С.И. Крылов
профессор кафедры учета, анализа и экономики труда
Уральского федерального университета имени первого Президента России Б.Н. Ельцина,
доктор экономических наук
Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет
№ 3, март 2011
В ходе анализа формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» коммерческой организации (предприятия) могут быть исследованы такие виды ее внеоборотных активов, как нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности и долгосрочные финансовые вложения.
Анализ нематериальных активов на основании данных формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» предполагает оценку их состояния, движения, износа и годности.
Анализ начинается с изучения наличия, объема, состава и структуры нематериальных активов. Аналитические расчеты оформляются в виде табл. 1.
Таблица 1. Анализ наличия, объема, состава и структуры нематериальных активов
| Показатель | Наличие на начало отчетного года | Наличие ни конец отчетного года | Изменение | |||
| Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | |
| 1. Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности), в том числе: | ||||||
| 1.1. У патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель | ||||||
| 1.2. У правообладателя на программы ЭВМ, базы данных | ||||||
| 1.3.У правообладателя на технологии интегральных микросхем | ||||||
| 1.4. У владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров | ||||||
| 1.5. У патентообладателя на селекционные достижения | ||||||
| 2. Организационные расходы | ||||||
| 1. Деловая репутация организации | ||||||
| 4. Прочие | ||||||
| 5. Итого (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4) | 100 | 100 | - | |||
По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей суммы нематериальных активов изменения величины каждого их вида, а также дается оценка изменениям состава и структуры нематериальных активов, произошедшим в отчетном году.
Следующим этапом анализируются движение, износ и годность нематериальных активов. Анализ ведется по всем нематериальным активам в целом и по каждому их виду в отдельности. В ходе анализа выполняется расчет и оценка коэффициентов обновления, выбытия и прироста, характеризующих движение нематериальных активов, а также коэффициентов износа и годности, характеризующих соответственно износ и годность нематериальных активов (табл. 2).
Таблица 2. Коэффициенты, характеризующие движение и износ нематериальных активов
| Показатель | Расчетная формула | |
| Наименование | Числитель | Знаменатель |
| Коэффициент обновления нематериальных активов | Поступило нематериальных активов | Остаток нематериальных активов на конец периода |
| Коэффициент выбытия нематериальных активов | Выбыло нематериальных активов | Остаток нематериальных активов на начало периода |
| Коэффициент прироста нематериальных активов | Прирост (поступило — выбыло) нематериальных активов | Остаток нематериальных активов на начало периода |
| Коэффициент износа нематериальных активов | Амортизация нематериальных активов | Первоначальная стоимость нематериальных активов |
| Коэффициент годности нематериальных активов | 1 - Коэффициент износа нематериальных активов | |
Анализ указанных коэффициентов ведется в динамике. По итогам анализа делается вывод по поводу интенсивности движения (обновления и выбытия), а также о степени износа и годности нематериальных активов. Кроме того, целесообразно сопоставить значения коэффициентов обновления и выбытия. Если значение коэффициента обновления превышает значение коэффициента выбытия, значит в коммерческой организации идет процесс наращивания нематериальных активов и наоборот.
Анализ основных средств на основании данных формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» сводится к оценке их состояния, движения, физического износа и годности.
Анализ начинается с изучения наличия, объема, состава и структуры основных средств. Аналитические расчеты оформляются в виде табл. 3.
Таблица 3. Анализ наличия, объема, состава и структуры основных средств
| Показатель | Наличие на начало отчетного года | Наличие ни конец отчетного года | Изменение | |||
| Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Сумма, тыс. руб. | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Сумма, тыс. руб. | |
| 1. Здания | ||||||
| 2. Сооружения и передаточные устройства | ||||||
| 3. Машины | ||||||
| 4. Транспортные средства | ||||||
| 5. Производственный и хозяйственный инвентарь | ||||||
| 6. Рабочий скот | ||||||
| 7. Продуктивный скот | ||||||
| 9. Другие виды основных средств | ||||||
| 10. Земельные участки и объекты природопользования | ||||||
| 11. Капитальные вложения на коренное улучшение земель | ||||||
| 12. Итого (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 + стр. 7 + стр. 8 + стр. 9 + стр. 10 + стр. 11) | 100 | 100 | - | |||
По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей суммы основных средств изменения величины каждого их вида, а также дается оценка изменениям состава и структуры основных средств, произошедшим в отчетном году.
