Постоянный налоговый актив - это сумма налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНА возникает в ситуациях, когда бухгалтерская прибыль оказывается больше налоговой прибыли. Это происходит в двух случаях:
Постоянный налоговый актив (ПНА) рассчитывается по следующей формуле:
или
где БУ - бухгалтерский учет, НУ - налоговый учет.
В Российской Федерации учет постоянных налоговых активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Это положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций.
Постоянный налоговый актив может возникнуть по различным причинам. Вот некоторые из них:
В бухгалтерском учете постоянный налоговый актив отражается следующей проводкой:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянный налоговый актив"
Эта проводка показывает уменьшение задолженности по налогу на прибыль за счет возникновения постоянного налогового актива.
Рассмотрим пример расчета постоянного налогового актива.
ООО "Альфа" за 2023 год получило следующие доходы и расходы:
| Показатель | Бухгалтерский учет (руб.) | Налоговый учет (руб.) |
| Выручка от реализации | 10 000 000 | 10 000 000 |
| Расходы на производство | 8 000 000 | 8 000 000 |
| Расходы на благотворительность | 200 000 | 0 |
| Дивиденды полученные | 500 000 | 0 |
Рассчитаем постоянный налоговый актив:
В бухгалтерском учете будет сделана следующая проводка:
Дебет 68 Кредит 99 - 140 000 руб.
Постоянный налоговый актив оказывает существенное влияние на финансовую отчетность организации. Он уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, что приводит к увеличению чистой прибыли компании. Это, в свою очередь, может повлиять на такие важные финансовые показатели, как рентабельность и прибыль на акцию.
Например, если у компании прибыль до налогообложения составляет 1 000 000 руб., а сумма ПНА - 140 000 руб., то эффективная налоговая ставка будет ниже стандартной 20%:
Это означает, что компания фактически заплатит налог на прибыль по ставке 6%, а не 20%, что существенно улучшит ее финансовые показатели.
В международной практике учет налоговых разниц регулируется стандартом МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль". Хотя в МСФО нет прямого аналога понятию "постоянный налоговый актив", концепция учета разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью существует и там.
В МСФО используется понятие "текущий налог" (current tax) и "отложенный налог" (deferred tax). Постоянные разницы, которые в российском учете приводят к образованию ПНА, в МСФО будут влиять на текущий налог, но не будут создавать отложенных налоговых активов или обязательств.
Наличие значительных сумм постоянных налоговых активов может привлечь внимание налоговых органов. Это связано с тем, что ПНА указывает на расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, которые могут быть предметом проверки.
С другой стороны, грамотное использование механизма ПНА может стать инструментом налогового планирования. Например, компания может сознательно осуществлять расходы, которые не учитываются в налоговом учете (например, на благотворительность), чтобы улучшить свой имидж и при этом получить налоговую выгоду в виде ПНА.
По данным Федеральной налоговой службы России, в 2022 году общая сумма налога на прибыль, уплаченного российскими организациями, составила около 5,7 трлн руб. При этом, по оценкам экспертов, сумма постоянных налоговых активов может составлять от 5% до 15% от этой суммы, то есть от 285 до 855 млрд руб.
Наблюдается тенденция к увеличению сумм ПНА в связи с ростом расходов на социальные программы и благотворительность, которые часто не учитываются в налоговом учете.
Постоянный налоговый актив - это важный инструмент в бухгалтерском учете, который позволяет отразить разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью. Правильное понимание и использование ПНА может помочь компаниям более эффективно управлять своими налоговыми обязательствами и улучшать финансовые показатели. Однако при этом важно соблюдать все требования законодательства и быть готовым обосновать возникновение ПНА перед налоговыми органами.
Постоянное налоговое обязательство