Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это счет 10.9. Предназначен для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

К инвентарю и хозяйственным принадлежностям относятся различные предметы, используемые в деятельности организации более одного производственного цикла. Согласно обзору нормативных документов, к ним можно отнести:

1. Офисная мебель и техника: столы, стулья, шкафы, компьютеры, принтеры, телефоны и т.д.
2. Осветительные приборы: лампы, светильники, люстры.
3. Канцелярские товары: ручки, карандаши, бумага, папки и т.п.
4. Бытовые приборы: микроволновые печи, холодильники, пылесосы.
5. Средства связи: телефоны, факсы, коммутаторы.
6. Спортивный инвентарь: мячи, тренажеры, маты.
7. Предметы для уборки помещений: швабры, ведра, тряпки, моющие средства.

Отметим, что перечень инвентаря и хозяйственных принадлежностей законодательно не установлен. Их отнесение к той или иной категории активов (запасы или основные средства) зависит от срока полезного использования. Если срок превышает 12 месяцев и стоимость более 100 тыс. руб., то они учитываются как основные средства, в противном случае - как запасы.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, как правило, учитываются в составе материально-производственных запасов организации. Согласно ФСБУ 5/2019 "Запасы", они отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости их приобретения. Фактическая себестоимость инвентаря и хозпринадлежностей включает в себя:

• Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением;
• Таможенные пошлины и иные платежи;
• Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением;
• Затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Например, организация приобрела партию канцелярских товаров (ручки, карандаши, бумага) за 20 000 руб. Дополнительно были оплачены услуги по доставке на сумму 1 500 руб. и таможенная пошлина 500 руб. Таким образом, фактическая себестоимость данной партии канцелярских товаров составит 22 000 руб. (20 000 + 1 500 + 500). В дальнейшем, при отпуске инвентаря и хозпринадлежностей в эксплуатацию, их стоимость списывается на соответствующие счета учета затрат. Способ списания (по себестоимости каждой единицы, ФИФО, по средней себестоимости) организация должна закрепить в своей учетной политике.

Таким образом, инвентарь и хозяйственные принадлежности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, которая включает все затраты, связанные с их поступлением. Списание их стоимости в дальнейшем производится в соответствии с выбранным организацией методом оценки.

Для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в бухгалтерском учете РФ используется активный счет 10 "Материалы", а именно субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, на субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других аналогичных предметов, срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев.123К таким предметам относятся, например:

• Инструменты труда
• Канцелярские товары
• Средства гигиены
• Электронная техника
• Бытовые приборы

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 "Материалы" дополнительные субсчета для учета семян, посадочного материала, кормов, удобрений, ядохимикатов и других специфических материалов.

Поступление инвентаря и хозпринадлежностей может отражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без их применения, в зависимости от учетной политики организации. Списание инвентаря и хозпринадлежностей в затраты производится одним из трех способов:

1. По средней себестоимости
2. По себестоимости каждой единицы
3. По методу ФИФО ("первый пришел - первый ушел")

Выбранный способ списания должен быть закреплен в учетной политике организации. Таким образом, счет 10 "Материалы", в частности субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", является основным инструментом для учета малоценных предметов, используемых в деятельности организации, в соответствии с нормативными документами РФ.

Поступление инвентаря и хозяйственных принадлежностей в организацию отражается следующим образом:

1. Дебетуется счет 10 "Материалы" на стоимость поступившего инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Например, организация приобрела канцелярские принадлежности на сумму 5 000 руб. В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

• Дебет 10 "Материалы" - 5 000 руб.
• Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 5 000 руб.

2. Кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на стоимость приобретенного инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Продолжая пример, организация оплатила поставщику 5 000 руб. за канцелярские принадлежности. В учете будет сделана запись:

• Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 5 000 руб.
• Кредит 51 "Расчетные счета" - 5 000 руб.

Таким образом, поступление инвентаря и хозяйственных принадлежностей отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При оплате поставщику делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Данный порядок учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Износ инвентаря и хозяйственных принадлежностей учитывается путем начисления амортизации. Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на производимую с их помощью продукцию (работы, услуги).

Процесс начисления амортизации регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. Согласно ПБУ 6/01, организация самостоятельно выбирает один из следующих методов начисления амортизации:

• Линейный метод
• Метод уменьшаемого остатка
• Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
• Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Рассмотрим пример начисления амортизации линейным методом: Организация приобрела офисный стол за 15 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая сумма амортизации составит:

Ежемесячная сумма амортизации:

Бухгалтерские проводки:

Дебет счетов затрат (20, 25, 26 и др.) - 250 руб. Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - 250 руб.

