Планирование аудита

Планирование аудита - это разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудита необходимо для того, чтобы:

1. оптимально распределить временные и трудовые ресурсы аудиторской фирмы. Например, на аудит участка с высоким риском выделяется 3 аудитора, на низкорисковый - 1 аудитор.
2. выбрать наиболее эффективные методы и процедуры аудиторской проверки в соответствии со спецификой деятельности аудируемого лица. Например, для аудита расчетов с поставщиками целесообразно использовать подтверждение задолженности, а не только запросы.
3. установить последовательность и сроки проведения аудита. Например, на проведение инвентаризации запасов отводится 2 дня в сентябре, на проверку IT-систем - 3 дня в ноябре.
4. нспланировать объем аудиторских процедур исходя из оценки уровня существенности и аудиторского риска. Например, на участке с высоким уровнем существенности и риска проверяется 100% операций, на низкорисковом - выборка 30%.

Грамотное планирование позволяет повысить качество аудита и сделать его наиболее экономичным.

Планирование аудита включает три основных этапа:

1. предварительное планирование на стадии заключения договора;
2. составление общего плана аудита с указанием сроков, объема проверки, распределением обязанностей в группе;
3. разработка программы аудита с детальным описанием аудиторских процедур.

Предварительное планирование включает оценку условий договора на оказание аудиторских услуг, определение цели и объема предстоящей аудиторской проверки, предварительную оценку уровня существенности и аудиторского риска, расчет предполагаемых трудозатрат и составление бюджета. Пример того, как может выглядеть предварительное планирование аудита:

1. Анализ договора на оказание аудиторских услуг:
• проверка соответствия условий договора требованиям стандартов аудита;
• оценка обязанностей аудитора и клиента по договору.
2. Определение цели аудита - выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ООО "Ромашка" за 2022 год.
3. Предварительная оценка существенности - доходы компании за год составили 550 млн руб., установленный уровень существенности - 3% или 16,5 млн руб.
4. Оценка аудиторского риска - средний уровень, так как в компании есть система внутреннего контроля.
5. Расчет бюджета аудита исходя из предполагаемых трудозатрат аудиторов и стоимости 1 часа работы.

Таким образом, на этапе предварительного планирования аудитор получает общее представление о предстоящей проверке и формирует основу для дальнейшего планирования.

Общий план аудита содержит характеристику проверяемого экономического субъекта, распределение обязанностей между членами аудиторской группы, определение общего подхода и объема аудиторской проверки по отдельным участкам, календарные сроки и продолжительность аудита. Пример типовых разделов, которые может содержать общий план аудита:

1. Общая информация об аудируемом лице:
• организационно-правовая форма и вид деятельности;
• основные финансовые показатели за предыдущий год.
2. Состав аудиторской группы и распределение обязанностей:
• руководитель группы;
• аудиторы, ответственные за проверку конкретных участков.
3. Сроки и продолжительность аудита:
• даты начала и окончания аудиторской проверки;
• общее количество дней аудита.
4. Подходы к аудиту отдельных участков:
• проверка систем бухучета и внутреннего контроля;
• подтверждение остатков по счетам;
• аналитические процедуры и др.
5. Бюджет аудиторского задания в часах.

Таким образом, общий план задает рамки и ключевые параметры предстоящей аудиторской проверки.

Аудиторская программа детализирует общий план аудита, в ней приводится список конкретных аудиторских процедур с указанием их характера, объема и последовательности проведения, методов осуществления процедур, распределением заданий и ответственности между членами группы. Пример разделов, которые может содержать аудиторская программа:

1. Проверка систем бухучета и внутреннего контроля:
• изучение учетной политики;
• тестирование средств контроля (аудитор Иванов, 3 дня).
2. Аудит участка расчетов с поставщиками:
• подтверждение задолженности (аудитор Петров, 5 дней);
• проверка первичных документов выборочно (аудитор Сидоров, 2 дня).
3. Аудит участка расчетов с покупателями:
• инвентаризация дебиторской задолженности;
• процедуры по существу в отношении выручки.
4. Аудит участка запасов:
• наблюдение за инвентаризацией;
• проверка оценки запасов.
5. Аналитические процедуры в отношении отчетности.

Таким образом, программа аудита детально расписывает конкретный объем работ и распределение обязанностей в группе для эффективного выполнения задания.

