Взаимозависимые лица

Взаимозависимые лица - это физические и юридические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и результаты совершаемых ими сделок. Налоговый кодекс РФ устанавливает критерии, по которым лица признаются взаимозависимыми. Рассмотрим их подробнее.

К взаимозависимым физическим лицам относятся:

• Супруги, родители и дети (в том числе усыновители и усыновленные)
• Лица, находящиеся под опекой или попечительством

Например, если муж и жена совершают между собой сделку купли-продажи имущества, они признаются взаимозависимыми лицами, так как их родственные отношения могут повлиять на условия сделки.

Организации признаются взаимозависимыми при следующих условиях:

1. Одна организация прямо и/или косвенно участвует в другой, и доля такого участия превышает 25%. Например, если ООО "Альфа" владеет 30% долей в ООО "Бета", то эти организации являются взаимозависимыми.
2. Одно физическое лицо прямо и/или косвенно участвует в нескольких организациях, и доля такого участия превышает 25% в каждой организации. Например, если Иванов И.И. владеет 40% долей в ООО "Гамма" и 35% долей в ООО "Дельта", то эти организации взаимозависимы через Иванова И.И.
3. Организации, где единоличным исполнительным органом является одно и то же лицо. Например, если Петров П.П. является генеральным директором в ООО "Эпсилон" и ООО "Зета", то эти организации взаимозависимы.
4. Организация и лицо, имеющее полномочия по назначению единоличного исполнительного органа этой организации. Например, если ООО "Альфа" имеет право назначать генерального директора в ООО "Бета", то эти организации взаимозависимы.

Сделки между взаимозависимыми лицами подлежат контролю со стороны налоговых органов, так как существует риск манипулирования ценами и условиями в целях необоснованной налоговой выгоды. Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных контролируемых сделках.

Основная цель выделения группы взаимозависимых лиц - контроль за трансфертным ценообразованием в сделках между ними. Трансфертное ценообразование - это установление цен в сделках между взаимозависимыми лицами, отличающихся от рыночных цен. Это может приводить к:

1. Занижению налогооблагаемой базы и, как следствие, уменьшению налоговых платежей.
2. Перераспределению прибыли между участниками группы в ущерб интересам государства или других участников рынка.

Примеры трансфертного ценообразования:

1. Компания А (материнская) продает сырье компании Б (дочерней) по завышенной цене. Компания Б производит готовую продукцию и реализует ее по рыночным ценам. В результате прибыль концентрируется в компании А, зарегистрированной в низконалоговой юрисдикции.
2. Компания В (материнская) предоставляет заем компании Г (дочерней) под высокие проценты. Компания Г выплачивает проценты, уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Пример расчета трансфертной цены для сделки между взаимозависимыми лицами:

Компания А завысила трансфертную цену, переместив большую часть прибыли в свой адрес.

В России контроль трансфертного ценообразования регулируется разделом V.1 Налогового кодекса РФ. Основные положения:

• Обязанность подавать уведомление о контролируемых сделках в налоговые органы (ст. 105.16 НК РФ).
• Правила определения доходов для целей налогообложения по контролируемым сделкам (ст. 105.7 НК РФ).
• Методы определения рыночных цен для целей налогообложения (ст. 105.7 НК РФ).

Таким образом, выделение группы взаимозависимых лиц необходимо для предотвращения злоупотреблений в области трансфертного ценообразования и обеспечения справедливого налогообложения.

Контролируемыми сделками в соответствии с Налоговым кодексом РФ признаются:

Взаимозависимыми считаются лица, которые входят в одну группу по критериям, установленным ст. 105.1 НК РФ. Например, организация и ее участник с долей более 25%, две организации под контролем одного физлица и т. д.

Для признания сделки между взаимозависимыми лицами контролируемой должны соблюдаться следующие условия:

• Стороны сделки являются резидентами РФ
• Суммарный объем доходов по сделкам между ними за календарный год превышает 1 млрд руб.