Таким образом, ежемесячно сумма в 250 руб. будет списываться с кредита счета 02 "Амортизация основных средств" в дебет счетов затрат, на которых учитывается использование данного офисного стола.

Отметим, что кроме офисной мебели, амортизации также подлежат хозяйственный инвентарь, производственный и хозяйственный инструмент, спецодежда и другие виды основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Списание пришедшего в негодность инвентаря на предприятии происходит в соответствии с установленным порядком и оформляется специальным актом. Основные этапы списания инвентаря, пришедшего в негодность:

1. Создание комиссии для осмотра и оценки состояния инвентаря. В комиссию должны входить руководитель организации, главный бухгалтер, материально ответственные лица и другие сотрудники.
2. Составление акта о списании инвентаря, в котором указываются:
• наименование организации
• состав комиссии с указанием должностей и Ф.И.О.
• перечень списываемого инвентаря с указанием наименования, инвентарного номера, первоначальной стоимости, суммы начисленной амортизации
• причины списания
• решение комиссии о списании
• подписи всех членов комиссии
• утверждение руководителем организации
3. Отражение списания инвентаря в бухгалтерском учете:
• Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
• Кредит счета 10 "Материалы" - на остаточную стоимость списываемого инвентаря
• Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - на сумму начисленной амортизации

Пример:

• Первоначальная стоимость списываемого инвентаря - 50 000 руб.
• Сумма начисленной амортизации - 30 000 руб.
• Остаточная стоимость - 50 000 - 30 000 = 20 000 руб.

Бухгалтерские проводки:

• Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" - 20 000 руб.
• Кредит 10 "Материалы" - 20 000 руб.
• Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 30 000 руб.

Таким образом, списание пришедшего в негодность инвентаря отражается проводкой по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 10 "Материалы" на остаточную стоимость списываемого объекта.

При реализации лишнего инвентаря в бухгалтерском учете происходят следующие операции:

1. Списание стоимости реализованного инвентаря со счета 10 "Материалы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":

• Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"
• Кредит 10 "Материалы" - на первоначальную стоимость реализованного инвентаря

2. Отражение выручки от реализации инвентаря в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

• Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
• Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму выручки от реализации

Пример: Организация реализовала лишний инвентарь первоначальной стоимостью 50 000 руб. за 60 000 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

• Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" - 50 000 руб.
• Кредит 10 "Материалы" - 50 000 руб.

(Списание первоначальной стоимости реализованного инвентаря)

• Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 60 000 руб.
• Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - 60 000 руб.

(Отражение выручки от реализации инвентаря)

Таким образом, разница между выручкой и первоначальной стоимостью реализованного инвентаря (60 000 - 50 000 = 10 000 руб.) отражается в составе прочих доходов организации на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Данный порядок учета реализации лишнего инвентаря регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, недостача инвентаря и хозяйственных принадлежностей отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы".

Предположим, в ходе инвентаризации на складе организации была выявлена недостача канцелярских принадлежностей на сумму 3 000 руб. Эта недостача должна быть отражена следующей бухгалтерской записью:

• Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
• Кредит 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" - 3 000 руб.

Таким образом, сумма недостачи списывается со счета учета материалов (10.09) на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Данная операция отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Если виновные лица установлены, то сумма недостачи может быть взыскана с них. В этом случае будет сделана следующая запись:

• Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
• Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 3 000 руб.

Таким образом, недостача инвентаря и хозяйственных принадлежностей отражается в бухгалтерском учете путем списания суммы недостачи со счета учета материалов (10.09) на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Если виновные лица установлены, сумма недостачи может быть взыскана с них с отражением по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Внутреннее перемещение инвентаря между подразделениями организации оформляется с помощью накладной на внутреннее перемещение. Этот документ служит основанием для отражения в бухгалтерском учете передачи материальных ценностей из одного подразделения в другое.

1. Материально ответственное лицо, передающее инвентарь, составляет накладную на внутреннее перемещение в двух экземплярах.
2. В накладной указываются следующие реквизиты:
• наименование организации
• номер и дата составления накладной
• наименование, количество и стоимость передаваемых материальных ценностей
• подразделения, между которыми происходит перемещение
• фамилии, имена и отчества материально ответственных лиц
• подписи материально ответственных лиц
3. Один экземпляр накладной остается в подразделении-отправителе, второй передается в подразделение-получатель.

В бухгалтерском учете внутреннее перемещение инвентаря отражается следующими проводками:

• Дебет счета 10 "Материалы" подразделения-получателя
• Кредит счета 10 "Материалы" подразделения-отправителя

Например, если офисное кресло стоимостью 5 000 руб. перемещается из отдела продаж в бухгалтерию, то в учете будут сделаны следующие записи:

• Дебет счета 10 "Материалы" (бухгалтерия) - 5 000 руб.
• Кредит счета 10 "Материалы" (отдел продаж) - 5 000 руб.