Далее анализируются движение, физический износ и годность основных средств. Анализ ведется по всем основным средствам в целом и по каждому их виду в отдельности. В ходе анализа выполняется расчет и оценка коэффициентов обновления, выбытия и прироста, характеризующих движение основных средств, а также коэффициентов износа и годности, характеризующих соответственна физический износ и годность основных средств (табл. 4).
Таблица 4. Коэффициенты, характеризующие движение и физический износ основных средств
| Наименование | Расчетная формула | |
| Числитель | Знаменатель | |
| Коэффициент обновления основных средств | Поступило основных средств | Остаток основных средств на конец периода |
| Коэффициент выбытия основных средств | Выбыло основных средств | Остаток основных средств на начало периода |
| Коэффициент прироста основных средств | Прирост (поступило - выбыло) основных средств | Остаток основных средств на начало периода |
| Коэффициент износа основных средств | Амортизация основных средств | Первоначальная стоимость основных средств |
| Коэффициент годности основных средств | 1 — Коэффициент износа основных средств | |
Анализ указанных коэффициентов ведется в динамике. По итогам анализа делается вывод по поводу интенсивности движения (обновления и выбытия), а также о степени физического износа и годности основных средств. При этом необходимо учитывать относительность оценки физического износа и годности основных средств, поскольку их амортизация может быть ускоренной. Кроме того, целесообразно сопоставить значения коэффициентов обновления и выбытия. Если значение коэффициента обновления превышает значение коэффициента выбытия, значит в коммерческой организации идет процесс наращивания основных средств и наоборот.
Анализ доходных вложений в материальные ценности на основании данных формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» заключается в оценке их состояния, движения, износа и годности.
Анализ начинается с изучения наличия, объема, состава и структуры доходных вложений в материальные ценности. Аналитические расчеты оформляются в виде табл. 5.
Таблица 5. Анализ наличия, объема, состава и структуры доходных вложений в материальные ценности
| Показатель | Наличие на начало отчетного года | Наличие ни конец отчетного года | Изменение | |||
| Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Сумма, тыс. руб. | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Сумма, тыс. руб. | |
| 1. Имущество для передачи в лизинг | ||||||
| 2. Имущество, предоставляемое но договор) | ||||||
| 3. Прочие | ||||||
| 2. Итого (стр.1 + стр.2 + стр.3) | 100 | 100 | - | |||
По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей суммы доходных вложений в материальные ценности изменения величины каждого их вида, а также дается оценка изменениям состава и структуры доходных вложений в материальные ценности, произошедшим в отчетном году.
Затем анализируются движение, износ и годность доходных вложений в материальные ценности. Анализ ведется по всем доходным вложениям в материальные ценности в целом и по каждому их виду в отдельности. В ходе анализа выполняется расчет и оценка коэффициентов обновления, выбытия и прироста, характеризующих движение доходных вложений в материальные ценности, а также коэффициентов износа и годности, характеризующих соответственно износ и годность доходных вложений в материальные ценности (табл. 6).
