Поступление основных средств

Поступление основных средств - Основные средства (ОС) - это материальные активы, которые компания использует в своей хозяйственной деятельности в течение длительного периода времени (более 12 месяцев) для производства товаров, оказания услуг или в административных целях. Они постепенно переносят свою стоимость на себестоимость продукции или услуг посредством начисления амортизации. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина РФ, к основным средствам относятся:

1. Здания (производственные корпуса, склады, офисные помещения и т.д.)
2. Сооружения (эстакады, тоннели, подъездные пути и т.п.)
3. Машины и оборудование (станки, печи, компрессоры, подъемные механизмы и др.)
4. Транспортные средства (автомобили, тракторы, локомотивы и т.д.)
5. Инструменты и инвентарь со сроком службы более 12 месяцев
6. Рабочий и продуктивный скот
7. Многолетние насаждения (плодовые сады, виноградники и т.п.)
8. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и др.)

При поступлении основных средств в организацию необходимо оформить ряд первичных документов, которые являются основанием для отражения операции в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим подробно этот процесс.

Первым документом, подтверждающим намерение приобрести основное средство, является договор купли-продажи или договор поставки. В нем прописываются существенные условия сделки: предмет договора, цена, сроки поставки, порядок расчетов, ответственность сторон и прочие условия.

После отгрузки основного средства поставщик должен передать покупателю товарно-транспортные документы:

• Товарную накладную (форма № ТОРГ-12) - основной документ, подтверждающий передачу товарно-материальных ценностей;
• Счет-фактуру - документ, необходимый для принятия к вычету НДС.

По факту получения основного средства организация-покупатель должна оформить акт о приеме-передаче объекта основных средств. Для этого используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России:

• Форма № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)";
• Форма № ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)";
• Форма № ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)".

В актах указываются сведения об объекте, его первоначальной стоимости, сроке полезного использования, способе начисления амортизации и другие реквизиты.

После приемки основного средства его необходимо ввести в эксплуатацию. Для этого оформляется ведомость ввода в эксплуатацию основных средств. В программе 1С:Бухгалтерия эту операцию можно провести документом "Поступление основных средств", который одновременно оприходует объект на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" и введет его в эксплуатацию на счет 01 "Основные средства".

На каждый объект основных средств заводится инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6). В ней отражаются все индивидуальные характеристики объекта: инвентарный номер, первоначальная стоимость, нормативный срок службы, способ начисления амортизации и прочие сведения.

Таким образом, при поступлении основного средства оформляется комплект документов, позволяющий идентифицировать объект, подтвердить его стоимость и ввести в эксплуатацию для целей бухгалтерского и налогового учета.

Первоначальная стоимость основных средств - это сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования. Она формируется на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету и является базой для начисления амортизации в течение всего срока полезного использования.

Порядок определения первоначальной стоимости регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, а также Налоговым кодексом РФ.

При покупке основных средств в их первоначальную стоимость включаются:

• Суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) по договору купли-продажи
• Расходы на транспортировку, монтаж, наладку
• Таможенные пошлины и невозмещаемые налоги (в т.ч. НДС при использовании в необлагаемой деятельности)
• Вознаграждения посредникам
• Консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением
• Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением

Например, организация приобрела станок за 1 500 000 руб. (в т.ч. НДС). Дополнительно были понесены расходы:

• Доставка и монтаж - 120 000 руб.
• Таможенная пошлина - 50 000 руб.
• Консультационные услуги - 30 000 руб.

Первоначальная стоимость станка составит:

При строительстве или изготовлении объектов основных средств собственными силами в первоначальную стоимость включаются:

• Стоимость материалов, комплектующих
• Оплата труда рабочих
• Отчисления на социальные нужды
• Стоимость услуг сторонних организаций
• Арендная плата за землю под строительство
• Проценты по кредитам на капитальные вложения
• Иные затраты, связанные со строительством/изготовлением

Например, организация построила склад собственными силами. Затраты составили:

• Материалы - 2 000 000 руб.
• Зарплата рабочих - 800 000 руб.
• Отчисления с зарплаты - 240 000 руб.
• Услуги подрядчиков - 500 000 руб.
• Аренда земли - 100 000 руб.

Первоначальная стоимость склада:

Таким образом, в первоначальную стоимость основных средств включаются все прямые затраты по их приобретению, строительству или изготовлению для обеспечения готовности к эксплуатации в соответствии с назначением. Это позволяет достоверно отражать стоимость активов в бухгалтерском учете и равномерно списывать ее в течение срока полезного использования.

Поступление основных средств в организацию является важным событием, требующим грамотного оформления в бухгалтерском учете. Рассмотрим подробно, как правильно отразить эту операцию в соответствии с действующими нормативными актами.

