Организация внутреннего аудита на малых предприятиях

Т.Г. Шешукова,
д-р экон. наук, профессор,
заведующая кафедрой
учета, аудита и экономического анализа
Пермского государственного национального
исследовательского университета
А.В. Береснева,
ассистент кафедры
учета, аудита и экономического анализа
Пермского государственного национального
исследовательского университета
Аудитор
№4 2015

Рассмотрены понятия внутреннего аудита, предложено новое определение. Проведено исследование аудита на малых предприятиях Пермского края, разработана методика определения организационной структуры внутреннего аудита. В результате теоретических основ и эмпирического опыта определены функции внутреннего аудитора.

На протяжении последних лет в России наблюдается устойчивый интерес к внутреннему аудиту. Его развитию и совершенствованию уделяется большое внимание, поскольку внутренний аудит является действенным инструментом, предназначенным для выявления возможностей повышения эффективности деятельности организации, и выступает одним из ее конкурентных преимуществ. Организация внутреннего аудита на предприятиях обусловливается также требованиями законодательства. Согласно п. 1. ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: «экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя)» [1].

В настоящее время службы внутреннего аудита существуют на многих крупных и средних предприятиях, а также активно внедряются на малых предприятиях. Напомним, что критерии отнесения субъекта предпринимательства к малому приведены в Федеральном законе от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [2]. Согласно данному закону, к малым предприятиям относятся организации, у которых:

• суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных организаций и граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, организаций, которые не относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства, в их уставном капитале не превышает 25%;
• средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;
• выручка от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС за предшествующий календарный год не превышает 400 млн руб.

В Пермском крае число малых предприятий (без микропредприятий) на 1 октября 2014 г. составляло 4191 [3]. Поэтому вопрос организации внутреннего аудита имеет массовый характер и является весьма актуальным для многих малых предприятий.

Существует достаточно много определений внутреннего аудита в официальных документах, некоторые из которых приведены в табл. 1.

Анализ существующих определений внутреннего аудита позволяет отметить следующие их недостатки:

1. в определениях не учтен принцип непрерывности осуществления деятельности службой внутреннего аудита;
2. отсутствие в определениях конкретизации области деятельности службы внутреннего аудита. Определение, указанное в Международном стандарте аудита (ISA) 610, подразумевает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля, однако, на наш взгляд, эта область не конкретизирована;
3. только определение Международного института внутренних аудиторов предусматривает предоставление консультаций, направленных на совершенствование работы организации. В остальных консультационная функция отсутствует.

Авторы предлагают следующее определение внутреннего аудита. Внутренний аудит представляет собой непрерывную независимую проверку систем бухгалтерского и налогового учета и отчетности, осуществляемую специальным подразделением организации, атакже предоставление консультаций, направленных на совершенствование работы организации.

Активное распространение внутреннего аудита в России породило создание Института внутренних аудиторов (ИВА), который был образован в 2000 г. и является профессиональной ассоциацией, объединяющей внутренних аудиторов, специалистов в области внутреннего контроля, сотрудников контрольно-ревизионных подразделений российских компаний и организаций. ИВА имеет десять региональных центров, сформированных на базе организаций-партнеров в Екатеринбурге, Казани, Краснодаре, Красноярске, Нижнем Новгороде, Новосибирске, Перми, Санкт-Петербурге, Тюмени, Хабаровске.

ИВА организует и проводит для своих членов тематические встречи, на которых обсуждаются актуальные вопросы внутреннего аудита; организует ежегодные общероссийские конференции по внутреннему аудиту; предоставляет своим членам возможность познакомиться с современными методами и способами организации и проведения внутреннего аудита; дает доступ к обширной информационной базе по вопросам внутреннего аудита, внутреннего контроля, управления рисками. ИВА проводит также семинары и корпоративные тренинги по внутреннему аудиту, на которых обсуждаются теоретические и практические аспекты внутреннего аудита.

Институт внутренних аудиторов участвует в качестве экспертной организации при разработке законодательно-нормативной базы в сферах внутреннего аудита и внутреннего контроля.

Таблица 1. Определения внутреннего аудита

Следует отметить, что в российских организациях более активным становится использование внутреннего аудита в качестве средства, способствующего сокращению расходов, устранению неэффективной деловой практики и снижению рисков организации. Обусловливается это тем, что внутренний аудит «держит» все подразделения организации в «тонусе», контролируя эффективность их деятельности для достижения поставленных целей организации.

Необходимость организации внутреннего аудита должна быть оценена с точки зрения целесообразности. В случае принятия руководством решения о формировании подразделения (службы, отдела) внутреннего аудита необходимо определить оптимальное количество его сотрудников. Это во многом зависит от специфики организации, учетной политики, трудоемкости и прочих условий.

Нами было исследовано более десяти малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в Пермском крае со схожими параметрами, а именно:

• основной вид деятельности: розничная продажа, строительство, сдача имущества в аренду;
• средняя численность около 30 чел.;
• средний объем исходящих счетов-фактур и актов от 100 до 150 шт. в месяц.;
• экспорт и импорт отсутствуют;
• ценные бумаги отсутствуют.

Была разработана методика формирования организационной структуры и численности службы внутреннего аудита, которая включает: состав выполняемых функций, периодичность исполнения; определение трудоемкости, приведенной к месячному исполнению; определение трудоемкости, приведенной к годовому исполнению.

В результате исследования теоретических основ и практического опыта определился следующий состав функций внутреннего аудитора:

• оценка эффективности системы бухгалтерского учета;
• сверка проведенных операций с плановыми данными;
• проверка правильности расчета сумм платежей;
• сверка данных бухгалтерского учёта с расчетами аудитора;
• анализ рабочей документации, первичных документов, договоров; оценка соблюдения требований законодательства;
• подготовка ежедневного отчета о контроле совершенных операций и сделок; подготовка еженедельного отчета о контроле финансово-хозяйственной деятельности организации;
• горизонтальный и вертикальный анализ показателей бухгалтерской отчетности, анализ динамики; проверка взаимосвязей показателей бухгалтерской отчетности; выявление «слабых мест»; определение существенности, оценка риска; составление плана и программы проверки; аудиторская выборка;
• анализ точности данных по счетам бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности, с главной книгой; проверка операций с нематериальными активами, с основными средствами, НИОКР, с капитальными вложениями; проверка операций с запасами, дебиторской задолженностью, финансовыми вложениями;
• проверка операций по полученным кредитам и займам;
• проверка кредиторской задолженности; проверка расчетов с подотчетными лицами; проверка расчетов по оплате труда, по прочим операциям; проверка расчетов по резервам; проверка расходов будущих периодов; сверка операций с капиталом; проверка правильности формирования выручки, себестоимости, прочих доходов и расходов; проверка правильности исчисления и уплаты НДС, НДФЛ, страховых взносов, налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, земельного налога;
• сравнение фактических показателей с расчетами аудитора;
• выявление ошибок и оценка их существенности; свод результатов проверки; анализ финансовых результатов; подготовка отчета по ежемесячной проверке;
• подготовка отчета по ежегодной проверке;
• консультирование;
• разработка мероприятий по совершенствованию ведения бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита [7].

Для представленных функций определена периодичность исполнения: ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежегодно.

Теоретическим и эмпирическим путем была определена трудоемкость функций внутреннего аудитора для малых предприятий с указанными ранее параметрами [8] (табл. 2). Расчет осуществлялся исходя из условий, что общее количество рабочих дней в 2014 г. составило 247 дней, среднее количество рабочих дней в месяце — 21 день (247дней:12 мес.).

Таблица 2. Расчет численности отдела внутреннего аудита в соответствии с функциональным содержанием труда

Таким образом, общая трудоемкость функций по внутреннему аудиту за год составляет 1976 ч. Исходя из 40-часовой недели (8-часового дня) и 247 рабочих дней в году, определяется необходимое количество человек, занимающихся внутренним аудитом:

1976 : (8 х 247) = 1 человек.

На основе полученных данных организации необходимо разработать внутренний документ — Положение о внутреннем аудите, утверждаемый руководством организации.

Несмотря на то, что, согласно расчету, на предприятии требуется 1 внутренний аудитор, в Положении организация может указать, что обязанность по осуществлению внутреннего аудита возложена на отдел внутреннего аудита. Это связано с развитием организации в перспективе. По мере ее развития, возможно, произойдет изменение ключевых параметров деятельности организации, что повлияет на трудоемкость функций, и, следовательно, возможно, возникнет необходимость в увеличении числа сотрудников отдела.

В заключение следует отметить, что внутренний аудит является составной частью системы внутреннего контроля организации. При участии внутренних аудиторов система внутреннего контроля становится совершеннее и устойчивее к изменяющимся условиям внутренней и внешней среды. Внутренний аудит является одним из инструментов повышения эффективности деятельности организации и способствует росту ее инвестиционной привлекательности.

Литература

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»// Собрание законодательства РФ. 2011. № 50, ст. 7344. Доступ из СПС «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_170573 (дата обращения: 13.12.2014).

2. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»// Собрание законодательства РФ. 2007. № 31. Ст. 4006. Доступ из СПС «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_157188/ (дата обращения: 13.12.2014).

3. Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Пермскому краю. URL: http://permstat.gks.ru (дата обращения: 29.12.2014).

4. Институт внутренних аудиторов. URL: http://www.iia-ru.ru (дата обращения: 13.12.2014).

5. International Standard on Auditing 610. Using the Work of Internal Auditors. URL: https://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/ISA-610-(Revised-2013).pdf (дата обращения: 13.12.2014).

6. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита». Утверждено постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523. URL: http:// www.minfin.ru/ru/perfomance/audit/standarts (дата обращения: 13.12.2014).

7. Шешукова Т.Г., Береснева А.В. К понятию аналитических процедур в аудите/ Т.Г. Шешукова, А.В. Береснева// Аудитор. 2014. № 8. С. 28-33.

8. Шешукова Т.Г., Береснева А.В. Развитие методики применения аналитических процедур на этапе планирования аудиторской проверки/ Т.Г. Шешукова, А.В. Береснева// Аудиторские ведомости. 2014. № 10. С. 45-60.