Сторно

Сторно - это способ исправления ошибочных бухгалтерских записей путем составления обратной проводки. Это необходимо для соблюдения принципа непрерывности учетных записей и обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности.

• Допустим, бухгалтер ошибочно отразил операцию по начислению заработной платы работникам в сумме 100 000 руб. проводкой:Дебет 20 "Основное производство"
• Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 100 000 руб.

Чтобы исправить эту ошибку, необходимо сделать сторнировочную запись на ту же сумму, но с противоположными знаками по счетам:

• Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 100 000 руб.
• Кредит 20 "Основное производство" - 100 000 руб.

Таким образом, первоначальная ошибочная проводка будет аннулирована. Затем бухгалтер должен ввести правильную проводку по начислению зарплаты.

Отметим, что сторнирование не заменяет исправление первичных документов. Оно лишь позволяет устранить ошибки в учетных записях. Первичные документы, содержащие ошибки, должны быть исправлены или заменены новыми в соответствии с требованиями законодательства.

Сторнировочные записи обязательно должны сопровождаться пояснениями в регистрах бухгалтерского учета с указанием причин их составления и ссылками на первичные документы.

Сторнирование применяется в следующих случаях:

Если операция была отражена с неверной корреспонденцией счетов, то для исправления делается сторнирующая запись с теми же счетами, но с противоположными знаками (дебет/кредит меняются местами). Пример: Ошибочно отражена операция по списанию материалов:

• Дебет 20 "Основное производство" 10 000 руб.
• Кредит 10 "Материалы" 10 000 руб.

Для исправления сделаем сторнирующую запись:

• Дебет 10 "Материалы" 10 000 руб.
• Кредит 20 "Основное производство" 10 000 руб.

Затем правильная проводка:

• Дебет 20 "Основное производство" 10 000 руб.
• Кредит 60 "Расчеты с поставщиками" 10 000 руб.

Если сумма операции была отражена неправильно, то сначала сторнируется ошибочная запись, а затем вносится правильная. Пример: Ошибочно начислена зарплата в сумме 50 000 руб. вместо 45 000 руб. Сторнирующая запись:

• Дебет 70 "Расчеты с персоналом" 50 000 руб.
• Кредит 20 "Основное производство" 50 000 руб.

Правильная запись:

Дебет 20 "Основное производство" 45 000 руб. Кредит 70 "Расчеты с персоналом" 45 000 руб.

Если необходимо полностью аннулировать незначительную операцию, то она сторнируется.

Пример: Ошибочно была отражена операция по начислению пени контрагенту в сумме 1000 руб. Решено ее аннулировать. Сторнирующая запись:

• Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" 1000 руб.
• Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 1000 руб.

Если выявлены факты хозяйственной жизни, требующие изменения данных в учете, то сначала сторнируется ошибочная запись, а затем вносится правильная с учетом новых обстоятельств. Сторнирование регламентируется нормативными документами РФ:

• Инструкция №157н "Об утверждении Единого плана счетов..." (п.7.1)
• Приказ Минфина №192н "Об утверждении форм первичных учетных документов..." (форма КС-3)
• Федеральный закон №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст.9)

Эффективность сторнировочной записи можно отследить следующими способами:

Убедитесь, что сторнировочная запись сделана правильно:

• Счета дебета и кредита совпадают с первоначальной ошибочной проводкой, но со знаком "минус".
• Сумма сторнировочной записи точно соответствует сумме ошибочной проводки.
• В описании сторнировочной записи четко указано, какая проводка сторнируется.

Оборотно-сальдовая ведомость - один из основных отчетов, отражающих движение средств по счетам бухгалтерского учета. После сторнировочной записи проанализируйте ведомость:

• Убедитесь, что сальдо по соответствующим счетам вернулось к правильному значению после сторнировочной записи.
• Проверьте, что обороты по дебету и кредиту счетов скорректированы надлежащим образом.

Сопоставьте данные в учете после сторнировочной записи с первичными документами (счета, накладные, акты и т.д.):

• Убедитесь, что числовые показатели в учете соответствуют данным в первичных документах.
• Проверьте, что описания проводок точно отражают хозяйственные операции, подтвержденные документами.

