Методы диагностики фиктивного и преднамеренного банкротства на основе финансовой отчетности

Зотикова Ольга Николаевна,
доктор экономических наук, доцент, зав. кафедрой аудита и контроллинга,
Попова Светлана Сергеевна,
кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры аудита и контроллинга,
Ливадина Светлана Петровна,
кандидат экономических наук, доцент кафедры аудита и контроллинга,
ФГБОУ ВПО «Московский государственный университет дизайна и технологии»,
Москва, Российская Федерация
Сервис в России и за рубежом
№9 (56) 2014

Осуществление производственно-хозяйственной и предпринимательской деятельности, как и других видов деятельности, происходит в условиях риска. Риск банкротства характеризуется возможной неспособностью компании погашать свои обязательства перед кредиторами. Причиной банкротства могут служить как неправильные действия руководства организации, так и присутствие непредвиденных потерь, понесенных в ходе экономического оборота (кризисные экономические ситуации, неплатежеспособность контрагентов и т.д.). Процедура банкротства как цивилизованная форма разрешения конфликта, возникающего между кредиторами и должником, позволяет в определенной мере соблюсти интересы обеих сторон. В ряде случаев бывший должник может освобождаться от обязательств, связанных с утраченным бизнесом, и вновь получить возможность деятельности, а кредитор может вернуть часть денежных средств.

Анализ статистической информации за последние несколько лет о делах по банкротству, показывает, что все чаще возбуждаются дела о фиктивном и преднамеренном банкротстве. Однако их удельный вес в общем количестве арбитражных дел предельно мал. Вынесенные обвинительные приговоры по подобным делам присутствуют, но в единичных случаях. Подобная ситуация обусловлена особенностями законодательной и нормативно-правовой базы Российской Федерации и отсутствием эффективных механизмов выявления недобросовестных действий при банкротстве. Диаграмма количества дел о банкротстве и о фиктивном и преднамеренном банкротстве, рассмотренных арбитражными судами, представлена на рисунке.

Арбитражный суд при рассмотрении дела может не признать юридическое лицо банкротом и отказать в вынесении решения о признании должника несостоятельным или может обоснованно прекратить производство по делу.

Недобросовестные действия при банкротстве реализуются путем совершения особого вида действий (в большинстве случаев в виде совершения сделок) и/или бездействий (неосуществления хозяйственной деятельности, накопления задолженности и т.д.), наносящих ущерб финансовому состоянию организации-должника.

Специалисты выделят несколько видов банкротства: реальное, техническое и криминальное. К криминальному банкротству, в частности, относится фиктивное и преднамеренное [2].

Во временных правилах проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства рекомендуется устанавливать соответствие сделок и действий (бездействий) органов управления должника законодательству РФ. При этом выявлять «сделки, заключенные или исполненные на условиях, не соответствующих рыночным условиям, послужившие причиной возникновения или увеличения неплатежеспособности и причинившие реальный ущерб должнику в денежной форме»¹.

¹ Постановление Правительства РФ «Об утверждении Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства» от 27.12.2004 № 855. [Электронный ресурс]: http://base.garant.ru/187738/ (дата обращения: 11.12.14).

Выявление признаков фиктивного и преднамеренного банкротства является довольно сложной задачей, т. к. недобросовестные действия (бездействия) чаще всего замаскированы в общем объеме текущих хозяйственных операций. Информационной базой для анализа деятельности организаций с целью выявления признаков фиктивного и преднамеренного банкротства являются не только финансово-хозяйственные договоры организации, но и ее бухгалтерская (финансовая) отчетность. Действия, ставшие причиной банкротства организации, должны найти свое отражение в бухгалтерском (финансовом) учете в виде хозяйственных операций и повлиять на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, отраженные в ее бухгалтерской (финансовой) отчетности².

² Там же.

Арбитражный суд принимает заявления о признании должника банкротом, например, индивидуального предпринимателя. С этого времени и до момента принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом, когда утрачивает силу государственная регистрация организации и аннулируются выданные лицензии на отдельные виды предпринимательской деятельности, может проходить от трех до пяти месяцев. За указанный период к должнику могут быть применены различные процедуры банкротства (внешнее управление, наблюдение, др.). При признании факта банкротства арбитражным судом все имущество организации включается в конкурсную массу, за исключением той минимальной части, которой распоряжается конкурсный управляющий.

Индивидуальный предприниматель не имеет права добровольно объявить о своей несостоятельности, а для признания его банкротом существует только судебный порядок. Субъектом неправомерных действий при банкротстве могут выступать руководители или собственники организаций только в случае добровольного объявлении должника о своей несостоятельности¹.

¹ Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.10.1994 (ред. от 05.05.2014). [Электронный ресурс]: http://base.garant.ru/10164072/ (дата обращения: 11.12.14).

Фрагменты влияния недобросовестных действий при банкротстве на изменение статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах организации представлены в таблице.

Таблица - Влияние недобросовестных действий при банкротстве на изменение показателей бухгалтерской отчетности (фрагменты)

Список приведенных операций нельзя считать исчерпывающим, т.к. схемы недобросовестных действий при банкротстве из года в год становятся все более изощренными. Кроме того, арбитражный управляющий может получить свидетельства о недобросовестных действиях при банкротстве и из других форм отчетности. Например, из Отчета о движении денежных средств и из приложения к бухгалтерскому балансу.