Таким образом, стоимость перемещаемого инвентаря списывается с одного подразделения и принимается к учету в другом.

Согласно нормативным документам, расходы на ремонт инвентаря и хозяйственных принадлежностей отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. Затраты на ремонт инвентаря и хозяйственных принадлежностей, используемых в производственной деятельности организации, относятся на счет 25 "Общепроизводственные расходы" или счет 26 "Общехозяйственные расходы" в зависимости от того, к какой деятельности относится данный инвентарь.

Например, если организация ремонтирует снегоуборочную лопату, используемую для уборки территории, то затраты на ремонт будут отнесены на счет 26 "Общехозяйственные расходы". Если же ремонтируется инструмент, используемый в производственном процессе, то затраты будут отнесены на счет 25 "Общепроизводственные расходы".

2. Бухгалтерские проводки по учету расходов на ремонт инвентаря и хозяйственных принадлежностей будут выглядеть следующим образом:

• Дебет 25 (26) - Кредит 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" - отражены затраты на приобретение материалов для ремонта
• Дебет 25 (26) - Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата работникам, выполнявшим ремонтные работы
• Дебет 25 (26) - Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - начислены страховые взносы с заработной платы работников, выполнявших ремонтные работы
• ебет 25 (26) - Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены затраты на оплату услуг сторонних организаций по ремонту инвентаря и хозяйственных принадлежностей

3. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, расходы на ремонт инвентаря и хозяйственных принадлежностей относятся к текущим затратам организации и не увеличивают первоначальную стоимость данных объектов.

Таким образом, учет расходов на ремонт инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведется в соответствии с действующими нормативными документами, а их отражение в бухгалтерском учете производится путем отнесения затрат на соответствующие счета учета затрат.

Безвозмездно полученный инвентарь принимается к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату его принятия к учету. Рыночная стоимость безвозмездно полученного инвентаря должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Например, это могут быть:

• договор о безвозмездной передаче инвентаря;
• документы, подтверждающие рыночную стоимость полученного имущества;
• товарно-транспортные накладные в случае перевозки автотранспортом.

В фактическую себестоимость безвозмездно полученного инвентаря также включаются расходы, связанные с его доставкой, монтажом, установкой, страхованием во время доставки и иные затраты, необходимые для его использования по назначению.

Рассмотрим пример:Организация безвозмездно получила от другой компании офисную мебель (столы, стулья, шкафы) рыночной стоимостью 150 000 руб. Дополнительные расходы на доставку и сборку составили 20 000 руб. Бухгалтерские проводки:

• Дебет 41 "Товары" - 170 000 руб. (150 000 + 20 000)
• Кредит 98 "Доходы будущих периодов" - 170 000 руб.

В данном случае офисная мебель принимается к учету по рыночной стоимости 150 000 руб., а дополнительные расходы на доставку и сборку в размере 20 000 руб. увеличивают ее первоначальную стоимость до 170 000 руб.

Таким образом, безвозмездно полученный инвентарь оценивается по рыночной стоимости на дату принятия к учету с учетом всех необходимых затрат, связанных с его получением и доведением до состояния, пригодного для использования.

Инвентарь со сроком полезного использования менее 12 месяцев учитывается в составе материально-производственных запасов (МПЗ) организации. Согласно ФСБУ 5/2019 "Запасы", такой инвентарь приходуется на склад организации на основании первичных документов (накладные, приходные ордера и т.д.) и отражается на счете 10 "Материалы", субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". При поступлении инвентаря делается проводка:

• Дебет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"
• Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Например, организация приобрела канцелярские товары на сумму 5 000 руб. (в том числе НДС 20% - 833,33 руб.). Бухгалтерские проводки будут следующие:

• Дебет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" - 4 166,67 руб.
• Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 4 166,67 руб.

При передаче инвентаря в эксплуатацию он списывается с учета в полной сумме:

• Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"
• Кредит 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"

Таким образом, инвентарь со сроком использования менее 12 месяцев сразу списывается на расходы организации, минуя счет основных средств.

Ключевым критерием для отнесения имущества к инвентарю является срок его полезного использования - менее 12 месяцев. Независимо от стоимости, такое имущество учитывается в составе МПЗ на счете 10-9. Организация также может самостоятельно установить лимит стоимости для отнесения имущества к инвентарю, но этот лимит не должен превышать 100 тыс. руб. Имущество стоимостью выше установленного лимита подлежит учету в составе основных средств.

