221___skip_ Развитие бухгалтерского учета на рубеже XIX-ХХ вв. сопряжено с постоянным усложнением правил формирования показателей финансовой отчетности. Но эти правила носят дискретный характер, оставляя часть вопросов вне сферы регулирования, а темпы их актуализации не сопоставимы с темпами развития бизнеса. Кроме того, чем сложнее правило, тем больше возможностей истолковать его в нужном аспекте и на практике реализовать принятый подход к формированию финансовой информации в желаемом аспекте. Все это служит основой для возникновения и развития креативного бухгалтерского учета. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ 6639da112c68b6_60128017___skip_ Цели. 6639da112c6e53_18917221___skip_ Комплексное авторское исследование проблематики трактовки понятия «креативный учет», его предпосылок, мотивов и техники в трудах зарубежных ученых. Выявление сущностных признаков креативного учета, его достоинств и недостатков, определение и обоснование пределов и условий его допустимости. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ 6639da112c68b6_60128017___skip_ Методология. 6639da112c6e53_18917221___skip_ В процессе исследования использовались методы сравнительного, логического анализа, типологии и группировки, индукции и дедукции. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ 6639da112c68b6_60128017___skip_ Результаты. 6639da112c6e53_18917221___skip_ Трактовки понятия «креативный учет» сгруппированы в зависимости от степени отклонения от требований учетных стандартов и намерений составителей отчетности, стоящих за этими отклонениями. Предпосылки креативного учета классифицированы на внешние и внутренние с позиции администрации компании и собственные и навязанные - с позиции бухгалтера компании. Среди мотивов креативного учета выделены те, которые непосредственно связаны с концепцией достоверного и добросовестного взгляда, а технические приемы креативного учета включают в себя те, что направлены на числовые показатели отчетности и на содержание пояснений. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ 6639da112c68b6_60128017___skip_ Выводы. 6639da112c6e53_18917221___skip_ Выявлены сущностные признаки креативного учета, его достоинства и недостатки. С учетом значимости позитивных аспектов креативного учета сделан вывод о целесообразности санкционирования его использования, определены и обоснованы пределы и условия его допустимости. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c8613_91518572___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ В последние десятилетия развитие бухгалтерского учета сопряжено с постоянным усложнением правил признания, оценки и отражения фактов хозяйственной жизни. При этом часть значимых вопросов так и остается вне сферы нормативного регулирования учета. В то же время темпы развития учета не сопоставимы с темпами развития бизнеса. Кроме того, чем сложнее правило, тем больше возможностей истолковать его в нужном аспекте и на практике реализовать принятый подход к формированию финансовой информации в бухгалтерской отчетности. Все это служит основой для возникновения и развития творческого, креативного бухгалтерского учета. Не случайно еще в 1893 г. В.Д. Белов отмечал, что «научно подготовленный бухгалтер - ... это художник, полностью свободный в своей творческой деятельности» [1, с. 50]. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ Как отмечают М.Р. Мэтьюс и М.Х.Б. Перера (M.R. Mathews, M.H.B. Perera), общепринятого определения понятия «креативный учет» нет [2, с. 457]. В то же время под креативным учетом обычно понимают творческий подход к развитию бухгалтерского учета. Он становится необходимым в условиях отсутствия учетных стандартов и законодательных норм, возникновения новых методов и структур в сфере бизнеса, появления более сложных методов ведения бизнеса. С этой точки зрения креативным может быть признан любой учетный метод, не соответствующий общепринятой практике, стандартам и принципам учета. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ Креативный учет - есть выход за рамки учетного регулирования, имеющий позитивный и негативный аспекты. В негативном аспекте креативный учет может нарушать дух закона, соблюдая его букву, а в позитивном аспекте он нацелен на обеспечение множественности интересов пользователей для создания ими собственных моделей принятия решений, в том числе путем актуализации архаичных учетных норм, ликвидации правовых пробелов и устранения коллизий норм. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ Очевидно, что развитие позитивных с одновременным ограничением негативных аспектов креативного учета с необходимостью требует глубокого анализа сущности данного явления бухгалтерской практики, получившего широчайшее распространение по всему миру. Прежде всего, необходимо отметить, что понятие «креативный учет» в бухгалтерской литературе ассоциировано с понятиями «балансовая политика», «управление доходами», «раскрашивание витрин», «сглаживание доходов», «косметическая учетная практика» и т.п., что само по себе характеризует его смысл. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ Общепризнанным началом исследования проблематики креативного учета стали выводы И.Ф. Шерра (J.F. Schar) в 1925 г. о «сознательном воздействии на форму и содержание публикуемых балансов» [3, с. 293], о том, «что разработка темы вуалирования баланса позволяет пролить свет на тайны балансовых мастеров, ставящих своей задачей на основе разнообразных мотивов представить в лучшем или худшем свете положение и размеры имущества предприятия и доходность последнего, чем это следует непосредственно из правильного счетоводства, скрыть деловые факты, затушевать их, придать им непрозрачный вид, вообще так преобразовать имущественный и исходный баланс по форме или содержанию или в обоих этих направлениях, что для непосвященных действительное положение дел становится замаскированным, завуалированным» [3, с. 455]. Идеи И.Ф. Шерра получили развитие в работах российских ученых начала ХХ в., воплотившихся в базовых положениях концепции достоверного и добросовестного взгляда на финансовое положение и финансовые результаты организации. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ Дальнейшие исследования проблематики креативного учета находят отражение в систематизации данного понятия, раскрытого в трудах зарубежных ученых (табл. 1). 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c9278_46119328___skip_ Таблица 1. Систематизация понятия «креативный учет» в трудах зарубежных ученых 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c9804_85364591___skip_ 6639da112c9ab9_94702348___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Основное содержание понятия «креативный учет» 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Сторонники 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112cb372_44510783___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ 1) Сглаживание показателей по периодам 6639da112c3988_85432898___skip_ Выбор правил учета, оценки и формирования отчетности для снижения вариативности показателей по периодам до значения, признаваемого менеджментом нормальным для данной организации, ретуширования отчетных показателей таким образом, чтобы сформировать более благоприятное представление о финансовом положении организации у пользователей ее отчетности. Выбор осуществляется в рамках закона и учетных принципов 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Р.М. Коупленд (1968) [4, с. 103], Дж. Роунен, С. Сэден (1975) [5], A.    Барнеа, Дж. Роунен, С. Сэден (1976) [6, с. 115], И. Гриффитс (1986) [7, с. 1], B.    Хойер (1991) [8, с. 23, 47-54], О. Амат, Дж. Блейк, Э. Оливерас (1999) [9, с. 5], Х. Столовы, Г. Бретон (2000) [10, с. 3, 12], А. Риаи-Белькау (2004) [11, с. 59-60], Е.И. Окойе (2008) [12, с. 45] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ 2) Сознательный обман пользователей отчетности 6639da112c3988_85432898___skip_ Учетные техники, используемые в целях обмана, введения в заблуждение, сокрытия истинного положения дел, создания иллюзии более здоровой и преуспевающей компании, чем есть на самом деле. Предполагает намеренное отступление от общепринятых учетных принципов. Может включать в себя элементы мошенничества 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Л. Митколф (1977) [13, с. 7], И.Е. Коннер (1986) [14, с. 78], Т. Смит (1992) [15, с. 4, 184], К.А. Мерчент, Дж. Рокнисс (1994) [16, с. 83], Ч. Малфорд, Е. Комиски (2002) [17, с. 23], Р. Рознер (2003) [18, с. 365], А. Риаи-Белькау (2004) [11, с. 59-60], Р. Калра, М. Бхатиа, С. Сачдева (2014) [19, с. 8, 10] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ 3) Учетный процесс, характеризующийся гибкостью, обеспечивающей или противоречащей обеспечению достоверного и добросовестного взгляда 6639da112c3988_85432898___skip_ Учетный процесс, включающий в себя множество суждений по выбору одной из нескольких возможных учетных альтернатив, что может иметь как положительное (достоверное представление сделок и событий), так и отрицательное (манипуляции, обман, введение в заблуждение вследствие недобросовестности учетной профессии) значение. Предполагает творческий подход к учету и необходим в условиях отсутствия учетных стандартов и законодательных норм, возникновения новых методов и структур в сфере бизнеса, появления более сложных методов ведения бизнеса, для представления достоверной и добросовестной информации. Креативный учет не обязательно связан с введением пользователей в заблуждение 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ М. Джеймсон (1988) [20, с. 7-8, 20], М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера (1991) [2, с. 457-458], С. Арчер (1996) [21, с. 55], П.М. Хили, Дж.М. Вален (1998) [22, с. 6], Н. Япинг (2005) [23, с. 33], С.З.А. Шах, С. Батт, Й.Б. Тэрик (2011) [24, с. 531], К. Николеску, Г.Б. Космин и др. (2016) [25, с. 64], Ф. Тэссэдек, К.А. Малик (2015)     [26, с. 545], М. Шахид, Х. Али (2016)     [27, с. 76], С. Лусиэн, Д. Делиа, Н. Кристина, Г.