Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств в бюджетном учреждении*

В.И. Супроткина,
доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита
Всероссийская государственная налоговая академия
Министерства финансов Российской Федерации
Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях
20 (308) 2012

* Окончание. Начало см. в журнале «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». 2012. № 19 (307).

Оформление результатов инвентаризации. Правильно оформленные инвентаризационной комиссией, подписанные всеми членами и материально ответственными лицами инвентаризационные описи (сличительные ведомости) передаются в бухгалтерию для выверки данных фактического наличия имущественно-материальных и других ценностей, финансовых активов и обязательств с данными бухгалтерского учета.

Выявленные при этом расхождения в инвентаризационных описях (сличительных ведомостях) обобщаются в Ведомости расхождений по результатам инвентаризации (форма 0504092). Составляется Акт о результатах инвентаризации (форма 0504035). Акт подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и утверждается руководителем учреждения.

После окончания инвентаризации выявленные расхождения (излишки, недостача) должны быть отражены в бухгалтерском учете, а при необходимости направлены в судебные органы для предъявления гражданского иска.

Все бухгалтерские записи по отнесению на виновных лиц недостач предметов нефинансовых активов производятся по рыночной стоимости в корреспонденции со счетом финансового результата текущей деятельности учреждения 040110172 «Доходы от операций с активами».

Выявленные недостачи по рыночной стоимости относятся на виновных лиц и на соответствующие счета (дебет счета 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» в корреспонденции с кредитом счета 040110172 «Доходы от операций с активами»).

Одновременно по дебету счета 040110172 списывается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов или балансовая стоимость материалов.

Возмещение ущерба. В статьях 246—248 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) дано определение размера причиненного ущерба и порядок его возмещения. Согласно этим правовым нормам взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее 1 мес. со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, сумма которого превышает средний месячный заработок этого специалиста, то на основании решения суда может осуществляться его взыскание.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде.

Работник, виновный в причинении ущерба, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке. С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

Если причиненный ущерб обнаружен в результате инвентаризации материальных ценностей или ревизии (проверки) финансово-хозяйственной деятельности учреждения, то днем обнаружения материального ущерба считается день подписания соответствующего акта или заключения проверяющими.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При получении решения суда суммы, отнесенные на виновных лиц, уточняются в соответствии с исполнительным листом и отражаются в регистрах бухгалтерского учета.

Срок обращения администрации учреждения в суд по вопросам взыскания с работника причиненного им материального ущерба установлен ст. 392 ТК РФ — 1 год со дня обнаружения ущерба. В случае пропуска срока исковой давности по уважительным причинам он может быть восстановлен судом.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выявленным расхождениям. Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (вступил в силу 01.01.2011) изменил правовой статус бюджетных учреждений. Согласно нормам данного документа государственное (муниципальное) учреждение может быть казенным, бюджетным или автономным.

Отражение операций при ведении учета вне зависимости от типа бюджетных учреждений осуществляется в соответствии с Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н).

На основе Единого плана счетов:

• казенными учреждениями, финансовыми органами и органами, осуществляющими кассовое обслуживание, применяются План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее — Инструкция № 162н);
• бюджетными учреждениями — План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н;
• автономными учреждениями — План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

Объекты нефинансовых активов учитываются на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

• 10 «Недвижимое имущество учреждения»;
• 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»;
• 30 «Иное движимое имущество учреждения»;
• 40 «Имущество — предметы лизинга».

Группировка основных средств осуществляется по группам имущества (недвижимое имущество учреждения, особо ценное движимое имущество учреждения, иное движимое имущество учреждения, имущество — предметы лизинга) и видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным Общероссийским классификатором основных фондов.

Объекты основных средств учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета (10, 20, 30, 40) и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

• 1 «Жилые помещения»;
• 2 «Нежилые помещения»;
• 3 «Сооружения»;
• 4 «Машины и оборудование»;
• 5 «Транспортные средства»;
• 6 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
• 7 «Библиотечный фонд»;
• 8 «Прочие основные средства».

Обратите внимание, у казенных учреждений не может быть особо ценного движимого имущества. Все основные средства казенных учреждений делятся на недвижимое, иное движимое имущество и предметы лизинга.

Объекты нематериальных активов учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета (20, 30, 40), по видам нематериальных активов.

Объекты непроизведенных активов учитываются на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 10 «Недвижимое имущество учреждения» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

• 1 «Земля»;
• 2 «Ресурсы недр»;
• 3 «Прочие непроизведенные активы».