Допустим, ошибочно была сделана проводка:

• Дт 60 "Расчеты с поставщиками" 100 000 руб.
• Кт 51 "Расчетные счета" 100 000 руб.

Для исправления необходимо сделать сторнировочную запись:

• Дт 51 "Расчетные счета" 100 000 руб. (красным)
• Кт 60 "Расчеты с поставщиками" 100 000 руб. (красным)

Описание: "Сторно ошибочной проводки №ХХ от ДД.ММ.ГГГГ"

После этого следует ввести правильную проводку. Анализируя оборотно-сальдовую ведомость и сверяясь с первичными документами, бухгалтер может убедиться в корректности отражения операции в учете.

В бухгалтерском учете существует строгое правило: ошибочные проводки нельзя исправлять путем вычеркивания или корректировки. Вместо этого необходимо составить новую, правильную проводку, которая сторнирует (отменит) ошибочную запись. Этот принцип обеспечивает прозрачность и прослеживаемость всех хозяйственных операций.

Рассмотрим пример. Допустим, бухгалтер ошибочно провел операцию по списанию канцелярских товаров на общехозяйственные расходы вместо расходов на продажу:

Ошибочная проводка:

• Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" 5 000 руб.
• Кредит 10 "Материалы" 5 000 руб.

Для исправления этой ошибки бухгалтер должен составить сторнирующую запись, которая "обратит" неверную проводку:

Сторно ошибочной проводки:

• Дебет 10 "Материалы" 5 000 руб.
• Кредит 26 "Общехозяйственные расходы" 5 000 руб.

После этого нужно отразить правильную корреспонденцию счетов:

Правильная проводка:

• Дебет 44 "Расходы на продажу" 5 000 руб.
• Кредит 10 "Материалы" 5 000 руб.

Таким образом, в учетных регистрах останутся все три записи, отражающие первоначальную ошибку, ее исправление и верное отражение операции. Это обеспечивает юридическую силу бухгалтерских записей и позволяет проследить историю каждого факта хозяйственной жизни.

Данный порядок исправления ошибок регламентирован Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ст. 9) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (п. 6).

Соблюдение этого принципа крайне важно, так как позволяет обеспечить достоверность бухгалтерской отчетности и не допустить искажения финансовых показателей деятельности организации. Любые исправления должны вноситься только методом сторнирования для сохранения целостности учетных данных.

В бухгалтерской отчетности сторнированные суммы отражаются в оборотах по соответствующим счетам. При подсчете итоговых сумм в отчетах сторнированные проводки вычитаются из оборотов, то есть взаимно погашаются. Рассмотрим пример на основе данных оборотно-сальдовой ведомости:

Допустим, в обороте по дебету счета 60 на 20 000 руб. была допущена ошибка, и эта сумма была сторнирована. Тогда в отчетности будут отражены следующие данные:

Таким образом, сторнированная сумма 20 000 руб. была исключена из оборота по дебету счета 60 при формировании отчетности.

Ошибки прошлых лет - это неверные бухгалтерские записи, допущенные в предыдущих отчетных периодах. Их исправление регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) и ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности". Порядок действий следующий:

1. Выявить ошибку и определить период, к которому она относится.
2. Рассчитать сумму исправления по каждому объекту бухучета. Например, если ошибка связана с неверным начислением амортизации основного средства, нужно пересчитать ее правильную сумму за все периоды использования объекта.
3. Отразить исправление в учете методом "красное сторно":
• Сторнировать (обратной проводкой) ошибочную запись на сумму исправления в периоде ее совершения.
• Сделать правильную проводку в том же периоде.

Например, в 2022 году неверно отражена выручка от продажи товаров в сумме 120 000 руб. В 2024 году ошибка обнаружена. Сторнирующие проводки в 2022 году:Дт 62 "Расчеты с покупателями" 120 000 руб.