Наиболее распространенным случаем является покупка основных средств у поставщиков за денежное вознаграждение. Здесь применяются следующие проводки:

1. Отражение стоимости приобретенного объекта и задолженности перед поставщиком: Дебет 08.4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
2. Учет суммы НДС, предъявленной поставщиком: Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
3. Оплата счета поставщика: Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" (или другие счета учета денежных средств)
4. Ввод объекта в эксплуатацию и принятие к бухгалтерскому учету: Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08.4 "Приобретение объектов основных средств"

Пример: Организация приобрела станок стоимостью 500 000 руб. (без НДС). Сумма НДС составила 90 000 руб. Оплата произведена в полном объеме.

1. Дебет 08.4 Кредит 60 - 500 000 руб.
2. Дебет 19 Кредит 60 - 90 000 руб.
3. Дебет 60 Кредит 51 - 590 000 руб. (500 000 + 90 000)
4. Дебет 01 Кредит 08.4 - 500 000 руб.

Если основные средства получены организацией безвозмездно, например в качестве вклада в уставный капитал или по договору дарения, применяются следующие проводки:

1. Оприходование объекта по рыночной стоимости: Дебет 08.4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 98.2 "Безвозмездные поступления"
2. Принятие к учету: Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08.4 "Приобретение объектов основных средств"

Важно определить рыночную стоимость безвозмездно полученного актива на дату оприходования для корректного отражения в учете. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н), первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Амортизация основных средств - это постепенное погашение стоимости объекта путем ее ежемесячного или ежегодного списания на расходы в течение срока полезного использования. Существует несколько методов начисления амортизации, каждый из которых имеет свои особенности и применяется в зависимости от характера эксплуатации объекта.

Линейный метод является наиболее распространенным и простым в применении. При нем амортизационные отчисления равномерно распределяются в течение всего срока полезного использования объекта. Формула расчета:

Пример: Предприятие приобрело станок стоимостью 1 000 000 руб. со сроком полезного использования 10 лет и ликвидационной стоимостью 50 000 руб.

Данный метод предполагает ежегодное уменьшение амортизационных отчислений вследствие снижения остаточной стоимости объекта. Применяется для активов, эффективность которых снижается с течением времени. Формула расчета:

Пример: Предприятие приобрело автомобиль стоимостью 800 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. 1 год:

Остаточная стоимость = 800 000 руб. Норма амортизации = 1/5 = 0,2

Данный метод основан на предположении, что объект теряет свою стоимость быстрее в первые годы эксплуатации. Применяется для активов, эффективность которых снижается неравномерно. Формула расчета годовой суммы амортизации меняется каждый год.

Пример: Предприятие приобрело оборудование стоимостью 500 000 руб. со сроком использования 5 лет.

• 1 год: Годовая сумма = 500 000 x (5/15) = 166 667 руб.
• 2 год: Годовая сумма = 500 000 x (4/15) = 133 333 руб.
...
• 5 год: Годовая сумма = 500 000 x (1/15) = 33 333 руб.

Данный метод применяется для объектов, износ которых напрямую зависит от интенсивности их использования в производственном процессе. Амортизация начисляется исходя из соотношения фактического объема продукции к предполагаемому объему за весь срок использования.

Инвентарный объект основных средств - это отдельная единица бухгалтерского учета, представляющая собой обособленный предмет или комплекс конструктивно сочлененных предметов, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. Каждому такому объекту присваивается индивидуальный инвентарный номер для его идентификации. Инвентарным объектом основных средств может быть:

1. Отдельный конструктивно обособленный предмет, например, станок, автомобиль, компьютер и т.п.
2. Обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, например, система отопления, линия электропередачи и др. Такой комплекс имеет общие приспособления, принадлежности и единое управление.
3. Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для его функционирования, например, автомобиль с запасными частями и инструментами.

Приведем несколько примеров инвентарных объектов:

• Токарный станок с приводом и пультом управления (отдельный предмет)
• Система вентиляции производственного цеха (комплекс предметов)
• Легковой автомобиль с комплектом инструментов и запасным колесом (объект с принадлежностями)

Определение инвентарного объекта важно для целей начисления амортизации, проведения ремонтов, инвентаризации и других операций с основными средствами. Правильная идентификация инвентарных объектов позволяет вести их учет в разрезе отдельных единиц, что обеспечивает прозрачность и контроль использования активов организации.

Для правильной организации учета основных средств на предприятии необходимо руководствоваться нормативными документами РФ, такими как:

• Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ, который устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе в части основных средств.
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н. Данный документ определяет понятие основных средств, порядок их оценки, амортизации и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н, которые конкретизируют положения ПБУ 6/01.

Учет основных средств ведется на активном счете 01 "Основные средства". К нему могут открываться субсчета:

• 01.01 "Основные средства в организации" - для учета объектов в эксплуатации;
• 01.08 "Объекты недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации";
• 01.09 "Выбытие основных средств" и др.

Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту с использованием инвентарных карточек формы N ОС-6. В них отражаются все данные о поступлении, движении и выбытии объектов.

