Удержанный налог - относится к налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), который налоговый агент (работодатель или иная организация, выплачивающая доход) обязан удержать из доходов налогоплательщика (физического лица) при их фактической выплате.
Налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ, которую необходимо удержать из дохода налогоплательщика, применяя соответствующую налоговую ставку (13%, 15%, 30% или 35% в зависимости от вида дохода и статуса налогоплательщика). Эта сумма называется "исчисленный налог". Затем налоговый агент удерживает исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из выплачиваемого дохода налогоплательщика. Удержанная сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Например, если работнику начислена заработная плата в размере 50 000 руб., то налоговый агент (работодатель) исчисляет НДФЛ по ставке 13%:50 000 * 13% = 6 500 руб. - исчисленный НДФЛ.
Затем работодатель удерживает эту сумму из заработной платы работника и выплачивает ему на руки:
Таким образом, удержанный НДФЛ в размере 6 500 руб. работодатель обязан перечислить в бюджет.
Удержанный налог отражается в справке 2-НДФЛ, которую налоговый агент обязан выдать налогоплательщику по окончании налогового периода. В этой справке указывается сумма дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ за соответствующий период.
Важно понимать, что удержанный НДФЛ - это налог, который уже был удержан из дохода налогоплательщика налоговым агентом, но еще не перечислен в бюджет. Налоговый агент обязан перечислить удержанный НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода налогоплательщику.
Налоговым агентом в России может выступать любое юридическое или физическое лицо, на которое в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет за налогоплательщиков. Это своего рода посредники между государством и налогоплательщиками.
Наиболее распространенным примером налоговых агентов являются организации, выплачивающие доходы своим работникам в виде заработной платы. В этом случае организация обязана:
Приведем пример расчета НДФЛ для сотрудника с зарплатой 50 000 руб.:
| Показатель | Сумма |
| Начисленная зарплата | 50 000 руб. |
| НДФЛ (13%) | 6 500 руб. |
| Зарплата к выплате | 43 500 руб. |
Организация удерживает 6 500 руб. из зарплаты сотрудника и перечисляет эту сумму в бюджет в качестве НДФЛ.
Другим примером налогового агента-юрлица является российская организация, выплачивающая доходы иностранной компании, не имеющей представительства в РФ. В этом случае российская организация обязана удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с выплачиваемого дохода по ставке 20%.
Физические лица также могут выступать в качестве налоговых агентов. Например, индивидуальный предприниматель, нанимающий работников, обязан исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ с их зарплат точно так же, как и организации.
Еще один пример - физическое лицо, выплачивающее доходы другому физлицу по гражданско-правовому договору (аренды, оказания услуг и т.п.). В этом случае налоговый агент должен удержать НДФЛ по ставке 13% с суммы выплаты и перечислить его в бюджет.
Таким образом, статус налогового агента в России могут иметь как юридические, так и физические лица, выплачивающие доходы налогоплательщикам. Их основная обязанность - правильно рассчитать, удержать и перечислить в бюджет причитающиеся с этих доходов налоги в установленные сроки.
Налоги в России взимаются с различных видов доходов физических лиц. Рассмотрим наиболее распространенные случаи:
Заработная плата является основным источником дохода для большинства граждан. С нее удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% для резидентов РФ. Работодатель выступает в роли налогового агента и перечисляет НДФЛ в бюджет.
Дивиденды - это доходы от долей участия в организациях. Налогообложение дивидендов зависит от источника их выплаты:
Проценты по вкладам в российских банках облагаются НДФЛ по ставке 13% для резидентов РФ. Банк выступает налоговым агентом и удерживает налог при выплате процентов.
При продаже имущества (недвижимости, транспортных средств и т.д.), находившегося в собственности менее 3 лет для недвижимости и менее 5 лет для остального имущества, уплачивается НДФЛ по ставке 13% с суммы дохода, превышающей вычет в размере 1 млн руб.
Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 13% для резидентов РФ. Арендатор выступает налоговым агентом и удерживает налог при выплате арендных платежей. Если арендатор - физическое лицо, то налог уплачивается самостоятельно при подаче декларации.
Таким образом, наиболее распространенными источниками дохода, с которых удерживается НДФЛ, являются заработная плата, дивиденды от российских организаций, проценты по вкладам и арендные платежи. При получении доходов от иностранных источников или при продаже имущества налог уплачивается самостоятельно при подаче налоговой декларации.
