Учет информации по прекращаемой деятельности сегмента бизнеса

Т.И. Безбородова,
кандидат экономических наук, доцент кафедры
«Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности»
Всероссийский заочный финансово-экономический институт,
филиал в г. Пензе
Все для бухгалтера
№1 2010

В условиях современного экономического кризиса отражение информации в бухгалтерской отчетности о прекращении деятельности сегмента бизнеса организации при проведении таких процедур банкротства, как финансовое оздоровление или внешнее управление, становится необходимым. Рассмотрим практические вопросы отражения операций по продаже активов и погашения обязательств по прекращаемой деятельности одного из сегментов бизнеса организации в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

В силу определенных обстоятельств организация может отказаться от продолжения части своей деятельности: например, от операционного или географического сегмента по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг или от дочерней компании, приобретенной исключительно в целях перепродажи. Данная часть бизнеса может быть продана организацией целиком либо по частям, т.е. путем продажи отдельных активов и прекращения отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности.

Для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности такая информация представляет несомненный интерес, поэтому ее отражают отдельно от обычной продолжающейся деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02.

 Прекращаемая деятельность может быть выделена операционно и (или) функционально, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть), относящиеся к прекращаемой деятельности организации, будут проданы, погашены или выбывают иным образом из-за прекращения части деятельности организации [3].

Прекращение части деятельности организации может осуществляться:

1. путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;
2. путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
3. путем отказа от продолжения части деятельности [3].

Кроме того, прекращение деятельности может осуществляться при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

При условии принятия уполномоченным органом организации решения о прекращении части деятельности организации и выработки единой программы прекращения датой прекращения считается одна из ранних дат:

• заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;
• доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционерам, работникам организации, поставщикам и др.).

В связи с прекращением деятельности сегмента у организации в будущем возникает обязательство по выплате выходного пособия работникам при их увольнением. По сути, речь идет о существенных последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, которые подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации [4]. Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв с дальнейшим его признанием в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года, если ожидаемый срок исполнения обязательства приходится на период, следующий за отчетным. Затраты, которые связаны с деятельностью, не подлежащей прекращению (переподготовка или перемещение работников организации, инвестиции в новые системы и сети распространения продукции, товаров, работ, услуг и т.д.), не учитываются при формировании суммы резерва. Резерв должен использоваться в отношении только того обязательства, под которое он первоначально создавался.

Рассмотрим на практическом примере, каким образом отражаются в учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйственные операции по продаже активов, погашению обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности сегмента бизнеса.

Пример. Руководство предприятия «Север» приняло решение о продаже своего географического сегмента «ЮГ». Руководство довело данную информацию 15.08.2008 до сведения работников сегмента «ЮГ», поставщиков и других заинтересованных лиц. Заключение организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность сегмента «ЮГ» практически неосуществима, произошло уже в 2009г. Фактическая дата продажи подразделения состоялась 11.11.2009. Сумма активов (основных средств), которыми располагает сегмент «ЮГ», представлена в табл. 1.

Таблица 1. Оценка активов и обязательств по прекращаемой деятельности на 15.08.2008, тыс. д. е.

На 15.08.2008 предполагаемая величии на суммы выплат сотрудникам, увольняемым по сокращению штата, составила 29 790 д. е. (при условии, что работники будут работать до момента передачи данного сегмента подразделения покупателю). В связи с этим организация принимает решение о создании резерва под данное обязательство, сумму которого необходимо дисконтировать из-за возможного изменения покупательной способности валюты РФ в следующем году.

Ставка дисконтирования, принятая организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и других факторов, составляет 8 %.

При дисконтировании величина резерва рассчитывается как произведение величины подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования соответствующего года.

Определим коэффициент дисконтирования на 31.12.2008 по формуле:

КД = 1/(1 + СД)^N = 1 / (1 + 0,08)¹ = 0,925925926,

где СД — ставка дисконтирования;
N — период дисконтирования резерва [2].

Сумма резерва на 31.12.2008 составит:

29 790 тыс. д. е. • 0,925925926 = 27 583 тыс. д. ед.

В бухгалтерском учете данная сумма создаваемого резерва отразится проводкой: Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей», субсчет «Обязательство по выплате выходного пособия работникам» — 27 583тыс. д. е.

В продолжение примера рассмотрим отражение продажи активов (основных средств) в связи с прекращением деятельности сегмента «ЮГ».

Признание деятельности прекращаемой требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости в соответствии с правилами, установленными положениями по бухгалтерскому учету, применяемыми к этим активам.

При этом сумма снижения стоимости каждого актива определяется организацией самостоятельно на основе расчета и признается в бухгалтерском учете на основании договора купли-продажи. При прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) отдельных обязательств величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.

При составлении бухгалтерского баланса по сегменту «ЮГ» на 31.12.2008 возникает вопрос об определении остаточной стоимости основных средств, подлежащих реализации в 2009 г. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по основным средствам, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование [3].

Однако сегмент «ЮГ» продолжает свою работу, следовательно, начисление амортизации по данным активам продолжается в отличие от МСФО 5 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность» [1, с. 378]. Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств с 15 августа по 31 декабря 2008 г. составила 3 000 тыс. д. е. Оценка активов и обязательств по прекращаемой деятельности на 31.12.2008 дан ав табл. 2.

Таблица 2. Оценка активов и обязательств по прекращаемой деятельности на 31.12.2008, тыс. д. е.

Продажа активов, выполнение обязательства перед работниками по выплате выходного пособия, относящихся к прекращаемой деятельности, произошла 11.11.2009. Начисление амортизационных отчислений по данным объектам основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их продажи. Предположив, что общая сумма амортизационных отчислений по названным активам с 1 января до момента их продажи составит 5 800тыс. д. е., определим их остаточную стоимость и финансовый результат от прекращаемой деятельности (табл. 3).

Таблица 3. Информация по прекращаемой деятельности сегмента «ЮГ» в бухгалтерской отчетности на 31.12.2009, тыс. д. е.

Однако организация может пересмотреть сроки полезного использования основных средств, создавая при этом оценочный резерв, оценив ожидаемые поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов. Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала (добавочного) в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение [2].

Ценой продажи объектов основных средств является сумма, согласованная сторонами в договоре [5].

В годовой бухгалтерской отчетности на 31.12.2009 раскрывается следующая информация по прекращаемой деятельности:

1. стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к погашению в рамках прекращения деятельности (табл. 2);
2. суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также суммы начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности (табл. 3);
3. движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода (ф-4).

При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки финансовый результат от продажи формируется как разница между доходами, получаемыми в результате продажи, и расходами по ее осуществлению.

Список литературы

1. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. 3-е изд., испр. идоп. М.: ИНФРФ-М, 2007. 512с.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008): приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02: приказ Минфина России от 02.07.2002 № 66н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01: приказ Минфина России от28.11.2001 № 96н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.