К таким сделкам относятся:

1. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефть, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и камни и др.)
2. Сделки с лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, зарегистрированными в офшорных юрисдикциях (перечень утверждается Минфином РФ)
3. Сделки, в которых стороны применяют разные ставки налога на прибыль (кроме льготных ставок 0%, 3%, 13,5%)
4. Сделки с участием посредников без достаточных оснований (например, для вывода прибыли в низконалоговые юрисдикции)

Для признания таких сделок контролируемыми достаточно, чтобы суммарный объем доходов по ним за год превысил 60 млн руб.

Пример расчета контролируемой сделки: ООО "Альфа" (резидент РФ) в 2023 году реализовало товары взаимозависимой компании ООО "Бета" (также резидент РФ) на сумму 1,2 млрд руб. Поскольку объем сделок между взаимозависимыми лицами превысил 1 млрд руб., данная сделка является контролируемой. ООО "Альфа" обязано уведомить налоговые органы о контролируемой сделке. Таблица критериев контролируемых сделок:

Таким образом, налоговые органы имеют право контролировать трансфертное ценообразование в указанных сделках для предотвращения ухода от налогообложения путем манипулирования ценами между взаимозависимыми лицами.

Контролируемые сделки в России регулируются главой 14.5 Налогового кодекса РФ. Основные требования к таким сделкам следующие:

Цены, прибыль и другие условия контролируемых сделок должны соответствовать рыночным условиям, которые были бы установлены между независимыми лицами в сопоставимых обстоятельствах. Это требование известно как принцип "вытянутой руки" (arm's length principle).

Например, если российская компания продает товары своему взаимозависимому лицу в офшоре по заниженной цене, то налоговые органы могут доначислить налоги исходя из рыночных цен на аналогичные товары.

Налогоплательщики обязаны составлять специальную документацию по трансфертному ценообразованию для контролируемых сделок. В ней должны содержаться:

• Описание деятельности сторон
• Функциональный анализ рисков
• Обоснование метода ценообразования
• Информация о ценообразовании
• Сведения об экономических условиях
• Другие существенные данные
• Уведомление налоговых органов

Налогоплательщики должны ежегодно уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках. Уведомление подается не позднее 20 мая года, следующего за отчетным.

Допустим, российская компания А продала 1000 единиц товара своему взаимозависимому лицу Б за 80 руб/ед. Для определения рыночной цены можно использовать метод сопоставимых рыночных цен. Найдены следующие сопоставимые сделки независимых лиц:

Рыночный диапазон цен составляет 95-105 руб/ед. Цена сделки между А и Б (80 руб/ед) выходит за пределы рыночного диапазона, следовательно, налоговые органы могут доначислить налоги исходя из рыночной цены, например, 100 руб/ед.

Налоговые органы имеют право проверять цены в контролируемых сделках между взаимозависимыми лицами на соответствие рыночному уровню. Если будет установлено занижение цены, то налоговая база и сумма налога к уплате будут пересчитаны исходя из рыночных цен.

Для определения рыночной цены налоговики применяют специальные методы трансфертного ценообразования, закрепленные в ст. 105.7 НК РФ:

1. Метод сопоставимых рыночных цен
2. Метод цены последующей реализации
3. Затратный метод
4. Метод сопоставимой рентабельности
5. Метод распределения прибыли

Наиболее распространенным является метод сопоставимых рыночных цен. Он предполагает сравнение цены контролируемой сделки с интервалом рыночных цен по аналогичным сделкам на соответствующем рынке товаров (работ, услуг).

Например, компания А продала товар взаимозависимой компании Б по цене 80 тыс. руб. По данным налоговиков, рыночный интервал цен на этот товар составляет 90-110 тыс. руб. Следовательно, цена в 80 тыс. руб. является заниженной, и налоговая база компании А будет увеличена на 10 тыс. руб. (90 тыс. руб. - 80 тыс. руб.).