Объекты материальных запасов учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета (20, 30, 40) и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

• 1 «Медикаменты и перевязочные средства»;
• 2 «Продукты питания»;
• 3 «Горюче-смазочные материалы»;
• 4 «Строительные материалы»;
• 5 «Мягкий инвентарь»;
• 6 «Прочие материальные запасы»;
• 7 «Готовая продукция»;
• 8 «Товары»;
• 9 «Наценка на товары».

Группировка операций по денежным средствам учреждения осуществляется на соответствующих счетах:

• 10 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;
• 20 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации»;
• 30 «Денежные средства в кассе учреждения».

Денежные средства учреждения учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

• 1 «Денежные средства учреждения на счетах»;
• 2 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты»;
• 3 «Денежные средства учреждения в пути»;
• 4 «Касса»;
• 5 «Денежные документы»;
• 6 «Аккредитивы»;
• 7 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».

Группировка финансовых вложений осуществляется по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

• 20 «Ценные бумаги, кроме акций»;
• 30 «Акции и иные формы участия в капитале»;
• 50 «Иные финансовые активы». Согласно п. 3 ст. 12 Федерального закона от

21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

• излишек имущества оприходован по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации;
• недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли отнесены на расходы, а сверх норм — на счет виновных лиц или на финансовые результаты.

На суммы выявленных излишков основных средств производится запись по их оприходованию на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001), Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031), Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (форма 0306030), с приложением в установленных законодательством РФ случаях документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий, заверенных в установленном порядке:

• в казенном учреждении: по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111310— 010113310, 010115310, 010118310, 010131310— 010138310) и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы»;
• в бюджетном учреждении: по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111310— 010113310, 010115310, 010118310, 010121310— 010128310, 010131310—010138310) и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы»;
• в автономном учреждении: по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111000— 010113000, 010115000, 010118000, 010121000— 010128000, 010131000—010138000) и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы».

На суммы выявленных излишков нематериальных активов производится запись по их оприходованию:

• в казенном учреждении: по дебету счета 010230320 «Увеличение стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы»;
• в бюджетном учреждении: по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010200000 «Нематериальные активы» (010220320, 010230320) и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы»;
• в автономном учреждении: по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010200000 «Нематериальные активы» (010220000, 010230000) и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы».

На суммы выявленных излишков непроизведенных активов производится запись по их оприходованию согласно Акту о результатах инвентаризации (форма 0504835):

• в казенном учреждении: по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010311330, 010312330, 010313330) и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы»;
• в бюджетном учреждении: по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010311330, 010312330, 010313330) и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы»;
• в автономном учреждении: по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010311000, 010312000, 010313000) и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы».

Оприходование излишков материальных ценностей производится бухгалтерской записью на основании первичного учетного документа — Акта о приемке материалов (форма 0315004):

• в казенном учреждении: по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010531340— 010536340) и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы»;
• в бюджетном учреждении: по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010521340— 010527340, 010531340—010538340) и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы»;
• в автономном учреждении: по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010521000— 010527000, 010531000—010538000) и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы».

Оприходование излишков денежных документов согласно Акту о результатах инвентаризации (форма 0504835) отражается бухгалтерской записью:

• в бюджетном учреждении: по дебету счета 020135510 «Поступления денежных документов в кассу учреждения» и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы»;
• в автономном учреждении: по дебету счета 020135000 «Денежные документы» и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы».

Выявленная недостача основных средств и отнесенная на виновных лиц оформляется следующими бухгалтерскими записями:

•  в казенном учреждении: по рыночной стоимости по дебету счета 020971560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами».

Одновременно производится запись по списанию балансовой стоимости недостающего объекта по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010411410—010413410, 010415410, 010418410, 010431410—010438410), счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111410—010113410, 010115410, 010118410, 010131410—010138410);

• в бюджетном учреждении: по рыночной стоимости по дебету счета 020971560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами».

Одновременно производится запись по списанию балансовой стоимости недостающего объекта по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010411410—010413410, 010415410, 010418410, 010421410—010428410, 010431410—010438410, 010441410—010448410), счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111410—010113410, 010115410, 010118410, 010121410—010128410, 010131410—010138410, 010141410—010148410);

• в автономном учреждении: по рыночной стоимости по дебету счета 020971000 «Расчеты по ущербу основным средствам» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами».

Одновременно производится запись по списанию балансовой стоимости недостающего объекта по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010411000—010413000, 010415000, 010418000, 010421000—010428000, 010431000—010438000, 010441000—010448000), счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111000—010113000, 010115000, 010118000, 010121000—010128000, 010131000—010138000, 010141000—010148000).

Выявленная недостача нематериальных активов и отнесенная на виновных лиц оформляется следующими бухгалтерскими записями:

• в казенном учреждении: по рыночной стоимости по дебету счета 020972560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу нематериальным активам» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами».

Одновременно производится запись по списанию балансовой стоимости недостающего объекта по дебету счетов 010439420 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения», 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту счета 010230420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения».

Недостача материальных запасов, отнесенная на виновных лиц, отражается в учете:

• в казенном учреждении: по рыночной стоимости по дебету счета 020974560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами».

Одновременно производится списание недостающих материалов по балансовой стоимости: по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010531440—010536440);

• в бюджетном учреждении: по рыночной стоимости по дебету счета 020974560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами».

Одновременно производится списание недостающих материалов по балансовой стоимости: по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0105 00000 «Материальные запасы» (010521440—010527440, 010531440— 010538440,010544440, 010546440);

• в автономном учреждении: по рыночной стоимости по дебету счета 020974000 «Расчеты по ущербу материальных запасов» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами».

Одновременно производится списание недостающих материалов по балансовой стоимости: по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0105 00000 «Материальные запасы» (010521000—010527000, 010531000— 010538000, 010544000, 010546000).

Недостача материальных запасов в пределах установленных норм естественной убыли на основании проведенного расчета оформляется записью:

• в казенном учреждении: по дебету счета 040120272 «Расходование материальных запасов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010531440—010536440);
• в автономном учреждении: по дебету счета 040120272 «Расходование материальных запасов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010521000—010527000, 010531000—010538000).

Недостача денежных средств в кассе отражается:

• в казенном учреждении: по дебету счета 020981560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств» и кредиту счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения»;
• в бюджетном учреждении: по дебету счета 020981560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств» и кредиту счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения»;
• в автономном учреждении: по дебету счета 020981000 «Расчеты по недостачам денежных средств» и кредиту счета 020134000 «Касса».

Недостача денежных документов отражается следующими бухгалтерскими проводками:

• в бюджетном учреждении: по дебету счета 020982560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами».

Одновременно производится запись на сумму недостающих денежных документов по кредиту счета 020135610 «Выбытия денежных документов из кассы учреждения» и дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами»;

• в автономном учреждении: по дебету счета 020982000 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами».

Одновременно производится запись на сумму недостающих денежных документов по кредиту счета 020135000 «Денежные документы» и дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами».

Списание дебиторской задолженности. В казенном учреждении дебиторская задолженность может быть списана с балансового учета в порядке, установленном главным администратором (администратором) доходов бюджета, после признания ее нереальной к взысканию (ст. 160.1 Бюджетного кодекса РФ, п. 339 Инструкции № 157н; пп. 78, 80 Инструкции № 162н).

Списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, осуществляется на основании приказа (распоряжения) руководителя казенного учреждения, а также данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и иных оправдательных документов. При этом должен соблюдаться порядок списания, установленный главным администратором доходов бюджета (уведомительный порядок, согласование и т. д.).

Списание в порядке, установленном бюджетным законодательством, дебиторской задолженности по доходам, нереальной к взысканию, отражается по дебету счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (020511660, 020521660, 020531660, 020541660, 020551660—020553660, 020561660, 020571660—020575660, 020581660).

Списание с балансового учета на основании первичных документов нереальной к взысканию суммы задолженности по произведенным авансовым платежам отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020621660— 020626660, 020631660—020634660, 020641660, 020651660, 020661660, 020662660, 020691660) и дебету счета 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» с одновременным отражением списанной суммы на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В бюджетном учреждении списание дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается по дебету счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (020521660—020541660, 020552660, 020553660, 020571660—020575660, 020581660) с одновременным отражением списанной задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Списание нереальной к взысканию суммы задолженности по предоставленным авансам отражается на основании Справки (форма 0504833) с приложением оправдательных документов по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020621660—020626660, 020631660—020634660, 020641660, 020642660, 020652660, 020653660, 020662660, 020663660, 020691660)и дебету счета 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» с одновременным отражением списанной суммы на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В автономном учреждении списание дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается по дебету счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (020521000—020541000, 020552000, 020553000, 020571000—020575000, 020581000) с одновременным отражением списанной задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Списание нереальной к взысканию суммы задолженности по предоставленным авансам отражается на основании Справки (форма 0504833) с приложением оправдательных документов по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020621000—020626000, 020631000—020634000, 020641000, 020642000, 020652000, 020653000, 020662000, 020663000, 020691000)и дебету счета 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» с одновременным отражением списанной суммы на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Списание кредиторской задолженности. В казенном учреждении списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности на основании решения комиссии (по видам обязательств), отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» и кредиту счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» с одновременным отражением суммы задолженности на забалансовом счете 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами».

В бюджетном учреждении списание задолженности по принятым обязательствам, не востребованной в течение срока исковой давности кредиторами, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» и кредиту счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» с одновременным отражением суммы задолженности на забалансовом счете 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами».

В автономном учреждении списание задолженности по принятым обязательствам, не востребованной в течение срока исковой давности кредиторами, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» и кредиту счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» с одновременным отражением суммы задолженности на забалансовом счете 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами».

Следует обратить внимание, что в Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета для казенных учреждений не приведены бухгалтерские проводки по отражению в учете выявленных излишков и недостач денежных документов. Но при проведении инвентаризации могут быть обнаружены излишки или недостачи денежных документов.

В учете можно рекомендовать следующую корреспонденцию счетов по оприходованию и списанию денежных документов. Излишки денежных документов отразить по дебету счета 020135510 «Поступления денежных документов в кассу учреждения» и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы». Списание с бухгалтерского учета денежных документов в результате выявленной недостачи отразить по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту счета 020135610 «Выбытия денежных документов из кассы учреждения». И одновременно сформировать дебиторскую задолженность на сумму выявленной недостачи по дебету счета 020982560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами».

На примере казенного учреждения рассмотрим отражение в бюджетном учете операций по оприходованию и списанию основных средств, материальных запасов, установленных в результате проведенной инвентаризации.

Пример 1

В результате инвентаризации обнаружено оборудование, не учтенное на балансе учреждения, рыночной стоимостью 50 000 руб. Отражение в бюджетном учете операции по оприходованию этого основного средства приведено в табл. 1.

Таблица 1. Отражение в бюджетном учете операции по оприходованию оборудования, не учтенного на балансе учреждения

Операция	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Оприходованы излишки оборудования, обнаруженные в ходе инвентаризации	110134310 «Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»	140110180 «Прочие доходы»	50 000

Пример 2

В ходе инвентаризации установлена недостача производственного инвентаря первоначальной стоимостью 60 000руб. и суммой начисленной амортизации 10 000руб. Руководством определено виновное лицо, с которого будет взыскиваться рыночная стоимость производственного инвентаря в размере 35 000руб. Виновное лицо согласилось возместить ущерб добровольно. Отражение в бюджетном учете операций по списанию недостачи производственного инвентаря приведено в табл. 2.

Таблица 2. Отражение в бюджетном учете операций по списанию недостачи производственного инвентаря

Операция	Корреспонденция счетов		Сумма, руб,
	Дебет	Кредит
1. Списана сумма начисленной амортизации	110436410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости производственного и хозяйственного инвентаря — иного движимого имущества учреждения»	110136410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря — иного движимого имущества учреждения»	10 000
2. Списана остаточная стоимость инвентаря	140110172 «Доходы от операций с активами»	110136410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря — иного движимого имущества учреждения»	50 000
3. Отражена задолженность виновного лица	120971560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам»	140110172 «Доходы от операций с активами»	35 000

Пример 3

В ходе инвентаризации обнаружены излишки хозяйственных материалов рыночной стоимостью 500 руб. Отражение в бюджетном учете операции по оприходованию излишков хозяйственных материалов приведено в табл. 3.

Таблица 3. Отражение в бюджетном учете операции по оприходованию излишков хозяйственных материалов

Операция	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Оприходованы излишки хозяйственных материалов	110536340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»	140110180 «Прочие доходы»	500

Пример 4

В ходе инвентаризации обнаружена недостача продуктов питания на общую сумму 1 000руб., в том числе 50 руб. в пределах норм естественной убыли.

Рыночная стоимость продуктов питания, которые относятся к недостаче сверх норм естественной убыли, — 900 руб. Эта сумма добровольно внесена материально ответственным лицом в кассу учреждения. Отражение в бюджетном учете недостачи продуктов питания приведено в табл. 4.

Таблица 4. Отражение в бюджетном учете недостачи продуктов питания

Операция	Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Отражена недостача в пределах норм естественной убыли	140120272 «Расходование материальных запасов»		110532440 «Уменьшение стоимости продуктов питания — иного движимого имущества учреждения»	50
2. Отражена недостача сверх норм естественной убыли	140110172 «Доходы от операций с активами»		110532440	950
3. Отражена задолженность материально ответственного лица по недостаче	120974560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов»		140110172 «Доходы от операций с активами»	900
4. Сумма недостачи внесена в кассу учреждения	120134510 «Поступление средств в кассу учреждения»		120974660 «Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов»	900

Список литературы

1. Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

4. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ.

5. Об инвентаризации библиотечных фондов: письмо Минфина России от 04.11.1998 № 16-0016-198.

6. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

7. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49.

8. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

9. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

10. Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

11. Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению: приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н.