• Кт 90.1 "Выручка" 120 000 руб. - сторно ошибочной записи
• Дт 90.1 "Выручка" 100 000 руб.
• Кт 62 "Расчеты с покупателями" 100 000 руб. - правильная сумма выручки

4. Скорректировать входящие сальдо на начало текущего года по соответствующим счетам. Разницу между правильным и ошибочным сальдо отразить проводкой:

• Дт 84 "Нераспределенная прибыль (убыток)" - сумма исправления
• Кт соответствующих счетов - сумма исправления

Продолжая пример, если входящее сальдо по 62 счету на 01.01.2024 было 500 000 руб., то проводка будет:

• Дт 84 "Нераспределенная прибыль" 20 000 руб.
• Кт 62 "Расчеты с покупателями" 20 000 руб.

Таким образом, ошибки прошлых лет исправляются в два этапа: сторнирование в периоде совершения и корректировка входящих сальдо текущего года. Это позволяет привести бухгалтерский учет в соответствие с правилами без искажения отчетности.

В упрощенном учете, который ведется малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями, допускается отражение сторнирования (исправления ошибочных записей) путем вычитания суммы ошибочной операции из соответствующих показателей без применения метода двойной записи. Однако при этом необходимо обеспечить прослеживаемость исправлений для целей контроля и аудита.

Предположим, что индивидуальный предприниматель Иван Петров ведет упрощенный учет своей деятельности по оказанию услуг ремонта квартир. В апреле 2024 года он ошибочно включил в доходы сумму 50 000 руб., которая на самом деле была авансом от заказчика.

Для исправления этой ошибки Иван Петров может просто вычесть 50 000 руб. из общей суммы доходов за апрель в своей учетной книге. Например, если его доходы за апрель составили 200 000 руб., то после вычитания ошибочной суммы они будут отражены как 150 000 руб. Кроме того, Иван Петров должен сделать соответствующую запись в учетной книге, указав причину и сумму исправления. Например:

• Апрель 2024 года
• Доходы от оказания услуг ремонта квартир: 200 000 руб.
• Исправление: Вычтена сумма 50 000 руб., ошибочно включенная в доходы (аванс от заказчика)
• Доходы после исправления: 150 000 руб.

Такой подход позволяет избежать сложностей с применением метода двойной записи, но при этом обеспечивает прослеживаемость исправлений для целей контроля и аудита.

Сторно - это бухгалтерская операция, позволяющая аннулировать или исправить ошибочные проводки в учетных регистрах. Однако ее применение строго регламентировано и имеет ряд ограничений:

1. Сторно нельзя использовать для отражения реальных хозяйственных операций. Его назначение - исправление технических ошибок в учете, допущенных по невнимательности или неосведомленности бухгалтера. Например, если была неверно указана корреспонденция счетов или сумма операции.
2. Сторнирование проводок, уже включенных в регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность, крайне нежелательно. Это может исказить финансовые показатели деятельности организации и ввести в заблуждение пользователей отчетности.
3. Запрещено сторнировать проводки, если это может повлечь искажение данных о хозяйственных операциях третьих лиц (контрагентов, налоговых органов и т.д.). Например, нельзя сторнировать проводку по начислению налога, так как это приведет к неверному отражению налоговых обязательств перед государством.
4. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ, исправление ошибки должно оформляться специальной бухгалтерской справкой с описанием причин ошибки и ссылками на первичные документы. Сторнировочные записи вносятся в учетные регистры того периода, когда была выявлена ошибка.

Внутренний контроль сторнирования включает следующие ключевые элементы:

Право на сторнирование должно быть ограничено и предоставляться только уполномоченным сотрудникам с соответствующим уровнем компетенции и ответственности. Это помогает предотвратить несанкционированные или злонамеренные действия.

Каждая операция сторнирования должна быть надлежащим образом задокументирована с указанием причин, обоснований и подробностей корректировки. Это обеспечивает прозрачность и возможность проверки правильности сторнирования.

Крупные или нестандартные операции сторнирования должны согласовываться со службой внутреннего аудита. Это дополнительный уровень контроля, который помогает выявить потенциальные ошибки или злоупотребления.

Регулярный анализ операций сторнирования позволяет выявить любые необычные или подозрительные модели, а также оценить их влияние на финансовую отчетность. Это помогает своевременно выявлять и исправлять ошибки.