При выявлении факта занижения цены налоговики доначислят налоги (налог на прибыль, НДС и др.) исходя из рыночной цены. Кроме того, будет начислен штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 тыс. руб. (п. 1 ст. 129.10 НК РФ).

Например, если компания А недоплатила налог на прибыль в сумме 200 тыс. руб. из-за занижения цены, то ей будет доначислен этот налог, а также штраф:

Таким образом, занижение цен в контролируемых сделках чревато серьезными налоговыми доначислениями и штрафами. Компаниям следует тщательно контролировать трансфертное ценообразование, чтобы избежать подобных рисков

Налоговым кодексом РФ предусмотрены серьезные штрафные санкции за непредставление или несвоевременное представление уведомления о контролируемых сделках, а также документации по таким сделкам.

За непредставление в установленный срок уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, налогоплательщику грозит штраф в размере 5% от суммы неправильно исчисленной суммы налога на прибыль, но не менее 30 000 руб.

Например, если сумма контролируемой сделки составила 100 млн руб., а ставка налога на прибыль 20%, то неправильно исчисленная сумма налога будет 20 млн руб. (100 млн * 20%). Соответственно, штраф составит 1 млн руб. (20 млн * 5%), но не менее 30 000 руб.

За непредставление в установленный срок документации, обосновывающей цены по контролируемым сделкам, предусмотрен штраф в размере 30 000 руб.

Однако если документация не была представлена в течение 10 дней после вынесения решения о привлечении к ответственности за непредставление документации, то размер штрафа увеличивается до 100 000 руб.

Таким образом, налогоплательщикам необходимо своевременно представлять в налоговые органы уведомления и документацию по контролируемым сделкам, чтобы избежать существенных штрафных санкций.

Согласно Налоговому кодексу РФ, сделки между российскими взаимозависимыми лицами не признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам не превышает 1 млрд руб. за календарный год. Это означает, что налоговые органы не будут проверять трансфертное ценообразование и соответствие рыночным ценам по таким сделкам.

Рассмотрим ситуацию, когда две российские компании А и Б являются взаимозависимыми лицами по критериям, установленным в ст. 105.1 НК РФ (например, одно физическое лицо владеет более 25% долей в каждой компании). В 2023 году между ними были заключены следующие сделки:

Суммарный доход каждой компании по сделкам с взаимозависимым лицом составил 500 млн руб., что не превышает установленный лимит в 1 млрд руб. Следовательно, данные сделки не будут признаны контролируемыми, и налоговые органы не вправе проверять их на соответствие рыночным ценам.

Однако если бы суммарный доход хотя бы одной из компаний превысил 1 млрд руб., то все сделки между ними подлежали бы контролю со стороны налоговых органов на предмет трансфертного ценообразования.

Таким образом, установленный лимит в 1 млрд руб. призван снизить административную нагрузку на налогоплательщиков и освободить их от обязанности подготавливать обширную документацию по сделкам с взаимозависимыми лицами, если суммы доходов по таким сделкам относительно невелики.

Для определения рыночной цены в контролируемых сделках между взаимозависимыми лицами используются специальные методы трансфертного ценообразования, закрепленные в Налоговом кодексе РФ (ст. 105.7-105.13). Рассмотрим основные методы и примеры их применения.

Суть метода заключается в сравнении цены контролируемой сделки с интервалом рыночных цен по аналогичным сделкам между независимыми лицами.

Пример: Компания А продала товар взаимозависимой компании Б по цене 12 500 руб. за тонну. В этот же период компания А реализовывала такой же товар независимым покупателям по ценам от 11 000 до 13 000 руб. за тонну. Интервал рыночных цен - 11 000 - 13 000 руб. Цена сделки с компанией Б (12 500 руб.) попадает в этот интервал, значит, она соответствует рыночному уровню.