Б. Космин (2016) [25, с. 64, 84-85] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ 4) Процесс формирования отчетности, ориентированной на интересы менеджмента, при формальном соблюдении учетных правил 6639da112c3988_85432898___skip_ Процесс трансформации счетов с использованием выбора учетных методов, оценочных значений и других учетных приемов, разрешенных учетными регулятивами, и управления раскрытием финансовой информации путем целенаправленного вмешательства в процесс подготовки отчетности, с соответствующим раскрытием информации (способ подачи рынку той информации, которую считает нужным раскрыть администрация, в рамках учетных регулятивов). Соблюдение буквы закона может быть сопряжено с нарушением его духа 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ К. Шиппер (1989) [28, с. 94], К. Насер (1993) [29, с. 2, 59], О. Амат, К. Гоуторп (2004) [30, с. 5], Д. Баласиу, В. Богдан, А.Б. Владу (2009) [31, с. 177], С.З.А. Шах, С. Батт, Й.Б. Тэрик (2011) [24, с. 531], М. Овидиу (2011) [32, с. 567], М. Джонс (2011) [33, с. 21], Б. Ядав (2013) [34, с. 81], С. Лусиэн, Д. Делиа, Н. Кристина, Г.Б. Космин (2016)     [25, с. 64, 84-85], Е. Донтигни (2017)     [35] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ 5) Процесс манипулирования методами учета и условиями сделок в рамках законодательства, но с сомнительной этической окраской 6639da112c3988_85432898___skip_ Процесс манипулирования учетными показателями посредством использования выгод от лазеек в действующих учетных правилах (в том числе пробелов и неясностей), выбора оценок и раскрытия информации либо полного или частичного их игнорирования с целью трансформации показателей финансовой отчетности от тех, какие они есть на самом деле (и должны быть), к тем, которые предпочитают видеть составители отчетности. Также включает манипулирование условиями сделок с целью применения соответствующих учетных правил. В основе могут лежать как умышленные действия, так и добросовестные заблуждения. Креативный учет сам по себе этически нейтрален, но может использоваться как во благо, так и во зло 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ К. Насер (1993) [29, с. 2, 59], Р. Хасси, А. Онг (1996) [36, с. 17], А.К. Шах (1998) [37, с. 87], О. Амат, Дж. Блэйк, Э. Оливерас (1999) [38, с. 3-4], О. Амат, Дж. Блэйк, Дж. Доудс (1999) [39, с. 2-3], Дж. Блэйк, О.А. Салас (2001) [40, с. 155], А. Риаи-Белькау (2004) [11, с. 59-60], К. Гоуторп, О. Амат (2005) [41, с. 3], Е.И. Окойе (2008) [12, с. 45], М. Джонс (2011) [33, с. 21], Л. Эпштейн (2013) [42, с. 13], Б. Ядав (2013) [34, с. 81], Т. Сасмас, Д. Демирхан (2013) [43, с. 1-3], Д. Каннейа (2014) [44, с. 5], М. Шахид, Х. Али (2016) [27, с. 76], Г.Е. Окоро, Е.И. Окойе (2016) [45, с. 12] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112cc813_16058118___skip_ 6639da112c5946_25775156___skip_ Источник: составлено автором на основе авторского перевода представленных в таблице публикаций 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ Несмотря на множественные различия приведенных в табл. 1 типологических групп определений понятия «креативный учет», можно вычленить общие характерные черты данного явления, отмечаемые большинством зарубежных авторов: 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112cce02_56057514___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ основой для креативного учета служат пробелы и неясности в нормативном регулировании учета, а также предусмотренные нормативными регулятивами возможности выбора разрешенных методов учета и использования субъективных по существу оценочных суждений, требующие применения профессионального суждения для разрешения ситуации. В то же время само по себе наличие пространства для применения профессионального суждения не свидетельствует об автоматическом искажении отчетности с целью введения в заблуждение ее пользователей; 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ в основе креативного учета лежат глубокие знания бухгалтерского законодательства, искусное владение учетным инструментарием, серьезные аналитические разработки, позволяющие осуществить трансформацию отчетных данных от текущего состояния к желаемому. Как следствие, в широком смысле слова, ряд исследователей включает в понятие креативного учета и мошенничество, но в узком смысле слова креативный учет предполагает соблюдение нормативных рамок, в ряде случаев прибегая к искажению духа закона (при соблюдении его буквы); 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ признание факта креативного учета предполагает, что существует некая объективная правда, которая достижима как результат соблюдения всех общепринятых принципов бухгалтерского учета, но креативный учет отступает от нее, в чем видится его недостаток. О днако достоверный и добросовестный взгляд на финансовую информацию - есть лишь идеальная модель, ориентир, к которому следует стремиться, но он фактически недостижим. Следовательно, по сравнению с недостижимым идеалом любая учетная система может рассматриваться как результат креативного учета; 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ практика креативного учета широко распространена, хотя, с позиции ряда авторов, нежелательна, независимо от ее мотивов. В то же время, в силу обозначенных факторов креативный учет - неизбежная реальность, которая требует замены вопроса о том, как его предотвратить, на вопрос о том, как минимизировать его негативные проявления и более полно использовать позитивные; 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ креативный учет нацелен на искажение отчетности во имя интересов одной группы пользователей - менеджмента, за счет других групп, и реализуется посредством принятия решения менеджментом (и/или бухгалтером). При этом менеджмент ориентирован на создание желаемого восприятия отчетности фирмы у ее ключевых, наиболее влиятельных стейкхолдеров, либо на сглаживание нехарактерных для компании девиаций финансовых показателей, предотвращение краткосрочных тенденций в принятии решений и панических реакций стейкхолдеров. В то же время инструментарий принятия решений в условиях неопределенности в принципе доступен любым группам пользователей отчетности, что отчасти компенсирует негативный аспект информационной асимметрии. Следовательно, основная задача сводится к обеспечению пользователей финансовой отчетности дополнительной информацией, в конечном счете позволяющей адаптировать их модели принятия решения к наличию неопределенности; 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ в креативном учете признаются позитивный и негативный аспекты. При этом ряд исследователей обосновывают допустимость и приемлемость креативного учета в определенных обстоятельствах и условиях, с непременным требованием соблюдения этических норм и надлежащего раскрытия информации в отчетности; 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ позитивный аспект креативного учета видится в использовании профессионального суждения бухгалтера в целях отражения в отчетности юридических, экономических и финансовых инноваций, для которых в данный момент нет нормативного бухгалтерского регулирования. Кроме того, креативный учет дает возможность учесть специфику каждой конкретной ситуации, в которой интерпретируется и применяется учетная норма, преодолеть информационные ограничения действующих учетных стандартов, включить в финансовую отчетность прогнозные оценки менеджмента и тем самым предоставить пользователям дополнительную информацию (сверх минимальных обязательных требований учетных стандартов) о текущей и будущей деятельности компании. Наконец, креативный учет мыслится как инструмент преодоления несовершенств учетного регулирования (архаичности норм, нормативных пробелов и коллизий). Все это переводит вопрос из нормативной плоскости (запрет креативного учета) в этическую плоскость (развитие позитивных и ограничение негативных аспектов); 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ корректировки в отчетности вследствие креативного учета - есть сознательный результат финансового инжиниринга, обусловленного их влиянием на показатели отчетности. Но, благодаря данному обстоятельству, эти корректировки поддаются обнаружению при наличии дополнительной информации, позволяющей выдвинуть гипотезы о мотивации на «приукрашивание» отчетности. 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cdeb5_05756836___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ Не менее интересные результаты дает анализ предпосылок, причин (мотивов, стимулов) возникновения креативного учета и его основного инструментария, выделяемых зарубежными учеными (табл. 2, 3, 4). 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c9278_46119328___skip_ Таблица 2. Предпосылки возникновения практики креативного учета в трудах зарубежных ученых 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c9804_85364591___skip_ 6639da112c9ab9_94702348___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Предпосылка креативного учета 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112cec50_19476591___skip_ Сторонники 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112cb372_44510783___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Жесткая конкурентная среда, общеэкономический кризис, ограниченность ресурсов и т.п. 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112cec50_19476591___skip_ Р. Калра, М. Бхатия, С. Сачдева (2014) [19], М. Шахид, Х. Али (2016) [27], Д. Баласиу, В. Богдан, А.Б. Владу (2009) [31], М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера (1991) [2, с. 456-461] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Конфликт интересов собственников и администрации компании (в рамках агентской теории) 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112cec50_19476591___skip_ А.Б. Владу и Д. Мэтис (2010) [46], Г.К. Мик, Р.П. Рао, С.Дж. Скоузен (2007) [47], Ф. Люинг, Б. Купер (1995) [48], М. Шахид, Х. Али (2016) [27], Д. Баласиу, А.