При планировании аудита учитываются следующие основные факторы:

1. Отраслевые особенности деятельности аудируемого лица. Необходимо учитывать специфику отрасли, в которой работает клиент - особенности технологий, порядок ценообразования, сезонность, регулирование отрасли и прочие аспекты. Это влияет на выбор аудиторских процедур. Пример: аудируемое лицо - сельскохозяйственное предприятие. Учитываем сезонность, государственное регулирование отрасли, особенности учета биологических активов.
2. Уровень существенности, оценка аудиторских рисков. От уровня существенности и оцененных аудиторских рисков зависит объем аудиторской выборки, бюджет времени на проверку отдельных операций. Чем выше риски, тем больше объем процедур. Пример: выручка компании за прошлый год составила 300 млн руб. Уровень существенности установлен в размере 5% выручки. Для участка с высоким риском объем выборки составит 30%, для низкорискового - 10%.
3. Наличие систем внутреннего контроля. Аудитор оценивает качество системы внутреннего контроля аудируемого лица, что влияет на выбор подхода к аудиту. При низком качестве внутреннего контроля объем процедур по существу увеличивается. Пример: в компании отсутствует регламент осуществления закупок. Это увеличивает риск в данной области, требует расширения объема тестирования.
4. Опыт предыдущих аудиторских проверок. Аудитор анализирует данные о проблемных областях, ошибках, искажениях по результатам прошлых аудитов. Это позволяет спланировать больший объем проверок в проблемных зонах. Пример: по результатам прошлого аудита выявлены многочисленные ошибки в учете кредиторской задолженности. Следовательно, необходимо запланировать дополнительные процедуры по проверке этого участка.

Учет этих факторов на этапе планирования позволяет аудитору разработать эффективный подход к проверке конкретного экономического субъекта в конкретных условиях.

Трудоемкость аудита оценивается на основе следующих ключевых факторов:

1. Анализ объемных показателей деятельности аудируемого лица. Аудитор анализирует динамику и структуру выручки, валюты баланса, дебиторской и кредиторской задолженности, количества совершаемых операций и прочие объемные показатели за предыдущие периоды. Чем больше масштаб деятельности, тем выше трудозатраты на аудит.
2. Оценка аудиторских рисков. Проводится предварительная оценка уровня существенности, а также выявляются факторы, указывающие на потенциальный риск существенного искажения отчетности. Более высокий уровень риска требует расширения объема аудиторских процедур, а значит, повышает трудоемкость.
3. Данные о трудозатратах по результатам предыдущих аудиторских проверок. Аудитор анализирует фактическое количество часов, затраченное на аудит в прошлые периоды, с учетом изменений в деятельности аудируемого лица. Это помогает точнее спланировать бюджет времени.

Комплексный анализ всех этих факторов позволяет аудитору обоснованно спланировать трудозатраты и составить реалистичный бюджет аудиторского задания.

Аудит может быть не проведен, если по результатам предварительного планирования выявлен высокий уровень аудиторского риска или обстоятельства, которые могут повлиять на мнение аудитора о достоверности отчетности клиента.

Пример. Компания "Ромашка" обратилась в аудиторскую фирму с просьбой провести аудит годовой бухгалтерской отчетности за 2022 год. В процессе предварительного планирования аудитор выяснил:

• финансовый директор компании уволен 3 месяца назад по инициативе руководства в связи с конфликтом;
• компания имеет значительную просроченную кредиторскую задолженность;
• по данным предыдущего аудитора, руководство оказывало давление в части корректировок отчетности.

На основании анализа этих факторов аудитор делает вывод о наличии высоких рисков искажения отчетности. Проведение аудита в сложившихся условиях нецелесообразно, так как затраты на него будут неоправданно высоки, а гарантия получения достоверного аудиторского мнения минимальна. Поэтому аудитор может отказаться от проведения данного задания.

План и программу аудиторской проверки утверждает руководитель аудиторской организации, а также они подлежат согласованию с руководством аудируемого лица.

Да, по мере получения аудиторских доказательств и новой информации в ходе аудиторской проверки в план могут вноситься изменения и уточнения. Все изменения обосновываются и документируются.

По результатам планирования составляются основные документы - общий план и программа аудита, а также заключается договор на оказание аудиторских услуг.