Таблица 6. Коэффициенты, характеризующие движение и износ доходных вложений в материальные ценности
| Наименование | Расчетная формула | |
| Числитель | Знаменатель | |
| Коэффициент обновления доходных вложений в материальные ценности | Поступило доходных вложений в материальные ценности | Остаток доходных вложений в материальные ценности на конец периода |
| Коэффициент выбытия доходных вложений в материальные ценности | Выбыло доходных вложений в материальные ценности | Остаток доходных вложений в материальные ценности на начало периода |
| Коэффициент прироста доходных вложений в материальные ценности | Прирост (Поступило — выбыло) доходных вложений в материальные ценности | Остаток доходных вложений в материальные ценности на конец периода |
| Коэффициент износа доходных вложений в материальные ценности | Амортизация доходных вложений в материальные ценности | Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности |
| Коэффициент годности доходных вложений в материальные ценности | 1-Коэффициент износа доходных вложений в материальные ценности | |
Анализ указанных коэффициентов ведется в динамике. По итогам анализа делается вывод по поводу интенсивности движения (обновления и выбытия), а также о степени износа и годности доходных вложений в материальные ценности. Кроме того, целесообразно сопоставить значения коэффициентов обновления и выбытия. Если значение коэффициента обновления превышает значение коэффициента выбытия, значит в коммерческой организации идет процесс наращивания доходных вложений в материальные ценности и наоборот.
Анализ долгосрочных финансовых вложений на основании данных формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» направлен на оценку их объема, состава, структуры и динамики. Аналитические расчеты оформляются в виде табл. 7.
Таблица 7. Анализ объема, состава, структуры и динамики долгосрочных финансовых вложений
| Показатель | Наличие на начало отчетного года | Наличие ни конец отчетного года | Изменение | Темп роста, % | Темп прироста, % | |||
| Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | |||
| 1. Вклады в уставные (складочные) капиталы организаций всего, в том числе | ||||||||
| 1.1. Дочерних и зависимых хозяйственных обществ | ||||||||
| 2. Государственные и муниципальные ценные бумаги | ||||||||
| 3. Ценные бумаги других организаций, всего, в том числе | ||||||||
| 3.1. Долговые ценные бумаги (облигации, векселя) | ||||||||
| 4. Предоставленные займы | ||||||||
| 5. Депозитные вклады | ||||||||
| 6. Прочие | ||||||||
| 7. Долгосрочные финансовые вложении, всего (стр.1 + стр.2 + стр.3 + стр.4 + стр.5 + стр.6), из них: | 100 | 100 | ||||||
| 7.1. Долгосрочные финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость — всего, в том числе: | ||||||||
| 7.1.1. Вклады в уставные (складочные) капиталы организаций всего, в том числе | ||||||||
| 7.1.1.1. Дочерних и зависимых хозяйственных обществ | ||||||||
| 7.1.2. Государственные и муниципальные ценные бумаги | ||||||||
| 7.1.3. Ценные бумаги других организаций - всего, в том числе: | ||||||||
| 7.1.4. Прочие | ||||||||
| 8. По долгосрочным финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки | ||||||||
| 9. По долгосрочным долговым ценным бумагам, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода | - | - | - | |||||
По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей суммы долгосрочных финансовых вложений изменения величины каждого их вида, а также дается оценка изменениям - состава и структуры долгосрочных финансовых вложений, произошедшим в отчетном году.
Существенное внимание обращается на показатели 8 и 9 (см. табл. 7). Это связано с тем, что отрицательные значения указанных показателей отражают обесценение долгосрочного инвестиционного портфеля коммерческой организации, что, безусловно, является негативным явлением, а изменение их в меньшую сторону характеризует замедление роста рыночной стоимости долгосрочного инвестиционного портфеля и также не может быть оценено положительно.
По окончании анализа нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности и долгосрочных финансовых вложений делается обобщающий вывод по его итогам.
Литература
1. Анализ в управлении финансовым состоянием коммерческой организации / Н.Н. Илышева., Крылов С.И. М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008. 240 с.: ил.
2. Илышева Н.Н., Крылов С.И. Анализ финансовой отчетности: Учеб М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2011. 480 с.: ил.
3. Крылов С.И. Совершенствование методологии аализа в системе управления финансовым состоянием коммерческой организации: Монография. Екатеринбург: ГОУ ВПО УГТУ-УПИ, 2007. 357 с.