Сырье и материалы - это счет 10.1. Предназначен для учета наличия и движения:
Анализ продолжительности оборота сырья и материалов производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ деловой активности.
В современных условиях хозяйствования возможны три варианта организации бухгалтерского учета материалов по фактической себестоимости. Первый вариант применяют, как правило, при наличии незначительного количества видов материалов и в том случае, если отчеты о движении материалов материально ответственные лица составляют, а бухгалтеры обрабатывают один раз в месяц.
Материалы учитывают в синтетическом и аналитическом учете по фактической себестоимости, включая покупную стоимость и транспортно-заготовительные расходы. Если транспортно-заготовительные расходы оплачиваются или начисляются за доставку разных материалов, сумму их по каждому документу или вообще за месяц распределяют для включения в себестоимость отдельных видов (групп) материалов пропорционально договорной покупной стоимости (по удельному весу материалов или из расчета на единицу их стоимости или другим способом).
Для списания материалов на производственные расходы в конце месяца по итоговым данным за месяц составляют расчет средней фактической себестоимости отдельных видов или групп однородных материалов по состоянию на конец месяца. Количество материалов, израсходованных на каждый вид продукции (работы, услуги), умножают на фактическую себестоимость единицы отдельных материалов на конец месяца и определяют сумму фактической себестоимости материалов для списания на расходы производства.
Расчет фактической себестоимости материалов на конец отчетного месяца составляется по данным аналитического учета наличия и движения материалов. Рассчитанная фактическая себестоимость единицы отдельных видов (групп) материалов используется для расчета фактической себестоимости материалов и списание их на производство продукции (работ, услуг) на основании акта (производственного письма) на списание материалов, а также на общепроизводственные и другие расходы.
Второй вариант учета по определению фактической себестоимости материалов аналогичный первому варианту. Применяется при наличии значительного количества видов материалов. Для равномерной и своевременной обработки бухгалтерских документов материально ответственные лица составляют отчеты о наличии и движении материалов 2-4 раза на месяц.
Материалы учитывают по фактической себестоимости, включая транспортно-заготовительные расходы. В связи с тем, что фактическую себестоимость отдельных видов (групп) материалов в середине месяца рассчитать практически невозможно и нецелесообразно, как учетную на протяжении отчетного периода используют среднюю фактическую себестоимость материалов на начало месяца, рассчитанную за предыдущий месяц.
По фактической себестоимости на начало месяца списывают материалы, израсходованные на производство продукции (работ, услуг) на протяжении месяца. Новые материалы, которые поступили в отчетном месяце, списывают по средней фактической себестоимости за месяц. В конце месяца по итогу за отчетный месяц составляют расчет средней фактической себестоимости отдельных видов (групп) материалов на конец отчетного месяца, определяют суммы разности между стоимостью материалов, списанных на производство по средней фактической себестоимости на начало и на конец месяца.
Расчет на корректировку фактической себестоимости материалов, списанных на производство по фактической себестоимости на начало месяца, составляют по данным аналитического учета отдельных видов (групп) материалов. Сумму разницы между фактической себестоимостью материалов на конец и на начало месяца определяют по отдельным видам (группам) материалов путем умножения количества материала на сумму изменения стоимости единицы материала. На общую сумму разницы согласно расчету бухгалтерия должна соответственно скорректировать сумму остатка материалов на конец месяца (на начало следующего месяца) в отчете материально ответственного лица о наличии и движении материалов.
При передаче материалов от одного материально ответственного лица другому (например, со склада в цех) корректировку фактической себестоимости материалов осуществляется в изложенном выше порядке. В аналитическом учете материалов или в материальном отчете материально ответственного лица должны быть сделаны соответствующие записи на уменьшение или на увеличение фактической себестоимости материалов, израсходованных на производство продукции работ, услуг.
Третий вариант применяют при наличии значительного количества видов (групп) материалов, когда есть трудности с отнесением на протяжении отчетного месяца транспортно-заготовительных расходов для включения их в себестоимость отдельных видов (групп) материалов. Материалы учитывают и списывают на производство по договорной покупательной стоимости, а транспортно-заготовительные расходы учитывают на отдельных аналитических счетах к счету 20 "Производственные запасы". В случае необходимости транспортно-заготовительные расходы учитывают на отдельных аналитических счетах к каждому из субсчетов, выделенных на счете 20 "Производственные запасы".