Б. Владу (2010) [49], Б. Ядав, А. Кумар, Б.С. Бхатия (2014) [50], Г.Е. Окоро, Е.И. Окойе (2016) [45], Д. Баласиу, В. Богдан, А.Б. Владу (2009) [31], М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера (1991) [2, с. 456-461] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Сильная мотивация администрации наряду с ярко выраженной харизматичностью и способностью к убеждению в своей правоте 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112cec50_19476591___skip_ М. Джонс (2011) [33], Р. Калра, М. Бхатия, С. Сачдева (2014) [19] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Преимущество во времени ознакомления с информацией о деятельности компании у администрации и возможность принять опережающее решение (в рамках концепции информационной асимметрии) 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112cec50_19476591___skip_ Е. Бартов, П. Мохэенрэм (2004) [51], М. Джонс (2011) [33], О. Амат, К. Гоуторп (2004) [30], О. Амат, Дж. Блэйк, Дж. Доудс (1998) [39], Е.И. Окойе (2008) [12], М. Овидиу (2011) [32], Д. Баласиу, В. Богдан, А.Б. Владу (2009) [31], К. Ламберт, С. Спонем (2005) [52], Х. Столовы, Г. Бретон (2000) [10] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Наличие вариативности и субъективности в правилах ведения бухгалтерского учета (в рамках учетных стандартов), а также дефектов учетного регулирования (в том числе наличие неопределенностей и пробелов в нормативном регулировании учета) 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112cec50_19476591___skip_ А.К. Шах (1998) [37], К. Рэбин (2005) [53], М. Джонс (2011) [33], Р. Калра, М. Бхатия, С. Сачдева (2014) [19], О. Амат, К. Гоуторп (2004) [30], М. Фишер, К. Розенцвейг (1995) [54], К.А. Мерчент, Дж. Рокнисс (1994) [16], М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера (1991) [2, с. 456-457], Ж. Ришар (2000) [55, с. 145-146] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Опережающие темпы развития бизнеса по сравнению с темпами развития учета 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112cec50_19476591___skip_ М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера (1991) [2, с. 456-457] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Возможность изменения условий заключения сделок с тем, чтобы иметь возможность выбрать соответствующие способы их отражения в учете 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112cec50_19476591___skip_ О. Амат, К. Гоуторп (2004) [30], М. Фишер, К. Розенцвейг (1995) [54], К.А. Мерчент, Дж. Рокнисс (1994) [16] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Недостаточная эффективность системы внутреннего контроля, в том числе корпоративного управления 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112cec50_19476591___skip_ Б. Сорин, Р.П. Рамона, Э. Гросану (2012) [56], О. Амат, К. Гоуторп (2004) [30], А.Б. Владу, Д. Матис (2010) [46], Б. Ядав (2013) [34], Б. Ядав, А. Кумар, Б.С. Бхатия (2014) [49], Ф. Тэссэдек, К.А. Малик (2015) [26], М. Джонс (2011) [33], М. Шахид, Х. Али (2016) [27], С. Чен (2010) [57], Дж. Чен, Х. Занг (2011) [58], С. Шах, С. Батт, Й.Б. Тарик (2011) [24], Д. Баласиу, В. Богдан, А.Б. Владу (2009) [31] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Относительно небольшое количество внешних стейкхолдеров 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112cec50_19476591___skip_ Ф. Тэссэдек, К.А. Малик (2015) [26] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Ориентация компании на долгосрочную перспективу, развитие в будущем, необходимость преодоления текущих кризисных проявлений 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112cec50_19476591___skip_ М. Шахид, Х. Али (2016) [27], Д.С. Джерей, Д.Е. Балачиу (2011) [59], С. Шах, С. Батт, Й.Б. Тарик (2011) [24], С.О. Эфиок, О.Е. Этон (2012) [60], Ф. Тэссэдек, К.А. Малик (2015) [26], Л.М. Попеску, И. Ашрафзаде (2013) [61] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Недостаточность индивидуального и общественного контроля над соблюдением этических норм (в том числе распространенная практика неуважения к закону, несправедливости, недобросовестности, неравенства, безнравственности) 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112cec50_19476591___skip_ А.Б. Владу, Д.Д. Куздриорин (2013) [62], О. Амат, К. Гоуторп (2004) [30], Г.О. Окафор (2006) [63], А. Эфолэби, М. Олюсей (2013) [64], М.А. Эль Момэни, М.И. Обейдэт (2013) [65], Дж. Блэйк, Р. Бонд, О. Амат, Э. Оливерас (2000) [66], Р. Кассем (2012) [67], Ф. Тэссэдек, К.А. Малик (2015) [26], Д. Лайонс (1984) [68], Дж. Роул (1972) [69], Р.С. Соломон (1993) [70], С. Шах, С. Батт, Й.Б. Тарик (2011) [24], Г.Е. Окоро, Е.И. Окойе (2016) [45], Е.И. Окойе, Б.Б. Алао (2008) [12] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Относительно невысокий уровень профессионализма бухгалтера, навыков формирования и отстаивания собственного независимого профессионального суждения 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112cec50_19476591___skip_ Ф. Тэссэдек, К.А. Малик (2015) [26], М. Джонс (2011) [33] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Относительно низкий уровень требовательности со стороны аудиторов 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Ф. Тэссэдек, К.А. Малик (2015) [26], Б. Ядав (2013) [34], М. Ципоридоу, Ч. Спэсис (2012) [71], Т. Сасмус, Д. Демирхан (2013) [43], О. Амат, Дж. Блэйк, Дж. Доудс (1999) [39], М. Джонс (2011) [33], М. Шахид, Х. Али (2016) [27], М.А. Эль Момэни, М.И. Обейдэт (2013) [65], Д. Баласиу, В. Богдан, А.Б. Владу (2009) [31], П.М. Хили, Дж.М. Вален (1998) [22] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112cc813_16058118___skip_ 6639da112c5946_25775156___skip_ Источник: составлено автором на основе авторского перевода представленных в таблице публикаций 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c9278_46119328___skip_ Таблица 3. Мотивы использования креативного учета, выделяемые в трудах зарубежных ученых 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c9804_85364591___skip_ 6639da112c9ab9_94702348___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Мотив креативного учета 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Сторонники 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112cb372_44510783___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Ожидаемый рост цены акций (и иных ценных бумаг) 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Ч. Малфорд, Е. Комиски (2002) [17], О. Амат, К. Гоуторп (2004) [30], Г. Бретон, Р.Дж. Тэффлер (1995) [72], О. Амат, Дж. Блэйк, Дж. Доудс (1998) [39], С. Шах, С. Батт, Й.Б. Тарик (2011) [24], М. Овидиу (2011) [32] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Обеспечение повышения долгосрочной капитализации компании 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Х. Столовы, Г. Бретон (2000) [10], М. Джонс (2011) [33], С.Р. Байдлмэн (1973) [73], О. Амат, К. Гоуторп (2004) [30], М. Овидиу (2011) [32], П.М. Хили, Дж.М. Вален (1998) [22], М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера [2, с. 456-461] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Обеспечение базы для вознаграждений, бонусов администрации и возможности сохранения работы 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ К.А. Ганни (2010) [74], М. Джонс (2011) [33], П.М. Хили, Дж.М. Вален (1998) [22], О. Амат и К. Гоуторп (2004) [30], О. Амат, Дж. Блэйк, Дж. Доудс (1998) [39], Х. Столовы, Г. Бретон (2000) [10], М. Овидиу (2011) [32], К. Ламберт, С. Спонем (2005) [52] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Прямое давление собственников компании 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ М. Джонс (2011) [33], Р. Калра, М. Бхатия, С. Сачдева (2014) [19], Ф. Люинг, Б. Купер (1995) [48], Г.Е. Окоро, Е.И. Окойе (2016) [45], К. Ламберт, С. Спонем (2005) [52] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Оптимизация налоговых издержек 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ С.Р. Хепворт (1953) [75], Ф. Люинг, Б. Купер (1995) [48], О. Амат, Дж. Блэйк, Дж. Доудс (1998) [39], Н. Стангова, А. Вигхова (2016) [76], Г.Е. Окоро, Е.И. Окойе (2016) [45], С. Шах, С. Батт, Й.Б. Тарик (2011) [24] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Обеспечение решения текущих и стратегических задач руководства компании (поиск источников финансирования, отмежевание от ошибок прошлого руководства, слияние и поглощение бизнеса и противостояние им, защита от внимания регулятора бизнеса и т.п.) 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ М. Джонс (2011) [33], Р. Калра, М. Бхатия, С. Сачдева (2014) [19], П.М. Хили, Дж.М. Вален (1998) [22], О. Амат, К. Гоуторп (2004) [30], О. Амат, Дж. Блэйк, Дж. Доудс (1998) [39], К. Шиппер (1989) [28], С. Шах, С. Батт, Й.Б. Тарик (2011) [24], М. Овидиу (2011) [32], М. Мэгнэн, С. Нэдеу, Д. Кормиер (1999) [77] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Соответствие условиям контрактов со стейкхолдерами (правам, обязанностям, ограничениям, основанным на показателях отчетности), сохранение контрактов на будущее, повышение доверия стейкхолдеров к компании и т.п. 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ А.К. Шах (1998) [37], М. Джонс (2011) [33], Р. Калра, М. Бхатия, С. Сачдева (2014) [19], С.Р. Хепворт (1953) [75], О. Амат, К. Гоуторп (2004) [30], О. Амат, Дж. Блэйк, Дж. Доудс (1998) [39], С. Шах, С. Батт, Й.Б. Тарик (2011) [24], М. Овидиу (2011) [32], Х. Столовы, Г. Бретон (2000) [10], А.П. Свинни (1994) [78], Х. ДеАнджело, Л. ДеАнджело, Дж. Скиннер (1994) [79], П.М. Хили, Дж.М. Вален (1998) [22] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Приведение индикаторов отчетности в соответствие с ожиданиями пользователей и ранее сделанным администрацией компании прогнозам, снижение восприятия пользователями рискованности компании 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ А.К. Шах (1998) [37], М. Джонс (2011) [33], Р. Калра, М. Бхатия, С. Сачдева (2014) [19], С.