На основе изучения ряда работ, в частности, по диагностике банкротства [3, 4, 6, 9, 10], прогнозированию угрозы банкротства [11] и из опыта диагностики банкротства [2, 5, 6-18] составлен перечень подозрительных операций, оказывающих негативное влияние на финансово-хозяйственное состояние организации-должника. Вариант перечня:

1. Операции с имуществом:
   1. сделки по отчуждению имущества, направляемого на замещение на менее ликвидное;
   2. реализация имущества, необходимого для осуществления основной деятельности организации;
   3. приобретение неликвидного имущества.
2. Операции с обязательствами:
   1. возникновение обязательств, не обеспеченных имуществом;
   2. сделки новации (кредиторы, суммы, сроки);
   3. расчеты, обеспеченные векселями;
   4. непредъявленные претензии по взысканию дебиторской задолженности.
3. Операции по основной деятельности:
   1. отгрузка продукции без сопроводительных документов;
   2. предоплата за предполагаемые поставки (в т.ч. без заключения договоров);
   3. заключение сделок между дружественными (заинтересованными) организациями.
4. Операции, обеспечивающие завышение расходов:
   1. неоправданное увеличение численности персонала или оплаты труда;
   2. оплата расходов руководства организации, не связанных с осуществлением ее основной деятельности;
   3. необоснованное завышение расходов на продажу, в т.ч. на маркетинговые и информационно-консалтинговые услуги.

Одной из основных задач ликвидационного баланса является выявление и недопущение его фальсификации, что может иметь место в условиях недобросовестных действий при процедуре банкротства. Ликвидационный баланс - важный документ при процедуре делопроизводства о банкротстве организации. От качества его составления зависят конечные выводы ликвидационной комиссии.

На основе действующего российского законодательства организации, в отношении которых открыто конкурсное производство, обязаны составлять промежуточный ликвидационный баланс и окончательный ликвидационный баланс. Ликвидационный баланс в окончательном виде целесообразно формировать после полного удовлетворения требований кредиторов, а следовательно, после реализации конкурсной массы организации итог по активу этого баланса на конец отчетного периода должен быть равен нулю.

На любой стадии процедуры о банкротстве может быть рассмотрено и заключено мировое соглашение между должником и кредиторами в целях прекращения производства по делу о банкротстве. Основанием или следствием этого, в частности, может быть:

• скидка с долга;
• бартерные сделки;
• переуступка или продажа права требования задолженности;
• обмен долга на выкупленные акции;
• увеличение уставного капитал за счет выпуска акций и обмена их на требования кредиторов.

Осуществление в отношении должника процедур банкротства не запрещает ему осуществление производственно-хозяйственной деятельности, выявления внутрипроизводственных, внутрихозяйственных резервов и ведения всех видов учета, включая бухгалтерский. При успешном же продолжении и сочетании разных видов деятельности возможно восстановление платежеспособности и финансовой устойчивости организации.

Итак, решению современных проблем в области выявления недобросовестных действий при банкротстве будет способствовать совершенствование существующих методических рекомендаций по диагностике банкротства организаций. Проведенное исследование направлено на разработку методов диагностики признаков фиктивного и преднамеренного банкротства, которые могут использоваться экспертами по банкротству, арбитражными управляющими и заинтересованными исследователями.

Литература

1. Жарковская, Е.П., Бродский, Б.Е, Бродский, И.Б. Антикризисное управление: учебник. - 5-е изд. - М.: Омега-Л, 2008. - С. 22.

2. Ильин, К.В. Банкротство и антикризисное управление как инструменты финансового оздоровления экономического сектора России // Вестник РЭА им. Г.В. Плеханова. - 2009. - №3. - 54 с.

3. Маслова, И.А., Пчеленок, Н. В. Методы диагностики вероятности банкротства // Управленческий учет. - 2006. - №2.

4. Новикова, Н.В. Диагностика вероятности банкротства на основе показателей провизорных и директивных балансов // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы международной науч. конференции (г. Санкт-Петербург, апрель 2012 г.). - СПб.: Реноме, 2012. - С. 142-146.

5. Полисюк, Г.Б., Чистопашина, С.С. Законодательство о банкротстве в ведущих экономически развитых странах // Дизайн и технологии. 2013. - №34 (76). - C. 90-96.

6. Полисюк, Г.Б., Чистопашина, С.С. Аналитические методы диагностики деятельности предприятий // Памяти В. А. Фукина посвящается: сб. науч. статей и воспоминаний. - Ч. 3. - М.: МГУДТ, 2014. - С. 169-174.

7. Ларионова, А.А., Зайцева, Н.А., Мартыненко, И.Н. Подходы к повышению качества дебиторской задолженности // Научное обозрение. - 2014. - № 11. - С. 245-250.

8. Чистопашина, С.С., Полисюк, Г.Б. Анализ деятельности предприятия в целях выявления фиктивного и преднамеренного банкротства: материалы III Международной научно-практической конференции (г. Нижневартовск, 30 апреля 2013 г.). - Новосибирск: ООО агентство «Сибпринт», 2013. - C. 77-82.

9. Edward Altman Managing Credit Risk, 2nd Edition. - John Wiley and Sons, 2008.

10. Edward Altman Corporate Financial Distress and Bankruptcy, 3rd edition. - John Wiley and Sons, 2005.