Пример инвентарной карточки:

Ежемесячно производится начисление амортизации линейным или нелинейным способом в соответствии с учетной политикой. Например, амортизация станка за март 2022 г.:

Данные по начислению амортизации отражаются в оборотной ведомости по счету 02 "Амортизация основных средств". Для контроля за сохранностью основных средств регулярно проводится их инвентаризация в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49. Результаты оформляются инвентаризационными описями и сличительными ведомостями.

Многие российские предприятия используют специализированные программы для автоматизации учета основных средств, такие как "1С:Бухгалтерия", "Парус" и др. Это позволяет оперативно получать необходимую информацию и формировать регистры аналитического учета.

Срок полезного использования основных средств (ОС) - это период, в течение которого объект будет применяться в деятельности предприятия для получения экономических выгод. От правильного определения этого срока зависит точность расчета амортизационных отчислений и формирование налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций.

Существует несколько способов установления срока полезного использования ОС:

Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 №1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", все ОС распределены по 10 амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования. Например, для 3 группы он составляет от 3 до 5 лет, для 8 группы - от 20 до 25 лет.

Организация может установить срок исходя из амортизационной группы, к которой относится конкретный объект по его коду ОКОФ или наименованию. Так, для принтера (печатающего устройства) срок составит 2-3 года (4 группа).

Если в технической документации на ОС указан срок его эксплуатации, то организация вправе использовать эти сведения для определения срока полезного использования. Например, для пластиковой мебели, эксплуатируемой в крытом помещении, он может составить 10 лет, а для аналогичной мебели в летнем кафе - 5 лет из-за более жестких условий эксплуатации.

При отсутствии информации от производителя срок устанавливается на основании профессионального суждения, опираясь на опыт работы с подобными ОС. Например, если ранее организация эксплуатировала аналогичные станки в течение 8 лет, то для нового станка может быть установлен такой же срок.

Если ОС приобретается у другой организации, то его срок полезного использования может быть уменьшен на период эксплуатации предыдущим собственником. Например, если станок с нормативным сроком 10 лет эксплуатировался 3 года, то новый собственник может установить для него оставшийся срок 7 лет.

Срок полезного использования ОС может пересматриваться в течение отчетного года при модернизации, реконструкции, дооборудовании объекта или по результатам его технического диагностирования. Изменение срока должно быть оформлено соответствующим актом организации.

Таким образом, определение срока полезного использования ОС - важная задача, от решения которой зависит достоверность бухгалтерского и налогового учета. Организация должна выбрать наиболее подходящий способ исходя из имеющейся информации и специфики объектов основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 "Основные средства", утвержденным Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н. Согласно п. 4.1 ФСБУ 6/2020, объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету в качестве актива при единовременном выполнении следующих условий:

1. Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование.
2. Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
4. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
5. Первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.

Таким образом, основные средства принимаются к учету после того, как они доведены до состояния, пригодного к эксплуатации, и организация готова использовать их для извлечения экономической выгоды. До этого момента расходы на приобретение, сооружение или изготовление объектов учитываются как вложения во внеоборотные активы (незавершенные капитальные вложения) на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Рассмотрим конкретный пример. Организация приобрела станок для производства деталей. Первоначальная стоимость станка составила 1 200 000 руб., включая стоимость доставки и монтажа. Затраты на монтаж составили 150 000 руб. После завершения монтажных работ станок был введен в эксплуатацию. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1. Отражена стоимость приобретенного станка:
• Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
• Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1 200 000 руб.
2. Учтены затраты на монтаж станка:
• Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
• Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 150 000 руб.
3. Станок введен в эксплуатацию и принят к учету в составе основных средств:
• Дебет 01 "Основные средства"
• Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 1 350 000 руб.

Таким образом, в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету после того, как они доведены до состояния, пригодного к эксплуатации, и организация готова использовать их для получения экономических выгод. До этого момента расходы учитываются как незавершенные капитальные вложения.

В первоначальную стоимость ОС включаются следующие расходы:

При покупке:

• Цена приобретения по договору, включая невозмещаемые налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины)
• Расходы на транспортировку и разгрузку
• Расходы по страхованию при перевозке
• Вознаграждения посредникам
• Монтажные и пусконаладочные работы
• Иные затраты, связанные с доведением ОС до состояния, пригодного к эксплуатации

При строительстве/создании собственными силами:

• Стоимость материалов, деталей, конструкций
• Расходы на оплату труда работников, занятых строительством
• Отчисления на социальные нужды
• Стоимость услуг сторонних организаций
• Проценты по кредитам до ввода ОС в эксплуатацию
• Арендная плата за земельные участки на период строительства
• Регистрационные сборы, патентные пошлины

Не включаются в первоначальную стоимость общехозяйственные и управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением/созданием ОС. Пример формирования первоначальной стоимости при покупке станка:

• Цена по договору - 1 500 000 руб.
• Транспортные расходы - 50 000 руб.
• Таможенная пошлина - 120 000 руб.
• Монтаж и наладка - 80 000 руб.

Таким образом, в первоначальную стоимость ОС включаются все прямые затраты по приобретению объекта и обеспечению его готовности к использованию в соответствии с назначением.

Далее: Фондорентабельность.