Учет доходов и расходов для исчисления единого сельскохозяйственного налога

Ирина Павлова,
кандидат экономических наук, доцент,
Ольга Лаврина,
кандидат экономических наук, доцент,
Ирина Шпагина,
кандидат экономических наук, доцент,
Пензенская государственная
есльскохозяйственная академия,
г. Пенза
Международный сельскохозяйственный журнал
№6 2016

В процессе производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственные организации совершают определенные расходы и получают доходы, которые складываются из разных составляющих и направляются на различные цели. Доходы и расходы сельскохозяйственной организации — основные параметры для исчисления базы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу (ЕСХН), поэтому полнота и точность их отражения в учетных документах оказывает существенное влияние на обоснованность размеров налоговых платежей и наличие штрафных санкций от налоговых органов за неполную уплату налоговых сумм.

Действующее в настоящее время бухгалтерское и налоговое законодательство предусматривает параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета в организациях. При этом налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации именно для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет.

Предполагается, что формы регистров налогового учета должны разрабатываться организациями самостоятельно и заполняться на основе первичных документов, являющихся основанием и для ведения бухгалтерского учета. Кроме того, должна быть обеспечена взаимосвязь данных налогового и бухгалтерского учета, а также внутренний контроль тождественности информации.

Объем работы по созданию целостной системы налогового учета в сельскохозяйственных организациях во многом зависит от состояния бухгалтерского учета. Следует отметить, что преимущество в этом вопросе имеют те организации, в которых бухгалтерский учет автоматизирован — ведется с помощью современных программных продуктов и имеет многоуровневую аналитическую систему по видам доходов и расходов. Такие организации могут группировать учтенные на основании первичных документов доходы и расходы по-разному, для различных целей, в том числе и для исчисления ЕСХН.

Однако нередким в настоящее время является применение сельскохозяйственными организациями журнально-ордерной или даже мемориально-ордерной формы учета, что само по себе предполагает значительные усилия для организации налогового учета. Данный вывод подтверждается результатами исследования, проведенного на базе одной из сельскохозяйственных организаций Мокшанского района Пензенской области. В учетной практике организации отсутствует четко выраженная форма бухгалтерского учета, частично применяются журналы-ордера, имеют место самостоятельно разработанные документы в формате EXCEL.

Отсутствие традиционных форм регистров синтетического учета при отражении поступающих доходов и возникающих расходов является серьезным недостатком при выявлении принимаемых и не принимаемых к налоговому учету сумм.

Следует отметить, что налоговый учет как самостоятельный подраздел учета в исследуемой организации не выделяется. Поэтому возникают определенные трудности с расчетом баз налогообложения, особенно по ЕСХН, так как не все расходы и доходы, принимаемые в бухгалтерском учете, принимаются и в налоговом. В этой связи целесообразно рекомендовать организации разработать и внедрить в учетную практику специальные налоговые регистры по учету доходов и расходов. Основой для формирования данных налоговых регистров будут служить сведения бухгалтерского учета о доходах организации и ее расходах. Таким образом, инструментами сближения двух видов учета должны выступить учетная политика, оптимальный документооборот, разработка регистров учета для целей налогообложения.

Главными первичными документами налогового учета должны стать бухгалтерские справки отдельно по доходам и отдельно по расходам, составленные на основании первичных бухгалтерских документов. В справке о доходах должны указываться реквизиты первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете начислена выручка от продажи продукции. Также в справке регистрируется и фактическая оплата продукции покупателем. Необходимость отражения данных об оплате обоснована применением кассового способа учета доходов и расходов по ЕСХН (Бухгалтерская справка № 1).

Бухгалтерская справка № 1 о доходах от реализации сельскохозяйственной продукции, принимаемых для расчета ЕСХН за май 2015 г.

Справку составил бухгалтер: / расшифровка подписи /

В графе «Отклонение» указанной справки должна быть рассчитана разница между бухгалтерским доходов и суммой, учитываемой для расчета ЕСХН.

На основании бухгалтерских справок, данных по счетам учета продаж, а также счетов учета денежных средств, расчетов и т.п., должен формироваться сводный налоговый регистр по учету доходов от реализации, принимаемых для расчета ЕСХН. В данном регистре целесообразно выделять доходы в согласовании со спецификой производства в разрезе выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки и иных доходов. По такому же принципу следует выстраивать учет расходов.

Для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога за год, в котором отражаются и доходы и расходы по месяцам, за полугодие и за год, предлагается введение специального регистра учета доходов и расходов.

Сводный регистр учета доходов и расходов для целей исчисления ЕСХН за 2015 г., тыс. руб.

Регистр составил бухгалтер: / расшифровка подписи /

Регистр должен состоять из двух разделов: 1 — Доходы; 2 — Расходы. По строкам отражаются соответствующие виды доходов в первом разделе и расходов — во втором. По столбцам приводятся суммы доходов и расходов за каждый месяц налогового периода. Таким образом, в предлагаемом регистре сосредоточены все доходы и расходы, учитываемые при исчислении ЕСХН, по видам за каждый месяц (Сводный регистр учета доходов и расходов для целей исчисления ЕСХН).

Данные в регистр учета доходов и расходов можно заносить непосредственно из документов бухгалтерского учета, делая в них соответствующие пометки. Это касается, например, таких статей доходов, как выручка от продажи продукции растениеводства, животноводства, подсобных производств, выполнения работ и оказания услуг.

Что касается расходов, то по таким комплексным статьям, как приобретение основных средств, расходы на ремонт основных средств, материальные расходы, расходы на питание работников занятых на сельскохозяйственных работах, и некоторым другим, потребуется разработка дополнительных аналитических налоговых регистров для предварительной их группировки, которые должны вестись за каждый месяц налогового периода. По остальным видам расходов возможно их прямое перенесение из документов бухгалтерского учета, в которых они отражаются, с предварительной проверкой их оплаты.

По истечении отчетного и налогового периода в регистре подсчитываются итоги доходов и расходов. Это дает возможность переносить общие суммы в соответствующие строки налоговой декларации по ЕСХН и определять налоговую базу.

Существующие в настоящее время различия между бухгалтерским и налоговым законодательством приводят к необходимости вести двойной учет доходов и расходов и формировать бухгалтерский и налоговый финансовый результат. Использование предложенных документов позволит решить проблему учета доходов и расходов, формирующих налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, и упростить работу по его исчислению.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

4. Бондина Н.Н., Бондин И.А., Лаврина О.В. Налоговый учет доходов и расходов при ЕСХН // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. № 5. С. 28-30.

5. Бондина Н.Н., Бондин И.А., Лаврина О.В. Организация налогового учета у сельскохозяйственных товаропроизводителей // Международный сельскохозяйственный журнал. 2006. № 4. С. 16-17.

6. Павлова И.В. Документирование доходов и расходов для расчета ЕСХН // Актуальные проблемы финансирования и налогообложения АПК в условиях глобализации экономики: сборник материалов II Всероссийской научно-практической конференции / МНИЦ ПГСХА. Пенза: РИО ПГСХА, 2015. С. 68-72.

7. Павлова И.В. Учетная политика как основа системы бухгалтерского учета организации // Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы: сборник материалов III Всероссийской научно-практической конференции. Пенза: РИО ПГСХА, 2015. С. 118-121.