Периодическая выборочная инвентаризация операций со сторнированием позволяет проверить их правильность и соответствие установленным процедурам. Это дополнительная мера контроля, которая помогает выявить и предотвратить ошибки или злоупотребления. Приведем пример расчета влияния сторнирования на финансовую отчетность:

В этом примере первоначальная запись отражала расходы в размере 10 000 руб. Однако позже было обнаружено, что эти средства были потрачены на приобретение основных средств. Поэтому была произведена операция сторнирования, которая отменила первоначальную запись, а затем была сделана корректная запись, отражающая приобретение основных средств.

Неправильное сторнирование в бухгалтерском учете может привести к серьезным негативным последствиям, поскольку искажает данные бухгалтерского учета и отчетности. Рассмотрим возможные риски и проблемы, которые могут возникнуть в результате ошибочного сторнирования.

Одно из главных последствий неверного сторнирования – искажение показателей финансовой отчетности организации. Это может привести к тому, что отчетность перестанет давать достоверное представление о финансовом положении компании, ее активах, обязательствах, доходах и расходах. Например, если ошибочно сторнирована запись о реализации товаров, это приведет к занижению выручки и, соответственно, искажению финансового результата в отчете о прибылях и убытках.

Поскольку данные бухгалтерского учета являются основой для исчисления налогов, неправильное сторнирование может привести к занижению налоговой базы и, как следствие, уклонению от уплаты налогов. Например, если ошибочно сторнирована запись о начислении заработной платы, это приведет к занижению базы по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам.

Руководство компании принимает управленческие решения, опираясь на данные бухгалтерского учета и отчетности. Если эти данные искажены в результате неверного сторнирования, то принятые решения могут оказаться ошибочными и нанести ущерб бизнесу1. Например, если завышены расходы на материалы, руководство может ошибочно сократить закупки, что приведет к срыву производственного процесса.

В случае выявления искажений в бухгалтерском учете и отчетности, вызванных неправильным сторнированием, организация может быть оштрафована контролирующими органами, такими как налоговая инспекция или Росфиннадзор. Размеры штрафов могут быть значительными, особенно если искажения привели к уклонению от уплаты налогов.

Неправильное сторнирование может быть использовано недобросовестными сотрудниками для сокрытия хищений или других злоупотреблений. Например, сотрудник может ошибочно сторнировать запись о поступлении денежных средств от покупателя, а затем присвоить эти деньги.

Чтобы проиллюстрировать последствия неправильного сторнирования, рассмотрим следующий пример:

В декабре 2023 года организация реализовала товары на сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС 200 000 руб.). Бухгалтер ошибочно сторнировал эту запись в январе 2024 года. В результате выручка за 2023 год была занижена на 1 200 000 руб., а налог на прибыль недоплачен на 240 000 руб. (1 200 000 * 20%). Кроме того, НДС в размере 200 000 руб. не был начислен к уплате в бюджет.

Таким образом, неправильное сторнирование привело к искажению финансовой отчетности за 2023 год, уклонению от уплаты налогов на сумму 440 000 руб. и возможным штрафам со стороны налоговых органов.

Необоснованное сторнирование приравнивается к искажению бухгалтерской отчетности и влечет серьезные последствия в соответствии с законодательством РФ.

Согласно статье 15.11 Кодекса об административных правонарушениях РФ, грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, влечет наложение административного штрафа:

• На должностных лиц - от 5 000 до 10 000 руб.
• На юридических лиц - от 10 000 до 30 000 руб.

Под грубым нарушением понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%, а также занижение налоговой базы более чем на 10%.

В случае если необоснованное сторнирование повлекло крупный ущерб, возможно привлечение к уголовной ответственности по статье 199.1 УК РФ "Неисполнение обязанностей налогового агента":

• Штраф от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы за период от 1 года до 2 лет.
• Принудительные работы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
• Арест на срок до 6 месяцев.
• Лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Крупным ущербом признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 15 млн руб., а особо крупным - 45 млн руб.

Кроме административной и уголовной ответственности, неправомерное сторнирование может повлечь доначисление налогов, пеней и штрафов со стороны налоговых органов.