Данный метод применяется, когда продавец приобрел товар у взаимозависимого лица, а затем перепродал его независимому покупателю. Рыночная цена определяется исходя из цены перепродажи с учетом вычета валовой рентбельности и обычных расходов.

Пример: Компания А приобрела у взаимозависимой компании Б товар по цене 10 000 руб. за единицу и перепродала его независимому покупателю за 15 000 руб. Валовая рентабельность по сопоставимым сделкам составляет 20-30%. Рыночная цена приобретения товара у компании Б рассчитывается как 15 000 / (1 + 30%) = 11 538 руб. Цена 10 000 руб. ниже рыночного интервала, следовательно, требуется корректировка.

Применяется, когда отсутствуют сопоставимые сделки для других методов. Рыночная цена определяется как сумма затрат на производство и реализацию с учетом валовой рентабельности по сопоставимым сделкам.

Данный метод основан на сравнении показателей рентабельности по контролируемой сделке с интервалом рентабельности по сопоставимым сделкам. Если рентабельность выходит за пределы интервала, осуществляется корректировка прибыли для целей налогообложения.

Пример: Рентабельность продаж компании А по контролируемой сделке составила 18%. Интервал рентабельности по сопоставимым сделкам - 15-25%. Поскольку 18% попадает в интервал, корректировка не требуется.

Таким образом, методы трансфертного ценообразования позволяют определить рыночный уровень цен в сделках между взаимозависимыми лицами и скорректировать их при необходимости в целях налогообложения.

Налогоплательщики, совершающие контролируемые сделки, обязаны рассчитывать показатели рентабельности для обоснования примененных цен по таким сделкам. Это требование установлено Налоговым кодексом РФ в рамках правил трансфертного ценообразования.

Расчеты показателей рентабельности необходимы для подтверждения соответствия примененных цен рыночному уровню. Налогоплательщик должен провести функциональный анализ, выбрать наиболее подходящий метод трансфертного ценообразования и рассчитать интервал рыночных рентабельностей.

Например, при применении метода сопоставимых рыночных цен налогоплательщик должен найти сделки между независимыми лицами, максимально сопоставимые по существенным характеристикам с анализируемой контролируемой сделкой. На основе цен по сопоставимым сделкам рассчитывается интервал рыночных рентабельностей.

При использовании затратного метода налогоплательщик определяет расходы, понесенные стороной контролируемой сделки при осуществлении деятельности, и рассчитывает валовую рентабельность затрат как отношение валовой прибыли к расходам. Затем сравнивает полученное значение с рыночным интервалом рентабельности.

Ниже приведен пример расчета валовой рентабельности затрат:

Если рассчитанный показатель рентабельности попадает в рыночный интервал, цены по контролируемой сделке признаются обоснованными. В противном случае налогоплательщик должен скорректировать налоговую базу и доначислить налоги.

Налогоплательщик обязан документально подтвердить произведенные расчеты и предоставить их в налоговый орган по соответствующему требованию в рамках налоговой проверки.

Решение налогового органа о доначислении налогов из-за признания примененных цен необоснованными можно обжаловать в суде. Для этого необходимо представить убедительные доказательства обоснованности примененных цен и их соответствия рыночному уровню.

Налогоплательщик должен провести глубокий анализ рынка и ценообразования в своей отрасли, чтобы доказать рыночный характер примененных цен. Это может включать:

• Анализ биржевых котировок на аналогичные товары/услуги
• Маркетинговые исследования рынка с привлечением независимых экспертов
• Сравнение цен с ценами конкурентов на идентичные или однородные товары/услуги
• Расчет цены с учетом всех затрат и нормы прибыли

Например, компания может представить таблицу со средними ценами конкурентов на аналогичный товар в регионе:

Это наглядно покажет, что примененная цена находится в рыночном диапазоне.

Для организаций, применяющих специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, патентную систему налогообложения), вместо штрафа за занижение налоговой базы путем применения необоснованных трансфертных цен предусмотрено увеличение налоговой базы на сумму выявленного занижения.