При поступлении инвентаря и хозяйственных принадлежностей в организацию используются следующие первичные документы:

Товарная накладная (форма ТОРГ-12) - оформляется при приобретении инвентаря у поставщика. В ней указываются наименование, количество и стоимость приобретенных ценностей. Приходный ордер (форма М-4) - может использоваться вместо товарной накладной для оприходования инвентаря, приобретенного подотчетным лицом. В нем также отражаются данные о наименовании, количестве и стоимости. Авансовый отчет - составляется подотчетным лицом, которое приобрело инвентарь за наличный расчет. К авансовому отчету прикладываются подтверждающие документы (чеки, квитанции).

Для внутреннего перемещения инвентаря используются:

• Требование-накладная (форма М-11) - оформляется при передаче инвентаря из одного структурного подразделения в другое.
• Акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма ОС-1) - применяется при передаче инвентаря, который учитывается в составе основных средств.

При списании инвентаря с учета используются:

• Акт о списании инвентаря и хозяйственных принадлежностей (форма № 423-АПК) - отражает причины и основания для списания инвентаря.
• Карточка учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей (форма № 423-АПК) - ведется для каждой единицы инвентаря, учитывает его поступление, перемещение и выбытие.

Бухгалтерские проводки по учету инвентаря и хозпринадлежностей:

• Дт 08 Кт 60 (10, 71, 76) - Приобретение инвентаря
• Дт 10-9 Кт 08 - Принятие к учету приобретенного инвентаря
• Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 10-9 - Списание инвентаря в эксплуатацию

Таким образом, основными документами по учету инвентаря и хозяйственных принадлежностей являются первичные документы, подтверждающие поступление, внутреннее перемещение и списание данных ценностей. Их правильное оформление и отражение в бухгалтерском учете обеспечивает достоверность учета и контроль за сохранностью имущества организации.

Передача инвентаря в аренду оформляется заключением договора аренды между арендодателем (собственником имущества) и арендатором (лицом, которое берет имущество в аренду). Этот договор регулируется Гражданским кодексом РФ (глава 34 "Аренда"). В договоре аренды должны быть указаны следующие существенные условия:

• Предмет аренды (перечень передаваемого в аренду имущества)
• Срок аренды
• Размер арендной платы и порядок ее внесения
• Ответственность сторон

Также в договоре могут быть прописаны условия о ремонте, страховании, возврате имущества и другие условия на усмотрение сторон. Пример расчета арендной платы: Допустим, арендодатель передает в аренду офисное оборудование (компьютеры, принтеры, мебель) на 1 год. Первоначальная стоимость оборудования - 500 000 руб., норма амортизации - 20% в год. Арендная плата рассчитывается как 1/12 от годовой суммы амортизации:

• Годовая сумма амортизации = 500 000 * 0,2 = 100 000 руб.
• Ежемесячная арендная плата = 100 000 / 12 = 8 333,33 руб.

В бухгалтерском учете арендодателя передача имущества в аренду отражается следующим образом:

Отражена сумма арендной платы:

• Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
• Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

Начислена амортизация по переданному в аренду имуществу:

• Дебет 01 "Основные средства"
• Кредит 02 "Амортизация основных средств"

Таким образом, передача инвентаря в аренду оформляется договором аренды, а в бухгалтерском учете отражается проводками по дебету счета расчетов и кредиту счета прочих доходов. В учете делается запись по дебету счета учета расчетов и кредиту счета 91.

Для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в организациях используются следующие основные регистры:

Инвентарные карточки ведутся на каждый объект инвентаря и хозяйственных принадлежностей. В них отражается информация о наименовании, инвентарном номере, дате поступления, первоначальной стоимости, сроке полезного использования, начисленной амортизации, перемещениях и выбытии объекта. Инвентарные карточки позволяют вести детальный аналитический учет движения инвентаря.

Описи инвентаря составляются при проведении инвентаризации для выявления фактического наличия инвентаря и хозяйственных принадлежностей, сопоставления с данными бухгалтерского учета. В описях указываются наименование, инвентарный номер, количество, состояние и другие характеристики объектов.

Книги учета инвентаря ведутся по местам хранения и эксплуатации. В них отражается поступление, внутреннее перемещение и выбытие инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Книги позволяют вести суммарный учет движения инвентаря.

Требования-накладные оформляются при отпуске инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатацию или на нужды организации. В них указываются наименование, количество, стоимость передаваемых объектов, а также подразделение-получатель.

Акты на списание составляются при выбытии инвентаря и хозяйственных принадлежностей в связи с физическим или моральным износом, порчей, хищением. В актах указываются причины списания, наименование, инвентарный номер, количество и стоимость списываемых объектов.

Таким образом, для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей используется целый комплекс регистров аналитического и синтетического учета, позволяющий вести детальный контроль за их движением и сохранностью в организации в соответствии с требованиями нормативных документов РФ.