Р. Байдлмэн (1973) [73], П.М. Хили, Дж.М. Вален (1998) [22], Дж. Фокс 6639da112d5631_18151755___skip_ 1 6639da112d5883_22853242___skip_ (1997), О. Амат, Дж. Блэйк, Дж. Доудс (1998) [39], Д. Бергсталер, М. Имс (2006) [80], С. Шах, С. Батт, Й.Б. Тарик (2011) [24], Х. Столовы, Г. Бретон (2000) [10], А. Барнеа, Дж. Ронен, С. Сэден (1976) [6] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Устремление к соответствию с концепцией достоверного и добросовестного взгляда 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Р.Л. Воттс, Дж.Л. Циммерман (1990) [81], Ч. Ванг 6639da112d5631_18151755___skip_ 2 6639da112d5883_22853242___skip_ (2008), М. Джонс (2011) [33], Р.Х. Симпсон (1969) [82], Д. Твиди, Г. Виттингтон (1990) [83] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112cc813_16058118___skip_ 6639da112c5946_25775156___skip_ Источник: составлено автором на основе авторского перевода представленных в таблице публикаций 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c5946_25775156___skip_ 6639da112d5631_18151755___skip_ 1 6639da112d5883_22853242___skip_ Fox J. Learn to Play the Earnings Game (And Wall Street Will Love You). The Pressure to Report Smooth, Ever Higher Earnings Has Never Been Fiercer. You Don't Want to Miss the Consensus Estimate by a Penny - and You Don't Have to. FORTUNE Magazine, March 31, 1997. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c5946_25775156___skip_ 6639da112d5631_18151755___skip_ 2 6639da112d5883_22853242___skip_ Wang C. A Close Examination on Creative Accounting from Theoretical, Practical and Subjective Perspectives. Unpublished Thesis of MA in Finance and Accounting, University of Nottingham, 2008, 27 р. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c9278_46119328___skip_ Таблица 4. Технические приемы креативного учета в трудах зарубежных ученых 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c9804_85364591___skip_ 6639da112c9ab9_94702348___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112d6e07_37204866___skip_ Технический прием креативного учета 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112d7492_92181351___skip_ Сторонники 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Класс 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Подкласс 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Вид 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112cb372_44510783___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112d7fe9_79831761___skip_ Манипулирование числовыми показателями финансовой отчетности 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112d8604_00638998___skip_ Перенос реальных сделок во времени 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Преждевременное (досрочное) признание (принятие к учету) выручки, активов и т.п. 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Ч. Малфорд и Е. Комиски (2002) [17], М. Смит (1998) [85], М. Джонс (2011) [33], О. Амат, Дж. Блэйк, Дж. Доудс (1998) [39], С. Шах, С. Батт, Й.Б. Тарик (2011) [24], С. Баралексис (2004) [86], А. Риаи-Белькау (2004) [11], М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера (1991) [2, с. 456-461] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Отложенное принятие к учету 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ М. Смит (1998) [85], Дж. Фокс 6639da112d5631_18151755___skip_ 3 6639da112d5883_22853242___skip_ (1997), А. Риаи-Белькау (2004) [11], М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера (1991) [2, с. 456-461] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Метод учета «большой ванны» (единовременное избавление от негативных показателей) 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ М. Джонс (2011) [33], Т. Смит (1992) [15], С. Шах, С. Батт, Й.Б. Тарик (2011) [24] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112d9552_79191623___skip_ Наличие вариативности в учетных стандартах, выбор между разрешенными альтернативами 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Агрессивная капитализация (в том числе учет брендов, гудвилла, расходов на исследования и разработки и т.п., капитализация процентов) и расширенная амортизационная политика (в том числе ее необоснованный пересмотр) 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Ч. Малфорд, Е. Комиски (2002) [17], М. Смит (1998) [85], А. Риаи-Белькау (2004) [11], Р. Хасси, А. Онг (1996) [36], Л.И. Космин (2010) [87], М. Джонс (2011) [33], О. Амат, Дж. Блэйк, Дж. Доудс (1998) [39], Р. Калра, М. Бхатиа и др. (2014) [19], Т. Смит (1992) [15], М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера (1991) [2, с. 456-461] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Манипулирование величиной и оценкой запасов 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ М. Джонс (2011) [33], Л.И. Космин (2010) [87], Т. Смит (1992) [15], С. Шах, С. Батт, Й.Б. Тарик (2011) [24] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Креатив в бухгалтерском балансе (изменение по статьям отчета без изменений итогового результата), в том числе переклассификация долгов и капитала 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ М. Джонс (2011) [33], О. Амат, К. Гоуторп (2004) [30], М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера (1991) [2, с. 456-461] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Креатив в отчете о прибылях и убытках (изменения по статьям отчета без изменений итогового результата), в том числе использование необычных и дополнительных статей 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Ч. Малфорд и Е. Комиски (2002) [17], М. Смит (1998) [85], О. Амат, К. Гоуторп (2004) [30], М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера (1991) [2, с. 456-461] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Креатив в отчете о движении денежных средств (изменения по статьям отчета без изменений итогового результата) 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Ч. Малфорд, Е. Комиски (2002) [17], Р. Калра, М. Бхатиа и др. (2014) [19], О. Амат, К. Гоуторп (2004) [30] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Удаление прибыли из состоявшейся реализации активов 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ М. Смит (1998) [85] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Расконсолидация дочерней компании в ожидании продажи 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ М. Смит (1998) [85] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Забалансовое финансирование 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ М. Смит (1998) [85], М. Джонс (2011) [33], А. Риаи-Белькау (2004) [11], М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера (1991) [2, с. 456-461] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Изменение учетной политики в ситуации отсутствия существенного изменения обстоятельств 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Х. Коллинвуд 6639da112d5631_18151755___skip_ 4 6639da112d5883_22853242___skip_ (1991), Н. Стангова, А. Вигхова (2016) [76], С. Шах, С. Батт, Й.Б. Тарик (2011) [24] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Сохранение учетной политики в ситуации существенного изменения обстоятельств 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Р. Калра, М. Бхатиа и др. (2014) [19], Т. Смит (1992) [15], Н. Стангова, А. Вигхова (2016) [76] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112db700_22386130___skip_ Наличие определенного уровня субъективизма в учетных нормах (оценочные суждения, профессиональное суждение, предвидение) 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Злоупотребление концепцией существенности (завышение ее оценки) 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ А. Левитт 6639da112d5631_18151755___skip_ 5 6639da112d5883_22853242___skip_ (1998), С. Шах, С. Батт, Й.Б. Тарик (2011) [24], М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера (1991) [2, с. 456-461] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Накопление токсичных долгов (занижение резервов по сомнительным долгам и отказ от списания безнадежных долгов) 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ М. Джонс (2011) [33], О. Амат, Дж. Блэйк, Дж. Доудс (1998) [39], М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера (1991) [2, с. 456-461] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Использование «банки с печеньем» (использование скрытых резервов) 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ С.З.А. Шах, С. Батт (2011) [88], Т. Смит (1992) [15], С. Шах, С. Батт, Й.Б. Тарик (2011) [24], М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера (1991) [2, с. 456-461] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Манипулирование признанием условных обязательств, резервирование под обязательства и платежи 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ М. Смит (1998) [85], Л.И. Космин (2010) [87], Т. Смит (1992) [15], М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера (1991) [2, с. 456-461] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Манипулирование между займами и депозитами 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ М. Смит (1998) [85] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Манипулирование убытками пенсионного фонда для снижения ежегодных платежей 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ М. Смит (1998) [85], Р. Калра, М. Бхатиа и др. (2014) [19] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Конвертация опционов на премию или привилегированных акций 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ М. Смит (1998) [85] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Манипулирование оценкой (переоценкой) ценных бумаг 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Р. Хасси, А. Онг (1996) [36], Т. Смит (1992) [15], М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера (1991) [2, с. 456-461] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112d7492_92181351___skip_ Формирование искусственных сделок или искусственных условий сделок 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Манипулирование при определении условий заключаемых контрактов (для обеспечения возможности выбора способа учета) 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Л.И. Космин (2010) [87], О. Амат, Дж. Блэйк, Дж. Доудс (1998) [39], О. Амат и К. Гоуторп (2004) [30], М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера (1991) [2, с. 456-461] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Признание фиктивных выручки, расходов, активов, обязательств и т.п. 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Ч. Малфорд, Е. Комиски (2002) [17], М. Смит (1998) [85], Н. Стангова, А. Вигхова (2016) [76], М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера (1991) [2, с. 456-461] М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера (1991) [2, с. 456-461] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112d6e07_37204866___skip_ Прямое отступление от норм учетных стандартов (с соблюдением требований к раскрытию информации) 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Д. Мэтис, А.Б. Владу, Л. Негреа (2009) [89] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ddf63_03638276___skip_ Манипулирование текстовым раскрытием 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Подготовка текста умышленно трудным для восприятия 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Д. Мэтис, А.Б. Владу, Л. Негреа (2009) [89] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Использование только позитивной лексики 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Д. Мэтис, А.Б. Владу, Л. Негреа (2009) [89] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Визуальное привлечение или отвлечение внимания 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Д. Мэтис, А.Б. Владу, Л. Негреа (2009) [89], Н. Стангова, А. Вигхова (2016) [76] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Неполное раскрытие информации в пояснениях 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера (1991) [2, с. 456-461] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112c9e35_66538707___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Представление выигрышной точки отсчета, сравнение с которой заведомо в пользу компании 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112ca2c7_90574028___skip_ Д. Мэтис, А.Б. Владу, Л. Негреа (2009) [89] 6639da112ca792_38091566___skip_ 6639da112caff6_43284448___skip_ 6639da112cc813_16058118___skip_ 6639da112c5946_25775156___skip_ Источник: составлено автором на основе авторского перевода представленных в таблице публикаций 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e0d41_74714490___skip_ Программа Финансовый анализ - 6639da112bfdb0_77494730___skip_ для 6639da112e11c2_42388944___skip_ анализа отчета о прибылях и убытках 6639da112c6e53_18917221___skip_ и большого количества финансово-экономических коэффициентов. 6639da112e1858_01290367___skip_ 6639da112e1a41_86743250___skip_ 6639da112e1e70_73087123___skip_ Скачать программу 6639da112c0264_31186401___skip_ 6639da112e21c1_42978601___skip_ 6639da112c8613_91518572___skip_ 6639da112e25e2_18445479___skip_ 6639da112e29a4_78069558___skip_ Попроборать 6639da112c0264_31186401___skip_ Онлайн 6639da112e21c1_42978601___skip_ 6639da112c8613_91518572___skip_ 6639da112c8613_91518572___skip_ 6639da112c0ec5_35811035___skip_ 6639da112c5946_25775156___skip_ 6639da112d5631_18151755___skip_ 3 6639da112d5883_22853242___skip_ Fox J. Learn to Play the Earnings Game (And Wall Street Will Love You). The Pressure to Report Smooth, Ever Higher Earnings Has Never Been Fiercer. You Don't Want to Miss the Consensus Estimate by a Penny – and You Don't Have to. FORTUNE Magazine, March 31, 1997. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c5946_25775156___skip_ 6639da112d5631_18151755___skip_ 4 6639da112d5883_22853242___skip_ Collingwood H. Why K Mart's Good News Isn't. Bloomberg Businessweek, 18 March 1991. URL: https://www.bloomberg. com/news/articles/1991-03-17/why-k-marts-good-news-isnt 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c5946_25775156___skip_ 6639da112d5631_18151755___skip_ 5 6639da112d5883_22853242___skip_ The "Numbers Game". Remarks by Chairman Arthur Levitt Securities and Exchange Commission. NYU Center for Law and Business, New York, N.Y., September 28, 1998. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ Как видно из табл. 2, предпосылки возникновения креативного учета, с позиции компании, могут быть внешними (связанными с экономической средой, объективно существующим конфликтом в рамках агентской теории и концепции информационной асимметрии) и внутренними (обусловленными оппортунистическим поведением администрации, стремлением воздействовать на восприятие стейкхолдеров и т.п.). 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ С позиции бухгалтера, предпосылки могут быть собственными (уровень профессионализма, соблюдение норм этики) и навязанными (прямое давление со стороны собственников и администрации). Соответственно, единственная возможность для бухгалтера не оказаться втянутым в негативные проявления креативного учета - повышение собственного профессионального уровня и готовности отстаивать собственное независимое, этически выверенное профессиональное суждение. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ Несмотря на то, что большинство мотивов креативного учета напрямую не связано с устремлением к соответствию с концепцией достоверного и добросовестного взгляда на финансовую информацию, сами по себе эти мотивы не свидетельствуют однозначно о наличии в отчетности, подвергшейся креативному учету, искажений, нацеленных на причинение ущерба интересам стейкхолдеров. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ Напротив, исследования Л. Ревзайна (L. Revsine) [84, с. 18-24] показывают, что креативный учет может пойти во благо всем участникам рынка. В то же время наличие множественной мотивации к осуществлению креативного учета с необходимостью требует от пользователей финансовой отчетности должной осмотрительности и осторожности, использования приемов принятия решения в условиях неопределенности, поскольку отчетность могла быть подвержена трансформации. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ Как видно из табл. 4, богатый инструментарий креативного учета напрямую связан с широтой распространения соответствующего явления на практике и наоборот. В то же время, осознание потенциального риска искажения анализируемой отчетности повышает вероятность принятия адекватного решения пользователем на основе ее анализа. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ Анализ предпосылок креативного учета, его мотивации и техники в совокупности и взаимосвязи подчеркивает, что и основой для использования креативного учета как инструмента формирования информации для стейкхолдеров, и ограничением для неэтичных, недобросовестных проявлений креативного учета является профессиональное суждение, представляющее собой ментальную программу профессионального бухгалтера. Именно в ней в диалектическом единстве обнаруживаются и знания, навыки, опыт профессионала, и эти чески е нормы личностного и профессионального уровня. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ Опираясь на исследования зарубежных авторов, сущностные признаки креативного учета, п о мнению автора, можно сформулировать следующим образом: 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112cce02_56057514___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ область применения находится вне сферы действия императивных норм действующего законодательства и учетных стандартов (применение основывается на возможностях интерпретации учетных стандартов, выбора применимых учетных методов, использования оценочных суждений, ликвидации правовых пробелов и коллизий) либо в санкционированных законом и учетными стандартами случаях предполагает отступления от императивных норм (с надлежащим раскрытием); 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ требует глубокого знания норм законодательства и учетных стандартов, опыта и навыков его применения, а также обоснования, аргументации принятых решений; 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ реализуется в условиях присущей бухгалтерскому учету неопределенности, а также гибкости, неточности, несовершенства и в отдельных случаях архаичности норм законодательства и учтенных стандартов (или даже их отсутствия), что препятствует возможности констатации нарушения нормативных регулятивов; 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ направлен на более благоприятный результат апперцепции финансовой отчетности пользователями, по сравнению с тем, который бы был без креативного учета; 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ является движущей силой, провоцирующей дальнейшее развитие учетных регулятивов и даже теории и методологии бухгалтерского учета; 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ можно рассматривать как результат (трансформация отчетности в соответствии с выбранным ориентиром) и как процесс (принятие совокупности решений относительно раскрытия финансовой информации в отчетности). 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cdeb5_05756836___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ Последовательно проводя анализ сущности креативного учета, можно выделить его основные плюсы и минусы: 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e4761_81933384___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ достоинства: 6639da112e4761_81933384___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ расширяет информационные границы действующих учетных регулятивов; 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ позволяет индивидуализировать систему учета под потребности конкретной фирмы и обеспечить соблюдение принципов нейтральности, реальности информации, своевременности ее представления и раскрытия; 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ исключает однотипность ошибок в финансовой отчетности компаний, которая неизбежна при строгом следовании жестким бухгалтерским регулятивам; 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ обеспечивает возможность ускорения развития учета, вслед за развитием бизнеса, возникновением новых методов и структур в сфере бизнеса и способствует развитию учетных методов (в том числе через накопление и обобщение наилучшего опыта), обеспечивает прогресс учетной мысли. 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112e4ec8_85415776___skip_ 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ недостатки: 6639da112e4761_81933384___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ субъективизм и условность данных финансовой отчетности; 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ высокие риски вуалировани я и фальсификации отчетности (в том числе мошенничества) . Как отмечают М.Р. Мэтьюс и М.Х.Б. Перера: «. граница между творческим подходом и откровенным мошенничеством, как правило, размыта» [2, с. 461]. 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112e4ec8_85415776___skip_ 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112e4ec8_85415776___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ При этом следует отметить, что креативный учет морально нейтрален. Фактически, как отмечает Т. Эмебайл (T. Amabile), общество тестирует любые креативные идеи на их соответствие этическим ценностям; и если новая идея когерентна этическим ценностям и общепринятым принципам учета, она может быть полезна и применима [90, с. 2]. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ Следовательно, на первый план при оценке креативного учета выходят не сами учетные приемы и обусловленные ими отклонения показателей отчетности от тех, которые были бы получены в соответствии с учетными стандартами (тем более, что и факт соответствия, и его конечный результат представляют собой дискуссионные вопросы), но намерения, стоящие за его применением. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ Ключевым становится вопрос профессиональной этики, который, по сути, и отделяет креативный учет от мошенничества. Иными словами, этические нормы задают ракурс для развития и реализации позитивных, общественно приемлемых аспектов креативного учета. Не случайно И.Ф. Шерр, утверждавший, что «баланс - это совесть бухгалтера» [3, с. 457], видел за креативностью будущее, при условии нейтрализации ее агрессивного начала с помощью проф ессиональной этики, моральной ответственности бухгалтерской профессии. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ Итак, креативный учет можно рассматривать как инструментарий по формированию финансовой отчетности, в основе которого лежит ментальная программа бухгалтера. При этом соотношение профессионального суждения бухгалтера и креативного учета имеет несколько аспектов: 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112cce02_56057514___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ профессиональное суждение, выносимое в условиях неопределенности и необходимо предполагающее некоторую степень свободы в решении учетных задач, создает условия для возникновения и развития креативного учета; 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ концепция профессионального суждения, в включающая в себя ориентир на достоверный и добросовестный взгляд, соблюдение этических норм (личностных и профессиональных), устанавливает рамки для принятия креативных решений, выступая в роли ограничителя негативных проявлений креативного учета; 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cd010_22134406___skip_ креативный учет есть форма реализации профессионального суждения, некий итог феномена профессионального суждения, использующий моделирование в бухгалтерском учете с целью проектирования и реализации креативных решений, направленных на повышение информативности финансовой отчетности в обеспечение множественности интересов ее пользователей. 6639da112cd357_95894878___skip_ 6639da112cdeb5_05756836___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ В то же время концепция профессионального суждения бухгалтера вбирает в себя лишь позитивный аспект креативного учета, ключевым условием которого является направленность на соответствие принятых учетных решений концепции достоверного и добросовестного взгляда, соответствие критерию добросовестности раскрытия информации, этическим нормам. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ Таким образом, центр тяжести проблемы креативного учета с вопроса о его легитимности целесообразно перенести на вопрос об установлении допустимых границ применения креативного учета, в которых учет мог бы развиваться, гарантированно не нанося ущерба интересам пользователей финансовой отчетности. При этом, по мнению автора, с позиции защиты общественных интересов допустимым пределом для креативного учета можно признать область потенциально возможных решений, не вводящих пользователей отчетности в заблуждение, в результате которого ими были бы понесены финансовые потери. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c6384_32286951___skip_ Абсолютный запрет на креативный учет как явление исключительно негативное, как минимум, ничем не обоснован. Напротив, наиболее рациональным является использование позитивных сторон креативного учета с ограничением его негативных проявлений. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e5fc7_69017215___skip_ Список литературы 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 1. Белов В.Д. Бухгалтерия как наука // Счетоводство. 1893. № 4.С. 50-53. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 2. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 3. Шерр И.Ф. Бухгалтерия и баланс. М.: Экономическая жизнь, 1925. 575 с. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 4. Copeland R.M. Income Smoothing. Journal of Accounting Research, 1968, vol. 6, pp. 101-116. URL: https://doi.org/10.2307/2490073 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 5. Ronen J., Sadan S. Classificatory Smoothing: Alternative Income Models. Journal of Accounting Research, Spring 1975, vol. 13, iss. 1, pр. 133-149. URL: https://doi.org/10.2307/2490652 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 6. Barnea A., Ronen J., Sadan S. Classificatory Smoothing of Income with Extraordinary Items. The Accounting Review, January 1976, vol. 51, no. 1, pp. 110-122. Stable URL: http://www.jstor.org/stable/245377 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 7. Griffiths I. Creative Accounting: How to Make Your Profits What You Want Them to Be. London, Sidgwick & Jackson, 1986, 190 p. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 8. Хойер В. Как делать бизнес в Европе. М.: Фонд «За экономическую грамотность», 1991. 193 с. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 9. Amat O., Blake J., Oliveras E. The Struggle Against Creative Accounting: Is 'True and Fair View' Part of the Problem or Part of the Solution? UPF Economics Working Papers, April 1999, no. 363, 30 p. URL: https://econ-papers.upf.edu/papers/363.pdf 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 10. Stolowy H., Breton G. A Framework for the Classification of Accounts Manipulation. HEC Paris, Les Cahiers de Recherche, 2000, June 28, no. 708. URL: http://www.hec.fr/var/fre/storage/original/application/456c089c66d9579417b29c15bbbdc9f6.pdf 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 11. Riahi-Belkaoui A. Accounting Theory. 5th Edition. Thomson Learning, 2004, 598 p. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 12. Okoye E.I. The Ethics of Creative Accounting in Financial Reporting: The Challenges of Regulatory Agencies in Nigeria. The Certified National Accountant, January-March 2008, vol. 16, no. 1, pp. 45-55. Available at SSRN: https://ssrn.com/abstract=1791422 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 13. Metcalf L. The Accounting Establishment, Staff Study as the Chairman of the State U.S. Senate Subcommittee. Washington, D.C., The United States Government Printing Office, 1977, 23 р. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 14. Conner I.E. Enhancing Public Confidence in the Accounting Profession. Journal of Accountancy, July 1986, pp. 76-83. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 15. Smith T. Accounting for Growth: Stripping the Camouflage from Company Accounts. London, Century Business Books, 1992, 205 p. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 16. Merchant K.A., Rockness J. The Ethics of Managing Earnings: An Empirical Investigation. Journal of Accounting and Public Policy, 1994, vol. 13, iss. 1, pp. 79-94. URL: https://doi.org/10.1016/0278-4254(94)90013-2 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 17. Mulford Ch.W., Comiskey E.E. The Financial Numbers Game: Detecting Creative Accounting Practices. 1st Edition. New York, John Wiley & Sons, 2002, 408 p. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 18. Rosner R.L. Earnings Manipulation in Failing Firms. Contemporary Accounting Research, 2003, vol. 20, iss. 2, pp. 361-408. URL: https://doi.org/10.1506/8EVN-9KRB-3AE4-EE81 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 19. Kalra R., Bhatia M., Sachdeva S. Creative Accounting: Boom or Curse - Instances from India. Indian Journal of Management Science (IJMS), June 2014, vol. 4, iss. 2, pp. 8-16. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 20. Jameson M. A Practical Guide to Creative Accounting. London, Kogan Page, 1988, 190 p. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 21. Archer S. The Ethics of Creative Accounting. Science and Engineering Ethics, March 1996, vol. 2, issue 1, pp. 55-70. URL: https://doi.org/10.1007/BF02639318 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 22. Healy P.M., Wahlen J.M. A Review of the Earning Management Literature and Its Implication for Standard Setting. Boston, Harvard Business School, November 1998. URL: http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.156445 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 23. Ya-ping Ning. The Theoretical Framework of Earnings Management. Canadian Social Science, 2005, vol. 1, no. 3, pp. 32-38. URL: http://dx.doi.org/10.3968/j.css.1923669720050103.004 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 24. Shah S.Z.A., Butt S.A., Tariq Y.B. Use or Abuse of Creative Accounting Techniques (October 1, 2011). International Journal of Trade, Economics and Finance, December 2011, vol. 2, no. 6, pp. 531-536. Available at SSRN: https://ssrn.com/abstract=2009823 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 25. Cernusca Lucian, David Delia, Nicolaescu Cristina, Gomoi Bogdan Cosmin. Empirical Study on the Creative Accounting Phenomenon. Studia Universitatis "Vasile Goldis" Arad - Economics Series, 2016, vol. 26, iss. 2, pp. 63-87. URL: https://doi.org/10.1515/sues-2016-0010 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 26. Tassadaq F., Malik Q.A. Creative Accounting and Financial Reporting: Model Development and Empirical Testing. International Journal of Economics and Financial Issues, 2015, vol. 5, iss. 2, pp. 544-551. URL: http://econjournals.com/index.php/ijefi/article/view/1047 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 27. Shahid M., Ali H. Influence of Creative Accounting on Reliability and Objectivity of Financial Reporting (Factors Responsible for Adoption of Creative Accounting Practices in Pakistan). Journal of Accounting and Finance in Emerging Economics, December 2016, vol. 2, no. 2, pp. 75-82. URL: http://www.publishing.globalcsrc.org/ojs/index.php/jafee/article/view/41/48 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 28. Schipper K. Commentary on Creative Accounting (Commentary on Earnings Management). Accounting Horizons, December 1989, no. 3, pp. 91-102. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 29. Naser K. Creative Financial Accounting: Its Nature and Use. London, Hemel Hempstead, Prentice Hall, 1993, 205 p. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 30. Amat O., Gowthorpe C. Creative Accounting: Nature, Incidence and Ethical Issues. UPF Economics Working Papers, 2004, no. 749. URL: https://econ-papers.upf.edu/papers/749.pdf 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 31. Balaciu D., Bogdan V., Vladu A.B. A Brief Review of Creative Accounting Literature and Its Consequences in Practice. Annales Universitatis Apulensis Series Oeconomica, 2009, vol. 1, no. 11, pp. 170-183. URL: http://oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/1120091/16.pdf 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 32. Ovidiu M. Professional Judgment and Creative Accounting under IFRS in Ex-communist Countries: Case of Romania. Annals of the University of Oradea: Economic Science, 2011, vol. 1, iss. 2, pp. 564-570. URL: http://anale.steconomiceuoradea.ro/volume/2011/n2/079.pdf 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 33. Jones M.J. Creative Accounting, Fraud and International Accounting Scandals. John Willey & Sons Inc., 2011, 566 p. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 34. Yadav B. Creative Accounting: A Literature Review. The SIJ Transactions on Industrial, Financial and Business Management (IFBM), November-December 2013, vol. 1, no. 5, pp. 181-193. URL: http://www.academia.edu/5820596/Creative_Accounting_A_Literature_Review 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 35. Dontigney E. How to Prevent Creative Accounting. Bizfluent, 2017, September 26. URL: http://bizfluent.com/how-4450645-prevent-creative-accounting.html 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 36. Hussey R., Ong A. Creative Accounting: Do Numbers Reveal the Whole Picture? Credit Control, 1996, pp. 16–20. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 37. Shah A.K. Exploring the Influences and Constraints on Creative Accounting in the United Kingdom. The European Accounting Review, 1998, vol. 7, no. 1, pp. 83–104. URL: https://doi.org/10.1080/096381898336592 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 38. Amat O., Blake J., Oliveras E. The Ethics of Creative Accounting: Some Spanish Evidence. UPF Economics and Business Working Papers, 1999, no. 455, 15 p. URL: http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.230872 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 39. Amat O., Blake J., Dowds J. The Ethics of Creative Accounting. UPF Economics and Business Working Papers, 1998, no. 349. URL: https://econ-papers.upf.edu/papers/349.pdf 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 40. Blake J., Salas O.A. Corporate Governance and Creative Accounting: A Comparison Between Spain and the UK. In: McLeay S., Riccaboni A. (eds) Contemporary Issues in Accounting Regulation. Boston, MA, Springer, 2001, pp. 155–180. URL: https://doi.org/10.1007/978-1-4615-4589-7_9 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 41. Gowthorpe C., Amat O. Creative Accounting: Some Ethical Issues of Macro- and MicroManipulation. Journal of Business Ethics, March 2005, vol. 57, iss. 1, pp. 55–64. URL: https://doi.org/10.1007/s10551-004-3822-5 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 42. Epstein L. How Financial Report Readers Can Get to the Bottom of Creative Accounting. In: Reading Financial Reports For Dummies, 3rd Edition, 2013, December, 384 p. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 43. Susmuş T., Demirhan D. Creative Accounting: A Brief History and Conceptual Framework. Proceedings of 3rd Balkans and Middle East Countries Conference on Accounting and Accounting History, June 19–22, 2013, 20 р. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 44. Kannaiah D. Creative Accounting – Is It Legal or Illegal? International Journal of Research & Business Innovation, 2014, vol. 2, no. 6, pp. 1–7. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 45. Okoro G.E., Okoye E.I. Taming Creative Accounting via International Financial Reporting Standards: The Nigerian Scenario. Business Trends, 2016, vol. 6, no. 4, pp. 11–17. URL: https://www.dfek.zcu.cz/tvp/doc/akt/4-2016-clanek-2.pdf 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 46. Vladu A.B., Matiş D. Corporate Governance and Creative Accounting: Two Concepts Strongly Connected? Some Interesting Insights Highlighted by Constructing the Internal History of a Literature. Annales Universitatis Apulensis Series Oeconomica, 2010, vol. 1, iss. 12, pр. 332–346. URL: http://oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/1220101/33.pdf 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 47. Meek G.K., Rao R.P., Skousen C.J. Evidence on Factors Affecting the Relationship Between Ceo Stock Option Compensation and Earnings Management. Review of Accounting and Finance, 2007, vol. 6, iss. 3, pр. 304–323. URL: https://doi.org/10.1108/14757700710778036 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 48. Leung P., Cooper B.J. Ethical Dilemmas in Accountancy Practice. Australian Accountant, May 1995, vol. 65, iss. 4, pp. 28–33. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 49. Balaciu D.E., Vladu A.B. Creative Accounting – Players and Their Gains and Losses. Annuals of Faculty of Economics, 2010, vol. 1, iss. 2, pр. 813–819. URL: http://anale.steconomiceuoradea.ro/volume/2010/n2/129.pdf 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 50. Yadav B., Kumar A., Bhatia B.S. Concept of Creative Accounting and Its Different Tools. International Journal of Management and Social Sciences Research (IJMSSR), 2014, no. 3(2), pр. 66–74. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 51. Bartov E., Mohanram P.S. Private Information, Earnings Manipulations, and Executive Stock Option Exercises. 2004, 53 р. URL: https://doi.org/10.2139/ssrn.492302 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 52. Lambert C., Sponem S. Corporate Governance and Profit Manipulation: A French Field Study. Critical Perspectives on Accounting, Elsevier, 2005, vol. 16(6), pp. 717–748. URL: https://halshs.archives-ouvertes.fr/halshs-00170340/document 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 53. Rabin C.E. Determinants of Auditors' Attitudes Towards Creative Accounting. Meditari Accountancy Research, 2005, vol. 13, no. 2, pр. 67–88. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 54. Fischer M., Rosenzweig K. Attitudes of Students and Accounting Practitioners Concerning the Ethical Acceptability of Earnings Management. Journal of Business Ethics, 1995, vol. 14, iss. 6, pp. 433–444. URL: https://doi.org/10.1007/BF00872085 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 55. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 56. Berinde Sorin, Rachisan P. Ramona, Adrian Grosanu. Qualitative Study Regarding the Relationship Between Corporate Governance and Creative Accounting. Annals of Faculty of Economics, 2012, vol. 1, iss. 2, pp. 642–647. URL: http://anale.steconomiceuoradea.ro/volume/2012/n2/097.pdf 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 57. Chen S. The Role of Ethical Leadership Versus Institutional Constraints: A Simulation Study of Financial Misreporting by CEOs. Journal of Business Ethics, 2010, vol. 93, Supplement 1, pр. 33–52. URL: https://doi.org/10.1007/s10551-010-0625-8 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 58. Chen J.J., Zhang H. The Impact of the Corporate Governance Code on Earnings Management: Evidence from Chinese Listed Companies. European Financial Management, 2014, vol. 20, iss. 3, pp. 596–632. URL: https://doi.org/10.1111/j.1468-036X.2012.00648.x 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 59. Gherai D.S., Balaciu D.E. From Creative Accounting Practices and Enron Phenomenon to the Current Financial Crisis. Annales Universitatis Apulensis Series Oeconomica, 2011, vol. 1, iss. 13, pр. 1–3. URL: http://www.oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/1320111/03.pdf 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 60. Sunday O. Effiok, Okon E. Eton. Creative Accounting and Managerial Decision on Selected Financial Institutions in Nigeria. International Journal of Business Research and Management, 2012, vol. 3, iss. 1, pр. 35–47. URL: http://cscjournals.org/csc/manuscript/Journals/IJBRM/volume3/Issue1/IJBRM-61.pdf 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 61. Popescu L.