Если транспортно-заготовительные расходы выделены на отдельный аналитический счет, то материально ответственные лица оприходуют материалы в отчете о наличии и движении материалов по договорным покупательным ценам без транспортно-заготовительных расходов, а транспортно-заготовительные расходы, включенные к товарным документам поставщиков, и начисленные и выплаченные другие расходы относят на отдельный аналитический счет дополнительными записями (Д-т 20 - К-т 63 и других счетов).
По расчетам на основании среднего процента транспортно-заготовительных расходов к договорной покупательной стоимости производственных запасов транспортно-заготовительные расходы, которые касаются производственных запасов, израсходованных на производство продукции (работ, услуг), должны ежемесячно списываться на увеличение покупательной договорной стоимости этих запасов для определения их фактической себестоимости (первоначальной стоимости), а также по другим направлениям использования производственных запасов, включая их реализацию.
На предприятиях, которые учитывают производственные запасы по покупательным ценам, фактическая себестоимость использованных запасов определяется как сумма стоимости использованных запасов по учетным покупательным ценам и расходов на куплю, доставку и доведение запасов к состоянию, в котором они пригодные к использования в запланированных целях, которые к ним относятся за расчетом на основании среднего процента этих расходов.
Материалы, израсходованные за месяц на производство продукции (работ, услуг), включая расходы на общепроизводственные нужды, списывают по отчетам материально ответственных лиц по договорным покупательным ценам. Для отображения в учете фактической себестоимости израсходованных материалов (первоначальной их стоимости) отдельно списывают на увеличение покупательной стоимости материалов транспортно-заготовительные расходы, которые их касаются.
Для этого в конце месяца итогом операций за месяц составляют расчет суммы транспортно-заготовительных расходов на материалы, которые израсходованы на производство продукции (работ, услуг). Расчет транспортно-заготовительных расходов, которые касаются материалов, израсходованных на производственные нужды, составляется для списания на основное производство и общепроизводственные расходы транспортно-заготовительных расходов пропорционально к договорной покупательной стоимости материалов, израсходованных на производственные нужды.
Расчет составляют на основании данных аналитического учета транспортно-заготовительных расходов и обобщенных данных аналитического учета материалов. Общая сумма списанных на дебет счета 23 "Производство" транспортно-заготовительных расходов распределяется на отдельные виды готовой продукции (работ, услуг) пропорционально к сумме договорной покупательной стоимости израсходованных материалов.
В аналитическом учете сумма транспортно-заготовительных затрат на расчетом списывается из кредита аналитического счета "Транспортно-заготовительные расходы" и прибавится к покупательной стоимости материалов, списанных за месяц на расходы производства за дебетом счетов 23 "Производство" и 91 " общепроизводственные расходы. Транспортно-заготовительные расходы, отнесенные за расчетом на увеличение учетной покупательной стоимости материалов с целью отображения на счету 23 "Производство" фактической их себестоимости должны быть включенные по производственной себестоимости отдельных видов (групп) изготовленной продукции (работ, услуг).
Для этого необходимо составить специальный расчет распределения транспортно-заготовительных расходов на отдельные виды (группы) продукции. Это вспомогательный расчет для записей в аналитическом учете за дебетом счета 23 "Производство". В основе расчета лежит средний процент за основным расчетом транспортно-заготовительных расходов, которые касаются материалов, израсходованных на производство. Данные о расходах основных и вспомогательных материалов на изготовление отдельных видов (групп) готовой продукции (работ, услуг) для составления вспомогательного расчета берут из аналитического учета расходов на производство к счету 23 "Производство".
На основании вспомогательного расчета распределения транспортно-заготовительных расходов осуществляется только разнесение в аналитическом учете на счета производственных расходов, т.е. на объекты калькулирования. Третий вариант организации бухгалтерского учета материалов целесообразно применять и тогда, когда бухгалтерия составляет и обрабатывает отчеты о наличии и движении материалов один раз вообще за месяц.
Наиболее целесообразным и рациональным есть применения учетных договорных покупательных цен на материалы с учетом транспортно-заготовительных расходов, которые входят в первоначальную стоимость материалов, на отдельном аналитическом счету или на счетах к отдельным субсчетам счета 20 "Производственные запасы" и списанием и распределением этих расходов на объекты калькуляции за расчетом на основании среднего процента транспортно-заготовительных расходов.
Далее: прямые затраты на сырье и материалы