Формирование отчета о прибыли или убытке: МСФО и РСБУ

Бессараб Мария Владимировна
бакалавр учетно-финансового факультета
Ратанина Дарья Александровна
бакалавр учетно-финансового факультета
Муллинова Светлана Александровна
канд. экон. наук, доцент
ФГБОУ ВО «Кубанский ГАУ им. И.Т. Трубилина»
Краснодар, Россия
Символ науки
№10-1 2016

В настоящее время актуален вопрос перехода российских организаций на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Это связано с тем, что финансовая информация организации представляется иностранным участникам рынка и отечественным партнерам максимально прозрачно и достоверно.

Необходимо учитывать, что при переходе организации на МСФО могут возникнуть как положительные, так и отрицательные последствия [1, 3]. Одним из положительных качеств является предоставление более прозрачной и информативной отчетности, а также возрастает возможность точного анализа компании и, следовательно, облегчается доступ к капиталу на международном рынке. Отчетность, составленная в формате МСФО, сама по себе еще не гарантирует большого притока инвестиций. Отметим, что в отличие от РСБУ, МСФО не фиксирует отчетную дату предоставления финансовой отчетности, а предоставляет право выбора отчетного периода организации (в том числе и для промежуточной отчетности) [8, 12]. Но на начальном этапе достаточно сложно заметить положительные или отрицательные последствия от перехода на МСФО. Трансформация финансовой отчетности российских организаций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности является большим и ответственным шагом.

По данным АО «Триумф» рассмотрим преимущества трансформации Отчета о финансовых результатах из РСБУ в МСФО. Исследуемый нами субьект, является крупнейшей на Юге России организацией химической промышленности.

АО «Триумф» выпускает широкую номенклатуру продукции, реализуемой на внутреннем и международном рынке, в том числе в странах ЕС, Великобритании, США, Китае, Канаде, Индии, Италии, СНГ.

Выручка АО «Триумф» в 2015 г. составила 28596036 тыс. руб. Это на 2563200 тыс. руб. больше показателя предыдущего года. В связи с этим увеличилась и чистая прибыль организации на 18,9% и составила 6243761 тыс. руб. за отчетный период. Показатель прибыли от продаж в 2015 г. увеличился на 38,9%. В целом АО «Триумф» достаточно конкурентоспособная и привлекательная для инвестиций организация.

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата, которая отражается в Отчете о финансовых результатах [5]. По данным АО «Триумф» нами приведен фрагмент Отчета о финансовых результатах из формата РСБУ в МСФО, представленный в таблице 1. Далее представлена сравнительная характеристика основных показателей финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Таблица 1. Сравнительная характеристика статей о финансовых результатах в соответствии с РСБУ и статей, регламентируемых МСФО в АО «Триумф»

Рассмотрим порядок раскрытия и различия отдельных показателей из фрагмента Отчета о финансовых результатах. Так, в п. 85 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», говорится о том, что организации обязаны исключить в Отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе и в его Примечаниях, статьи доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей [8].

В МСФО при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты и дивиденды используется стандарт МСФО (IAS) 18 «Выручка» [9]. Так в АО «Триумф» сумма выручки в бухгалтерском учете в формате РСБУ за 2015 г. составила 28596036 тыс. руб., а в соответствии с МСФО - 28179535 тыс. руб. Разные суммы выручки говорят о том, что в отличие от российских стандартов, в МСФО выручкой признаются доходы, возникающие в результате продажи товаров, предоставления услуг и использования активов компании другими сторонами деятельности, которые приносят проценты, а также дивиденды.

Далее мы видим, что показатели валовой прибыли в формате РСБУ и МСФО различны. Объектом обложения налога на прибыль в Отчете о финансовых результатах по российским стандартам будет сумма

13478622 тыс. руб., а в формате МСФО - 11690949 тыс. руб. Из этого следует, что АО «Триумф» в целях налогообложения будет выгоднее использовать отчетность составленную по требованиям МСФО.

Чтобы получить полную и достоверную информацию об организации, лучше всего ознакомиться со всей его финансово-хозяйственной документацией (в том числе первичной). В виду того, что АО «Триумф» занимается реализацией продукции не только в пределах границ Российской Федерации, но и за ее пределами, целесообразно при составлении финансовой отчетности ориентироваться не только на российских пользователей информации, но и на участников международного рынка. Для этого организации необходимо использовать международные стандарты финансовой отчетности [1, 2, 11].

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской инвестиционной и финансовой деятельности. Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в отчете о финансовых результатах, на основании которого руководитель организации производит эффективные управленческие решения по оптимизации деятельности [7, 11].

Так, при переходе на МСФО АО «Триумф» будет иметь ряд преимуществ.

Во-первых, использование МСФО при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности позволит организации получить доступ к более выгодным условиям по банковскому кредиту, кроме того, она обеспечит организации возможность выхода на международные рынки капитала.

Во-вторых, перевод организации на МСФО стимулирует сотрудничество бизнеса АО «Триумф» с западными партнерами.

В-третьих, составление отчетности в формате МСФО позволит предоставлять более прозрачную и структурированную информацию при разработке управленческой отчетности.

Подводя итог вышесказанному, можно утверждать, что МСФО для АО «Триумф» является хорошей основой в построении системы управленческого учета. Отдельные положения и стандарты МСФО могут применяться при составлении отчетности организации. Так, МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» допускает подготовку организацией как полной, так и сжатой финансовой отчетности [10]. Промежуточная финансовая отчетность призвана дать обновленные данные полного комплекта годовой финансовой отчетности. Соответственно она фокусируется на новых видах деятельности, событиях и обстоятельствах [4, с. 71]. При этом раскрывать информацию следует настолько глубоко, насколько это возможно, в части сравнимости данных хозяйствующего субъекта с его конкурентами.

Список использованной литературы:

1. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика: учебник / О.А. Агеева, А.Л. Ретизова. - М.: Юрайт, 2014. - 347 с.

2. Акопян Р.О. Состав и формат представления информации в отчете о совокупном доходе на примере ООО «Кубань-Тэкс» / Р.О. Акопян, О.В. Жердева // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. 2015. С. 12-16.

3. Башкатов В.В. