Постоянный налоговый актив

Постоянный налоговый актив - это сумма налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНА возникает в ситуациях, когда бухгалтерская прибыль оказывается больше налоговой прибыли. Это происходит в двух случаях:

1. Когда доходы по налоговому учету меньше доходов по бухгалтерскому учету.
2. Когда расходы по налоговому учету больше расходов по бухгалтерскому учету.

Постоянный налоговый актив (ПНА) рассчитывается по следующей формуле:

или

где БУ - бухгалтерский учет, НУ - налоговый учет.

Нормативное регулирование

В Российской Федерации учет постоянных налоговых активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Это положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций.

Причины возникновения постоянных налоговых активов

Постоянный налоговый актив может возникнуть по различным причинам. Вот некоторые из них:

• Получение дивидендов, которые облагаются по льготной ставке 0% в налоговом учете, но полностью учитываются в бухгалтерском учете.
• Получение доходов в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования.
• Расходы на благотворительность, которые не учитываются в налоговом учете, но отражаются в бухгалтерском.
• Расходы на выплату премий работникам, превышающие нормативы, установленные для целей налогообложения.

Отражение постоянных налоговых активов в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете постоянный налоговый актив отражается следующей проводкой:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянный налоговый актив"

Эта проводка показывает уменьшение задолженности по налогу на прибыль за счет возникновения постоянного налогового актива.

Практический пример расчета постоянных налоговых активов

Рассмотрим пример расчета постоянного налогового актива.

ООО "Альфа" за 2023 год получило следующие доходы и расходы:

Рассчитаем постоянный налоговый актив:

1. По расходам на благотворительность: ПНА = 200 000 × 20% = 40 000 руб.
2. По полученным дивидендам: ПНА = 500 000 × 20% = 100 000 руб.
3. Общая сумма ПНА = 40 000 + 100 000 = 140 000 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана следующая проводка:

Дебет 68 Кредит 99 - 140 000 руб.

Влияние постоянных налоговых активов на финансовую отчетность

Постоянный налоговый актив оказывает существенное влияние на финансовую отчетность организации. Он уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, что приводит к увеличению чистой прибыли компании. Это, в свою очередь, может повлиять на такие важные финансовые показатели, как рентабельность и прибыль на акцию.

Например, если у компании прибыль до налогообложения составляет 1 000 000 руб., а сумма ПНА - 140 000 руб., то эффективная налоговая ставка будет ниже стандартной 20%:

Это означает, что компания фактически заплатит налог на прибыль по ставке 6%, а не 20%, что существенно улучшит ее финансовые показатели.

Постоянный налоговый актив в контексте международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)

В международной практике учет налоговых разниц регулируется стандартом МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль". Хотя в МСФО нет прямого аналога понятию "постоянный налоговый актив", концепция учета разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью существует и там.

В МСФО используется понятие "текущий налог" (current tax) и "отложенный налог" (deferred tax). Постоянные разницы, которые в российском учете приводят к образованию ПНА, в МСФО будут влиять на текущий налог, но не будут создавать отложенных налоговых активов или обязательств.

Риски и возможности, связанные с постоянными налоговыми активами

Наличие значительных сумм постоянных налоговых активов может привлечь внимание налоговых органов. Это связано с тем, что ПНА указывает на расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, которые могут быть предметом проверки.

С другой стороны, грамотное использование механизма ПНА может стать инструментом налогового планирования. Например, компания может сознательно осуществлять расходы, которые не учитываются в налоговом учете (например, на благотворительность), чтобы улучшить свой имидж и при этом получить налоговую выгоду в виде ПНА.

Статистика и тенденции

По данным Федеральной налоговой службы России, в 2022 году общая сумма налога на прибыль, уплаченного российскими организациями, составила около 5,7 трлн руб. При этом, по оценкам экспертов, сумма постоянных налоговых активов может составлять от 5% до 15% от этой суммы, то есть от 285 до 855 млрд руб.

Наблюдается тенденция к увеличению сумм ПНА в связи с ростом расходов на социальные программы и благотворительность, которые часто не учитываются в налоговом учете.

Заключение

Постоянный налоговый актив - это важный инструмент в бухгалтерском учете, который позволяет отразить разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью. Правильное понимание и использование ПНА может помочь компаниям более эффективно управлять своими налоговыми обязательствами и улучшать финансовые показатели. Однако при этом важно соблюдать все требования законодательства и быть готовым обосновать возникновение ПНА перед налоговыми органами.

Постоянное налоговое обязательство

Еще найдено про постоянный налоговый актив

1. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств нематериальных активов и амортизационных отчислений в целях развития и совершенствования подходов к оценке имущества компании НК РФ По бухгалтерскому учету отражаются прочие доходы формируется постоянная разница которую умножают на ставку налога на прибыль и составляется бухгалтерская запись при этом начисляется постоянный налоговый актив Дебет 68 Расчеты по налогам и сборам Налог на прибыль Кредит 99
2. Современный взгляд на применение ПБУ 18 02 Учет расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета организаций Таким образом бухгалтерская прибыль становится больше чем налоговая - формируется постоянный налоговый актив ПНА следовательно и бухгалтерская проводка имеет обратную запись Дебет счета 68 Расчеты
3. Отражение отложенных налоговых активов отложенных налоговых обязательств постоянных налоговых обязательств активов в бухгалтерской отчетности Отражение отложенных налоговых активов отложенных налоговых обязательств постоянных налоговых обязательств активов в бухгалтерской отчетности А.С Базарова консультант по налогам ЗАО BKR-Интерком-Аудит Все
4. О совершенствовании учета налоговых разниц налоговых активов и обязательств В связи с этим могут возникать постоянные разницы налоговые активы и обязательства довольно часто и есть смысл в накапливании этой информации
5. Систематизация разниц между доходами и расходами в бухгалтерском и налоговом учетах ПНА постоянные налоговые активы ПНО постоянные налоговые обязательства В таблице 2 отразим наиболее распространенные причины возникновения
6. Анализ как этап аудиторской проверки расчётов по налогу на прибыль ПНА - постоянный налоговый актив ОНА - отложенный налоговый актив ОНО - отложенное налоговое обязательство При получении
7. Аудит резерва под снижение стоимости материальных ценностей Поэтому при начислении резерва отражается постоянное налоговое обязательство в размере 8 000 руб 40 000 руб х 20% а при уменьшении - постоянный налоговый актив в сумме 4 000 руб 20 000 руб х 20% По материалам
8. Инструменты долгосрочного и среднесрочного финансирования предприятия Таким образом налоговые правила позволяют предприятию изменять его поток самофинансирования не только в сторону увеличения но если ... Проанализировав методы начисления амортизации автор 4 показал что при определенных условиях амортизация позволяет предприятию в условиях экономического подъема высвобождать каждый год объем средств постоянно превышающих расходы по осуществленным вложениям Введем следующие обозначения l р - сумма инвестиций в ... Введем следующие обозначения l р - сумма инвестиций в период p n - срок жизни активов этого предприятия D p - амортизационные отчисления по периоду r - темпы роста инвестиций
9. Современная методология управления прибылью акционерного общества В современных условиях к методам управления на взгляд авторов целесообразно отнести следующие 1 учетная политика - должна отражать систему бухгалтерского налогового финансового учета и формироваться исходя из требований законодательства и индивидуальных особенностей АО 2 информационная ... Менеджменту АО необходимо обеспечить разделение функций по сбору информации и ее последующей обработке между различными подразделениями сотрудниками 3 прогнозирование прибыли - должно быть направлено на то чтобы установить может ли ее увеличение обеспечить полностью или хотя бы в значительной мере постоянный рост АО возможность накопления капитала покрыть потребности АО в капитале В условиях неопределенности и ... В целях снижения риска принятия субъективных решений ответственность за прогнозирование величины прибыли возлагается на совет директоров наблюдательный совет 4 планирование - осуществляется с учетом финансовой стратегии организации а также перспектив ее производственного и научно-технического развития достижения соответствия между объемами привлекаемого капитала и формируемых активов 5 управление финансовой структурой АО - предусматривает управление затратами и прибылью на основе организации
10. Влияние на оценку платежеспособности предприятий результатов анализа качества дебиторской задолженности Дебиторская задолженность как в международной так и российской методиках анализа платежеспособности предприятий относится к быстро ликвидным активам поэтому ее размер в абсолютном выражении участвует при расчетах коэффициентов срочной и текущей ликвидности ... По нашему мнению в условиях отсутствия должного информационного обеспечения объективных данных для анализа ликвидности и платежеспособности предприятий-должников и доступа к внутренним источникам информации следует обращаться к альтернативным аналитическим приемам и процедурам которые способны существенно дополнить ретроспективный анализ состояния расчетов с покупателями прогнозными оценками финансовой состоятельности и надежности как постоянных так и потенциальных партнеров получение необходимой информации о партнере из официально публикуемой налоговой отчетности
11. Инвестиционный портфель Грамотное использование налоговых льгот например индивидуальных инвестиционных счетов в России может существенно повысить итоговую доходность портфеля Риски ... Это сложный процесс требующий глубокого анализа и постоянной корректировки Рассмотрим основные аспекты этого баланса и современные подходы к его достижению Теория современного ... Предположим у нас есть два актива акции А и облигации О Актив Ожидаемая доходность Стандартное отклонение Акции А 12% 20%
12. Расчетно-кассовое обслуживание Уплата налогов и сборов Оплата услуг связи Преимущества безакцептного списания Экономия времени отсутствие необходимости ручного оформления ... Банки предоставляют услуги по осуществлению международных переводов в иностранной валюте Это особенно актуально для компаний ведущих внешнеэкономическую деятельность и для частных лиц имеющих родственников за рубежом или инвестирующих в иностранные активы Конвертация валюты Одним из ключевых преимуществ валютного РКО является возможность конвертации валют по выгодным ... Банки обычно предлагают более привлекательные курсы для операций с крупными суммами или для постоянных клиентов Преимущества валютного РКО Удобство международных расчетов Возможность хеджирования валютных рисков Потенциальная выгода от
13. Пояснительная записка Сумма постоянных налоговых активов ПНА составила в 2018 году руб ПНА возник за счет Сумма постоянных
14. Постоянные активы Коэффициент текущей ликвидности 50 60 0.83 Налоговые обязательства Стоимость постоянных активов оказывает значительное влияние на налоговые обязательства компании Увеличение стоимости активов
15. Текущий налог на прибыль Отложенные налоговые активы составляют 100 000 руб отложенные налоговые обязательства - 50 000 руб постоянные налоговые активы - 20 000 руб постоянные налоговые обязательства - 10 000 руб Тогда
16. Инвестиционный налоговый кредит как инструмент активизации инвестиционных процессов российских предприятий В этом случае предприятие продав оборудование возвращает постоянные издержки за вычетом невозвратных издержек Регулирование размеров амортизационных отчислений и прибыли а также их ... В случае невысокой финансовой устойчивости предприятия следует использовать понижающие коэффициенты которые позволяют снизить амортизационные отчисления в себестоимости продукции уменьшить цену ее реализации и совокупные налоговые платежи что будет способствовать выводу предприятия за точку безубыточности производства При достаточно прочных экономических ... В последующие годы картина списания стоимости актива меняется величина годовых амортизационных отчислений становится меньше чем могла бы быть при равномерной амортизации
17. Направления анализа финансового состояния организации применительно к целям управления и потребностям пользователей Норма чистой прибыли это показатель включенный в систему экономических индикаторов для прогнозирования банкротства при проведении финансового анализа и осуществления контрольных функций со стороны налоговой службы В ОАО Стройпроект прибыльность всей деятельности снизилась на 6% В целях прогнозирования успешного ... Такой анализ позволяет решить следующие управленческие задачи определить минимально допустимый объем продаж при котором будут покрываться все затраты связанные с осуществлением основной деятельности фирмы установить запас финансовой прочности компании и ее привлекательность на рынке товаров и услуг выявить факторы влияющие на изменение запаса прочности выручка от продаж величина постоянных затрат значение цены Таблица 4 Анализ рентабельности капитала ОАО Стройпроект % Наименование показателя Формула ... Рентабельность совокупного капитала активов Чистая прибыль Совокупные активы 13 10 Рентабельность собственного капитала Чистая прибыль Собственный капитал 31
18. Постоянные разницы При этом в налоговом учете такие расходы не признаются что формирует постоянную разницу Пример Организация передала безвозмездно нематериальный
19. Управление капиталом предприятия Мониторинг инвестиций - это процесс постоянного контроля за эффективностью инвестиций предприятия Например для оценки эффективности можно рассчитать чистую приведенную стоимость ... Реструктуризация активов Продажа неликвидных низкодоходных или избыточных активов действенная мера высвобождения средств для более выгодных инвестиций ... Это налоговые льготы субсидии гранты льготное кредитование и другие инструменты стимулирующие приток инвестиций в приоритетные отрасли
20. Анализ финансового состояния в динамике В конце периода долгосрочные обязательства состоят из отложенные налоговые обязательства По строке 1510 баланса Краткосрочные заемные обязательства сумма заемных средств на 01.01.2021 года ... Рыночная устойчивость предприятия это его способность функционировать и развиваться сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную