Проблема формирования резервов по сомнительным долгам

С.В. Романова,
канд. экон. наук, доцент
К.А. Блищак,
студент
Институт сферы обслуживания
и предпринимательства (филиал)
ДГТУ (Россия, г. Шахты)
Экономика и бизнес: теория и практика
№1 2019

Банковские риски напрямую оказывают влияние на коммерческую деятельность банка на протяжении всего периода его функционирования. Финансовое положение банка напрямую зависит от грамотного построения системы управления ликвидностью и платежеспособностью в каждом структурном подразделении кредитной организации, системы неисполнения должником своих обязательств. Эффективное управление исследуемыми факторами в условиях нестабильной экономической ситуации позволяет избежать банковских рисков.

Формирование резервов по сомнительным долгам является одним из значимых вопросов в системе бухгалтерского учёта любого кредитного учреждения, что вызывает необходимость изучения методологического подхода к его учёту [1].

Резервы по сомнительным долгам - это объект бухгалтерского и налогового учёта.

Существуют различные подходы к понятию резервов по сомнительным долгам. Рассмотрим некоторые из них:

• величина корректировки, позволяющая определить сумму дебиторской задолженности, необходимую для установления величины средств к получению с должников;
• величина, отражающая финансовые потери, неполученную прибыль.

Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны. Его создание, увеличение или уменьшение в обязательном порядке должны отражаться в составе расходов или доходов [2].

Основные направления формирования резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учёта заложены в п. 7 Положения по бухгалтерскому учёту, утверждённое приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 года №34. Согласно данному положению кредитное учреждение наделено полномочиями создавать резервы (направленные на финансовые результаты организации) по сомнительной дебеторской задолженности [3].

В свою очередь налогоплательщик вправе создавать резервы в порядке, предусмотренном ст.266 Налогового Кодекса РФ. Статья 11 НК РФ гласит, что при формировании резервов по сомнительным долгам в налоговом учёте используются данные инвентаризации, проводимой в соответствии с установленным порядком. Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам входят в состав внереализационных расходов на последнее число налогового периода. Величина резерва определятся в соответствии с финансовым состоянием должника и оценки вероятности погашения долга [4].

Порядок определения величины резерва по сомнительным долгам прописывается в учётной политике банка (кредитной организации). Расчёт суммы исчисления резервов по сомнительным долгам рассмотрим в таблице 1.

Таблица 1. Размеры отчислений в резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения

Размер резерва зависит от срока возникновения задолженности. При этом общая сумма отчислений в резерв, принимаемая для целей налогообложения, не может быть больше 10% выручки от реализации товаров, работ и услуг (без НДС).

Важно отметить, что сформированный резерв может использоваться субъектом (кредитной организацией) исключительно на покрытие убытков, возникших от безнадёжных долгов согласно налоговому законодательству [5].

Рассмотрим проводки по операциям с резервами по сомнительным долгам. В данном случае используются следующие статьи бухгалтерского баланса: 91 «Прочие доходы и расходы», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание долга, признанного сомнительным, отражается проводкой: Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» и Кт (62)76 «Расчёты с разными дебеторами и кредиторами».

На Дт 91 «Прочие доходы и расходы» списывается безнадёжный долг в сумме, которая превышает резерв.

Обобщая вышесказанное, мы выяснили, что в экономическом разрезе понятие резервов по сомнительным долгам - это виртуальная величина. Именно для оценки эффективности системы управления рисками используются рассматриваемые резервы.

Создание резервов по сомнительным долгам характерно для бухгалтерского и налогового учёта. А для определения величины резерва рационально проводить мониторинг состояния расчётов с дебиторами, которое способствует снижению риска непредвиденных убытков.

Библиографический список

1. Романова С.В., Марьянова С.А. Бухгалтерский учёт формирования и использования резерва по сомнительным долгам как действенного способа защиты от риска субъектов малого и среднего предпринимательства // Экономика и предпринимательство. 2018. № 9 (98). С. 1254-1257.

2. Зиброва Н.М., Симонян Л.Г. Приоритеты инновационной деятельности отечественных предприятий в условиях реализации государственной политики импортозамещения // Форум молодых ученых. 2018. № 6-1 (22). С. 1228-1232.

3. Cherkesova E.Yu., Mironova D.D., Slatvitskaya Popova T.D. Sustainable Import Substitution in Russia: Institutional Conditions and Efficiency Imperatives // European Research Studies Journal Volume XXI, Special Issue 1, 2018. pp. 287-295.

4. Зиброва Н.М., Симонян Л.Г. К вопросу о развитии сельскохозяйственной кооперации в России как приоритетного направления аграрной политики // Кооперативное движение в системе развития сельских территорий: сборник научных трудов научно-практической конференции - Казань: Изд-во «Печать-сервис XXI век», 2018. - С. 62-65.

5. Cherkesova E.Y., Vodenko K.V., Demidova N.E., Maryanova S.A., Novikov A.I. Regional economic clusters in the context of management of technological leadership // International Journal of Applied Business and Economic Research. 2017. V. 15. № 13. P. 213-221.