Согласно статье 122 Налогового кодекса РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляются в следующих размерах от неуплаченной суммы налога:

Таким образом, необоснованное сторнирование может привести к серьезным финансовым потерям для организации и ответственным лицам в виде штрафов, пеней и даже уголовного наказания. Поэтому крайне важно соблюдать требования законодательства и осуществлять сторнирование только при наличии веских оснований и документального подтверждения.

Несколько эффективных мер, которые помогут свести к минимуму необходимость сторнирования:

Регулярное обучение и повышение квалификации бухгалтеров позволяет им оставаться в курсе последних изменений в законодательстве, стандартах учета и лучших практиках. Это снижает вероятность ошибок из-за незнания или неправильного толкования правил. Например, изучение Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) поможет бухгалтерам лучше понять основные принципы и требования к учету.

Внедрение специализированного программного обеспечения для автоматизации повторяющихся бухгалтерских операций, таких как начисление заработной платы, амортизации и т.д., снижает вероятность человеческих ошибок. Например, использование программы 1С:Бухгалтерия может автоматизировать расчет налогов, формирование проводок и составление отчетности.

Назначение опытных бухгалтеров в качестве наставников для новичков и регулярный анализ типовых ошибок помогает предотвратить их повторение. Наставники могут делиться своим опытом и лучшими практиками, а контроль типовых ошибок позволяет выявлять слабые места в процессах и своевременно их устранять.

Регулярная инвентаризация активов, обязательств и капитала в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ помогает выявлять расхождения между фактическими данными и бухгалтерскими записями на ранней стадии, что облегчает их исправление.

Строгое ограничение доступа к бухгалтерским записям только для уполномоченных сотрудников снижает риск случайного или преднамеренного искажения данных. Это можно реализовать с помощью систем контроля доступа и разграничения прав пользователей в бухгалтерском программном обеспечении.

Внедрение этих мер в комплексе позволит значительно снизить количество ошибок и, соответственно, необходимость сторнирования в бухгалтерском учете, повысив его эффективность и достоверность.

Для обеспечения максимальной прозрачности и контроля этого процесса необходимо предпринять следующие шаги:

Должен быть разработан подробный регламент, описывающий порядок действий, полномочия сотрудников, сроки и условия проведения сторнирования. Этот документ станет основой для единообразного применения процедуры во всех подразделениях организации.

Необходимо составить исчерпывающий список причин, по которым допускается сторнирование операций. Например, ошибка при вводе данных, отмена сделки по согласованию сторон, выявление мошеннических действий и т.д. Это позволит избежать злоупотреблений и обеспечит соблюдение законодательства.

Следует установить лимиты на максимальные суммы и временные периоды, в рамках которых возможно сторнирование. Это снизит риски финансовых потерь и поможет своевременно выявлять нарушения. К примеру, можно ограничить сторно суммами до 100 000 руб. и периодом в 30 дней с даты операции.

Для сторнирования крупных сумм или операций, выходящих за установленные лимиты, необходимо ввести многоуровневую систему согласования с привлечением руководителей соответствующего уровня. Это обеспечит дополнительный контроль и снизит риски злоупотреблений.

Доступ к функциям сторнирования должен быть строго регламентирован и предоставляться только уполномоченным сотрудникам в соответствии с их должностными обязанностями и уровнем полномочий. Следует применять принцип разделения обязанностей и двойного контроля.

Необходимо вести подробный журнал всех случаев сторнирования с указанием даты, суммы, причины, инициатора и согласующих лиц. Это обеспечит возможность последующего анализа и аудита.

Регулярный анализ причин и динамики сторнирований позволит выявлять системные проблемы, ошибки и недостатки в процессах организации. На основе этого анализа можно вносить коррективы в регламенты и процедуры для повышения эффективности.

Для обеспечения объективности необходимо привлекать независимых внутренних или внешних аудиторов для периодической проверки соблюдения регламентов, выборочного контроля операций сторнирования и оценки эффективности системы внутреннего контроля.

Таким образом, комплексный подход, включающий нормативное регулирование, ограничения, разделение полномочий, ведение учета, анализ и независимый контроль, позволит сделать процедуру сторнирования максимально прозрачной, контролируемой и снизить риски финансовых потерь и злоупотреблений