Это означает, что если налоговая инспекция в ходе проверки установит факт занижения налоговой базы из-за применения заниженных цен в сделках между взаимозависимыми лицами, то налогоплательщику доначислят налог исходя из рыночных цен на товары, работы или услуги. При этом размер доначисления может быть существенным.

Допустим, организация на УСН с объектом "доходы" получила выручку от реализации товаров взаимозависимому лицу в размере 10 млн руб. по заниженной цене. Рыночная цена на эти товары, по данным налоговой инспекции, составляла 15 млн руб. В этом случае налоговая база будет увеличена на 5 млн руб. (15 млн - 10 млн), а сумма доначисленного налога при ставке 6% составит:

Кроме того, организации будет начислены пени за несвоевременную уплату налога.

Таким образом, применение трансфертных цен для организаций на спецрежимах может привести к существенному увеличению налоговой нагрузки в случае выявления данного нарушения налоговыми органами.

При совершении сделок между взаимозависимыми лицами внутри группы компаний необходимо соблюдать правила трансфертного ценообразования, установленные Налоговым кодексом РФ. Это требование направлено на предотвращение возможного занижения налогооблагаемой базы путем манипулирования ценами между аффилированными организациями.

Согласно статье 105.14 НК РФ, цены по сделкам между взаимозависимыми лицами должны соответствовать рыночному уровню. В противном случае налоговые органы вправе доначислить налоги исходя из рыночных цен.

Пример: Компания А (производитель) продает товар компании Б (дистрибьютору) внутри группы по заниженной цене 80 руб. за единицу при рыночной цене 100 руб. Это позволяет компании Б завысить расходы, а компании А - занизить выручку, уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль для группы.

Налоговики вправе скорректировать цену до рыночного уровня 100 руб. и доначислить налоги. Вместе с тем, есть исключения для некоторых внутригрупповых сделок, не влияющих на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в РФ:

• Сделки между российскими компаниями, входящими в одну консолидированную группу налогоплательщиков (ст. 105.14 НК РФ).
• Сделки по передаче имущественных прав в рамках процедуры реорганизации (ст. 105.14 НК РФ).
• Сделки по предоставлению беспроцентных займов между российскими взаимозависимыми лицами (Письмо Минфина от 17.08.2017 № 03-01-18/52801).

Таким образом, за исключением указанных случаев, компании внутри группы обязаны применять рыночные цены по сделкам между взаимозависимыми лицами во избежание доначисления налогов.

Да, правила о контролируемых сделках распространяются и на сделки между взаимозависимыми физлицами при ведении ими предпринимательской деятельности. Согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, взаимозависимыми признаются физические лица, состоящие в отношениях родства или свойства (супруги, родители, дети, братья, сестры, опекуны и подопечные). Кроме того, взаимозависимыми считаются физлица, одно из которых подчиняется другому по должностному положению (начальник и подчиненный).

Если между такими взаимозависимыми физлицами, ведущими предпринимательскую деятельность, совершаются сделки, то они могут быть признаны контролируемыми при соблюдении определенных условий. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой при одновременном соблюдении двух условий (абзац 2 пункта 3 статьи 105.14 НК РФ):

• Доходы одного из лиц по всем сделкам с взаимозависимым лицом за календарный год превышают 1 млрд руб.
• Выполняется хотя бы один из критериев, перечисленных в пункте 2 статьи 105.14 НК РФ.

Например, одним из таких критериев является передача нематериальных активов (патентов, ноу-хау и т.п.) между взаимозависимыми лицами. Другой критерий - наличие убытков у одной из сторон сделки.

Таким образом, если взаимозависимые физлица-предприниматели совершают крупные сделки по передаче нематериальных активов или одна сторона получает убыток, то такие сделки могут быть признаны контролируемыми при превышении порога доходов в 1 млрд руб.