Налоговые агенты в России чаще всего удерживают следующие налоги:
Это самый распространенный налог, удерживаемый налоговыми агентами. Работодатели обязаны исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ с доходов своих сотрудников (зарплат, премий, отпускных и т.д.) по ставке 13% для резидентов РФ и 30% для нерезидентов. Пример расчета НДФЛ:
Российские организации, выплачивающие доходы иностранным компаниям, являются налоговыми агентами по налогу на прибыль. Они обязаны удерживать налог по ставке 20% с доходов, переданных иностранным организациям. Пример расчета налога на прибыль:
Налоговыми агентами по НДС могут быть как российские, так и иностранные организации в определенных ситуациях, таких как:
Ставка НДС для налоговых агентов составляет 20% (10% для продовольственных товаров). Пример расчета НДС при аренде муниципального имущества:
Налоговые агенты играют важную роль в налоговой системе РФ, обеспечивая своевременное исчисление, удержание и перечисление налогов в бюджет в установленных законом случаях
Налоговые агенты обязаны перечислять удержанный налог в строго установленные сроки, которые регламентируются Налоговым кодексом РФ для каждого вида налога. Рассмотрим подробно сроки уплаты для наиболее распространенных случаев.
Согласно пункту 1 статьи 174 НК РФ, налоговые агенты по НДС обязаны перечислять удержанный налог в бюджет равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). То есть, если налоговый период - 1 квартал, то уплата производится:
Например, если за 1 квартал 2024 года налоговым агентом был исчислен НДС в размере 300 000 руб., то уплата должна быть произведена следующим образом:
| Срок уплаты | Сумма, руб. |
| 28 апреля | 100 000 |
| 28 мая | 100 000 |
| 28 июня | 100 000 |
В соответствии с пунктом 4 статьи 286 НК РФ, налоговые агенты по налогу на прибыль обязаны перечислять удержанный налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода налогоплательщику. Например, если организация выплатила дивиденды 15 мая, то налог на прибыль с этой суммы должен быть перечислен не позднее 16 мая.
Для налоговых агентов по НДФЛ установлен срок перечисления удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода налогоплательщику (пункт 6 статьи 226 НК РФ). Так, если зарплата за май была выплачена сотрудникам 10 июня, то НДФЛ, удержанный из этих сумм, должен быть перечислен в бюджет не позднее 11 июня.
Таким образом, налоговые агенты обязаны строго соблюдать сроки перечисления удержанных налогов, установленные Налоговым кодексом РФ. Несвоевременная уплата влечет начисление пеней и штрафов в соответствии со статьями 123 и 119 НК РФ.
Удержанные налоги отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетами учета расчетов. Рассмотрим наиболее распространенные случаи на конкретных примерах.
При начислении заработной платы работникам организация выступает в качестве налогового агента и обязана удержать из нее налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% для резидентов РФ. Эта операция отражается следующей проводкой:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - удержан НДФЛ из заработной платы работников.
Например, если начислена заработная плата в размере 500 000 руб., то сумма удержанного НДФЛ составит 65 000 руб. (500 000 * 13%). В учете будет сделана запись:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" 65 000 руб. - удержан НДФЛ из зарплаты
При реализации товаров, работ или услуг организация выступает налоговым агентом по НДС и обязана начислить этот налог покупателю. Сумма начисленного НДС отражается по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по НДС" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи":
Дебет 90 субсчет "Выручка" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от реализации.
Например, организация реализовала товары на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. (1 180 000 * 20/120). В учете будет сделана запись:
Дебет 90 субсчет "Выручка" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" 180 000 руб. - начислен НДС с выручки
Налог на прибыль организаций начисляется по итогам отчетного периода (квартала, года) и отражается записью:
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислен налог на прибыль за отчетный период.
Сумма налога рассчитывается исходя из налогооблагаемой прибыли и ставки налога, установленной Налоговым кодексом РФ.
Таким образом, удержанные налоги отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетами учета расчетов, доходов и расходов организации в зависимости от вида налога. Это позволяет правильно сформировать налоговые обязательства перед бюджетом в бухгалтерском учете.
Несвоевременное перечисление налоговым агентом удержанного налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в бюджет влечет за собой серьезные последствия, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.
За каждый календарный день просрочки перечисления НДФЛ начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ от суммы недоимки. Например, если налоговый агент задержал перечисление НДФЛ на 10 дней, а сумма недоимки составила 50 000 руб. при ставке рефинансирования 7,75%, то пени будут начислены в размере:
Согласно статье 123 НК РФ, налоговый агент может быть привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 20% от суммы неперечисленного в установленный срок налога. Минимальный штраф составляет 1000 руб. Например, если налоговый агент не перечислил НДФЛ в сумме 100 000 руб., то штраф составит: 100 000 * 20% = 20 000 руб. Однако штраф не будет применяться, если налоговый агент самостоятельно перечислил налог и пени до того, как налоговый орган обнаружил недоимку или назначил выездную проверку.