-M., Ashrafzadeh-Nișulescu I. Detecting Creative Accounting Practices and Their Impact on the Quality of Information Presented in Financial Statements. Journal of Knowledge Management, Economics and Information Technology, 2013, vol. 3, iss. 6, pр. 137–150. URL: http://www.scientificpapers.org/wp-content/files/1438_NisulescuDetecting_Creative_Accounting_Practices_and_Their_Impact_on_the_Quality_of_Information_Presented_in_Financial_Statements.pdf 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 62. Vladu A.B., Cuzdriorean D.D. Creative Accounting, Measurement and Behavior. Annales Universitatis Apulensis Series Oeconomica, 2013, vol. 1, iss. 15, pр. 107–115. URL: http://oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/1520131/09.pdf 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 63. Okafor G.O. The Ethics of Accountancy Profession. Journal of Global Accounting, 2006, no. 2(1), pр. 70–75. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 64. Afolabi A., Oluseye M. Effect of Financial Reporting on Investment Decision Making of Manufacturing Firms in Nigeria. European Journal of Humanities and Social Sciences, 2013, no. 22(1), pр. 1127–1142. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 65. Al Momamani M.A., Obeidat M.I. The Effect of Auditors' Ethics on Their Detection of Creative Accounting Practices: A Field Study. International Journal of Business and Management, 2013, vol. 8, no. 13, pр. 118–136. URL: https://doi.org/10.5539/ijbm.v8n13p118 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 66. Blake J., Bond R., Amat O., Oliveras E. The Ethics of Creative Accounting: Some Spanish Evidence. Business Ethics, 2000, vol. 9, no. 3, pp. 136–142. URL: https://doi.org/10.1111/1467-8608.00184 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 67. Kassem R. Earnings Management and Financial Reporting Fraud: Can External Auditors Spot the Difference? American Journal of Business and Management, 2012, vol. 1, no. 1, pр. 30–33. Available at SSRN: https://ssrn.com/abstract=2121218 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 68. Lyons D. Ethics and the Rule of Law. New York, NY, Cambridge University Press, 1984, 229 p. URL: https://doi.org/10.1017/CBO9780511608933 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 69. Rawl J. A Theory of Justice. Harvard University Press, 2005 (reprint of 1971), 607 p. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 70. Solomon R.C. Corporate Roles, Personal Virtues: An Aristotelian Approach to Business Ethics. Business Ethics Quarterly, 1992, vol. 2, iss. 3, pp. 317–339. URL: https://doi.org/10.2307/3857536 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 71. Tsipouridou M., Spathis Ch. Earnings Management and the Role of Auditors in an Unusual IFRS Context: The Case of Greece. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, 2012, vol. 21, iss. 1, pp. 62–78. URL: https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax.2012.01.005 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 72. Breton G., Taffler R.J. Creative Accounting and Investment Analyst Response. Accounting and Business Research, 1995, vol. 25, no. 98, pp. 81–92. 73. Beidleman C.R. Income Smoothing: The Role of Management. The Accounting Review, October 1973, no. 48(4), pр. 653–667. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 74. Gunny K.A. The Relation Between Earnings Management Using Real Activities Manipulation and Future Performance: Evidence from Meeting Earnings Benchmarks. Contemporary Accounting Research, 2010, vol. 27, iss. 3, pp. 855–888. URL: https://doi.org/10.1111/j.1911-3846.2010.01029.x 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 75. Hepworth S.R. Periodic Income Smoothing. The Accounting Review, January 1953, no. 28(1), pр. 32–39. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 76. Stangova N., Vighova A. Possibilities of Creative Accounting Avoidance in the Slovak Republic. Economic Annals – XXI, 2016, vol. 158, no. 3-4(2), pp. 97–100. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 77. Magnan M., Nadeau C., Cormier D. Earnings Management During Antidumping Investigations: Analysis and Implications. Canadian Journal of Administrative Sciences, June 1999, vol. 16, iss. 2, pр. 149–162. URL: https://doi.org/10.1111/j.1936-4490.1999.tb00620.x 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 78. Sweeney A.P. Debt-Covenant Violations and Managers' Accounting Responses. Journal of Accounting and Economics, 1994, vol. 17, iss. 3, pр. 281–308. URL: https://doi.org/10.1016/0165-4101(94)90030-2 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 79. DeAngelo H., DeAngelo L., Skinner D.J. Accounting Choice in Troubled Companies. Journal of Accounting and Economics, 1994, vol. 17, iss. 1-2, pр. 113–143. URL: https://doi.org/10.1016/0165-4101(94)90007-8 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 80. Burgstahler D., Eames M. Management of Earnings and Analysts' Forecasts to Achieve Zero and Small Positive Earnings Surprises. Journal of Business Finance & Accounting, June/July 2006, vol. 33, iss. 5-6, pp. 633–652. URL: https://doi.org/10.1111/j.1468-5957.2006.00630.x 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 81. Watts R.L., Zimmerman J.L. Positive Accounting Theory: A Ten Year Perspective. The Accounting Review, 1990, vol. 65, iss. 1, pp. 131–156. Available at SSRN: https://ssrn.com/abstract=928701 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 82. Simpson R.H. An Empirical Study of Possible Income Manipulation. The Accounting Review, October 1969, pр. 806–817. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 83. Tweedie D.P., Whittington G. Financial Reporting: Current Problems and Their Implications for Systematic Reform. Accounting and Business Research, 1990, vol. 21, iss. 81, pр. 87–102. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 84. Revsine L. The Selective Financial Misrepresentation Hypothesis. Accounting Horizons, December 1991, pр. 16–27. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 85. Smith M. Creative Accounting: The Auditor Effect. Managerial Auditing Journal, 1998, vol. 13, iss. 3, pp. 155–158. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 86. Baralexis S. Creative Accounting in Small Advancing Countries: The Greek Case. Managerial Auditing Journal, 2004, vol. 19, iss. 3, pp. 440–461. URL: https://doi.org/10.1108/02686900410524427 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 87. Cosmin L.I. A Census of Creative Accounting Techniques. Romanian Economic Business Review, 2010, vol. 5, iss. 4-1, pp. 104–108. URL: http://www.rebe.rau.ro/RePEc/rau/journl/WI10-1/REBE-WI10-1-A13.pdf 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 88. Shah S.Z.A., Butt S. Creative Accounting: A Tool to Help Companies in a Crisis or a Practice to Land Them into Crises. International Conference on Business and Economics Research IPEDR, IACSIT Press, Singapore, 2011, vol. 16, pp. 96–102. URL: http://www.ipedr.com/vol16/18-ICBER2011-A20010.pdf 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 89. Matis D., Vladu A.B., Negrea L. Cash-flow Reporting Between Potential Creative Accounting Techniques and Hedging Opportunities Case Study Romania. Annales Universitatis Apulensis Series Oeconomica, 2009, vol. 11, iss. 1, pp. 140–153. 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112e6572_52283635___skip_ 90. Amabile T. On Creative Accounting: Two Creativity Myths. Harvard Business Review, November 29, 2010, 3 p. URL: https://hbr.org/2010/11/on-creative-accounting-two-cre 6639da112c53b2_75528353___skip_ 6639da112c8613_91518572___skip_ 6639da112f4f70_85943173___skip_ 6639da112f5359_60146807___skip_ Метки 6639da112c8613_91518572___skip_ 6639da112f5a22_62581243___skip_ 6639da112f5e01_09086952___skip_ концепция достоверного и добросовестного взгляда 6639da112e21c1_42978601___skip_ 6639da112f6301_84820619___skip_ креативный учет 6639da112e21c1_42978601___skip_ 6639da112f6642_75936966___skip_ этические нормы 6639da112e21c1_42978601___skip_ 6639da112f6977_32227848___skip_ учетные стандарты 6639da112e21c1_42978601___skip_ 6639da112f6c96_35981595___skip_ профессиональное суждение 6639da112e21c1_42978601___skip_ 6639da112c8613_91518572___skip_ 6639da112e0d41_74714490___skip_ Программа Финансовый анализ - 6639da112c1253_62003441___skip_ для анализа финансового состояния предприятия, позволяющая рассчитывать большое количество финансово-экономических коэффициентов. 6639da112e1858_01290367___skip_ 6639da112e1a41_86743250___skip_ 6639da112e1e70_73087123___skip_ Скачать программу 6639da112c0264_31186401___skip_ 6639da112e21c1_42978601___skip_ 6639da112c8613_91518572___skip_ 6639da112e25e2_18445479___skip_ 6639da112e29a4_78069558___skip_ Попроборать 6639da112c0264_31186401___skip_ Онлайн 6639da112e21c1_42978601___skip_ 6639da112c8613_91518572___skip_ 6639da112c8613_91518572___skip_ 6639da112c0ec5_35811035___skip_ 6639da112c8613_91518572___skip_ 6639da112f7866_02490810___skip_ 6639da112f7c41_07246617___skip_ См. также 6639da112c8613_91518572___skip_ 6639da112f8197_68467063___skip_ 6639da112f8566_36808054___skip_ 6639da112f8793_05774392___skip_ Финансовый анализ Онлайн 6639da112e21c1_42978601___skip_ 6639da112c8613_91518572___skip_ 6639da112c8613_91518572___skip_ 6639da112c8613_91518572___skip_