Судебная практика по данному вопросу неоднозначна. Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ признал правомерным решение суда первой инстанции о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ. Однако в других случаях суды поддерживают позицию налоговых органов о наложении штрафов за подобные нарушения.
Несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ налоговым агентом влечет за собой начисление пеней и возможное наложение штрафных санкций в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Размер штрафа может достигать 20% от суммы неперечисленного налога, а пени начисляются за каждый день просрочки. Судебная практика по данному вопросу неоднозначна, поэтому налоговым агентам следует своевременно и в полном объеме перечислять удержанный НДФЛ в бюджет, чтобы избежать негативных последствий.
Налогоплательщик имеет возможность контролировать своевременность и полноту перечисления налоговым агентом удержанных с него налогов. Для этого можно воспользоваться сервисом "Личный кабинет налогоплательщика" на официальном сайте Федеральной налоговой службы России.
В личном кабинете отражается информация обо всех начислениях и платежах по налогам, в том числе удержанным налоговым агентом. Налогоплательщик может отследить:
Например, если работодатель удержал с заработной платы сотрудника НДФЛ в размере 13% в январе 2024 года, то в личном кабинете сотрудника отразится соответствующая сумма исчисленного и удержанного налога. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, работодатель обязан перечислить эту сумму не позднее 28 февраля 2024 года. В личном кабинете сотрудник сможет проверить, поступил ли платеж от работодателя в указанный срок.
Если платеж от налогового агента не поступил вовремя, в личном кабинете образуется задолженность по НДФЛ. Налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган для принудительного взыскания этой суммы с работодателя в соответствии со ст. 123 НК РФ.
Если налогоплательщик не согласен с решением налогового органа о привлечении к ответственности за неуплату удержанных налогов, он имеет право обжаловать это решение. Процедура обжалования регламентируется Налоговым кодексом РФ.
Первым шагом является подача письменного возражения в тот же налоговый орган, который вынес оспариваемое решение. Возражение должно содержать аргументированные доводы налогоплательщика с приложением подтверждающих документов. Налоговый орган обязан рассмотреть возражения и либо отменить свое решение, либо направить дело на рассмотрение вышестоящему налоговому органу.
Если налоговый орган отклонил возражения, налогоплательщик вправе обжаловать его решение в вышестоящий налоговый орган путем подачи апелляционной жалобы. Жалоба должна быть подписана руководителем организации или представителем по доверенности. К жалобе прилагаются документы, обосновывающие позицию налогоплательщика.
Вышестоящий налоговый орган обязан известить налогоплательщика о дате и месте рассмотрения жалобы. Налогоплательщик может присутствовать на заседании, давать пояснения и представлять дополнительные доказательства. По результатам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган может отменить решение нижестоящего органа, оставить его в силе или направить дело на новое рассмотрение. Если налогоплательщик не согласен с решением вышестоящего налогового органа, он вправе обжаловать его в арбитражном суде.
Отметим, что подача жалобы не приостанавливает исполнение оспариваемого решения, за исключением случаев, когда суд примет соответствующее определение. Поэтому при обжаловании налогоплательщику рекомендуется одновременно ходатайствовать о приостановлении взыскания спорных сумм.
Пример из практики: В 2022 году компания ООО "Альфа" была привлечена к ответственности за неполную уплату НДФЛ с зарплаты сотрудников в размере 1,2 млн руб. Компания подала возражения в ИФНС, но они были отклонены.
ООО "Альфа" обжаловала решение ИФНС в вышестоящий налоговый орган - УФНС. На рассмотрении жалобы представитель компании смог доказать, что 400 тыс. руб. из спорной суммы были уплачены вовремя, предоставив платежные поручения. УФНС частично удовлетворила жалобу, снизив сумму доначислений до 800 тыс. руб.
Не согласившись с решением УФНС в части 800 тыс. руб., ООО "Альфа" обратилась в арбитражный суд. Суд, изучив материалы дела, встал на сторону налогоплательщика и полностью отменил доначисления по НДФЛ.
При проведении налоговых проверок и осуществлении контроля за полнотой исчисления и своевременностью уплаты налогов, налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков различные документы.
Налоговые органы могут запросить первичные документы, подтверждающие получение доходов физическими лицами и начисление налогов с этих доходов. К таким документам относятся:
Помимо первичных документов, налоговые органы могут затребовать регистры бухгалтерского учета, отражающие начисление и выплату доходов, а также исчисление и уплату налогов:
Для подтверждения фактов выплаты доходов и уплаты налогов налоговые органы могут запросить:
Отметим, что непредставление истребованных документов в установленный срок является налоговым правонарушением и может повлечь наложение штрафа в соответствии со ст. 126 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, налоговые органы имеют широкие полномочия по запросу документов, необходимых для осуществления налогового контроля. Своевременное и полное представление запрашиваемых документов позволит налогоплательщику избежать негативных последствий в виде штрафных санкций.
Налоговый агент обязан правильно исчислять, удерживать и своевременно перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с выплаченных доходов налогоплательщикам. За неисполнение этой обязанности предусмотрены следующие меры ответственности:
Согласно статье 123 Налогового кодекса РФ, за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, взыскивается штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Например, если организация выплатила сотруднику зарплату 50 000 руб., но не удержала НДФЛ в сумме 6 500 руб. (13% от 50 000 руб.), то штраф составит: 6 500 руб. x 20% = 1 300 руб.
Если же налоговый орган докажет, что неудержание НДФЛ произошло умышленно, то размер штрафа увеличивается до 40% от неудержанной суммы налога (пункт 1 статьи 123 НК РФ). В этом случае штраф за неудержание 6 500 руб. НДФЛ составит:
Помимо штрафа, налоговый агент обязан уплатить в бюджет пени за каждый календарный день просрочки перечисления НДФЛ (пункты 1, 7 статьи 75 НК РФ). Пени рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период просрочки.
Например, если ставка рефинансирования 7,75%, а сумма неперечисленного НДФЛ 6 500 руб., то за 10 дней просрочки пени составят:
В отдельных случаях за неудержание и неперечисление НДФЛ может наступить административная ответственность по статье 15.5 КоАП РФ в виде штрафа на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 руб.
Таким образом, за неисполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ предусмотрены серьезные финансовые санкции, размер которых зависит от суммы неудержанного налога, периода просрочки и наличия умысла в действиях налогового агента.
Налоговый агент освобождается от ответственности в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.
Согласно статье 123 Налогового кодекса РФ, налоговый агент не привлекается к ответственности, если он своевременно исправил допущенные ошибки и подал уточненные сведения в налоговую инспекцию до того, как инспекция сама выявила эти ошибки.
Пример. ООО "Ромашка" является налоговым агентом по НДФЛ. В марте 2024 года бухгалтер компании при расчете налога на доходы физических лиц допустил арифметическую ошибку, в результате чего НДФЛ был исчислен в меньшем размере.
В апреле, при сверке данных, ошибка была обнаружена. Бухгалтер незамедлительно подготовил уточненный расчет по форме 6-НДФЛ и представил его в налоговую инспекцию до того, как инспекция провела камеральную проверку отчетности за 1 квартал.
Поскольку ООО "Ромашка" самостоятельно выявило ошибку и исправило ее до выездной проверки, компания освобождается от ответственности за неполную уплату НДФЛ в соответствии со статьей 123 НК РФ.
Таким образом, налоговый агент может избежать штрафных санкций, если проявит должную осмотрительность и оперативно исправит допущенные нарушения до того, как они будут выявлены налоговыми органами.
Однако если налоговый агент сознательно представляет в инспекцию заведомо недостоверные сведения или использует подложные документы, он не освобождается от ответственности даже в случае последующего исправления нарушений. В этой ситуации к налоговому агенту будут применены штрафные санкции в соответствии с действующим законодательством.
При удержании налогов с заработной платы сотрудников организации составляются следующие документы:
Это основной документ, в котором отражаются все начисления и удержания по каждому сотруднику за расчетный период (обычно месяц). В ведомости указываются:
Пример расчетно-платежной ведомости:
| Сотрудник | Оклад | Начислено | Налогооблагаемая база | НДФЛ | Другие удержания | К выплате |
| Иванов И.И. | 50 000 | 55 000 | 55 000 | 7 150 | - | 47 850 |
| Петров П.П. | 40 000 | 42 000 | 42 000 | 5 460 | 5 000 (алименты) | 31 540 |
Это документ, в котором производится расчет общей суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет за отчетный период. Он составляется на основании данных расчетно-платежных ведомостей. Пример расчета НДФЛ за месяц:
Это банковский документ, на основании которого производится перечисление исчисленной суммы НДФЛ в бюджет. В платежном поручении указываются реквизиты получателя (налоговой инспекции), КБК, период, за который перечисляется налог, и сумма платежа.
Платежное поручение оформляется в соответствии с Правилами указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату налогов (сборов) в бюджетную систему РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н. Все эти документы составляются на основании положений Налогового кодекса РФ, в частности статей 226 "Особенности исчисления сумм налога налоговыми агентами" и 230 "Обязанности налоговых агентов".
Согласно статистике ФНС России, в 2022 году сумма НДФЛ, удержанного налоговыми агентами, составила 4,7 трлн руб., что на 14% больше, чем в 2021 году. Это один из основных источников доходов консолидированного бюджета РФ.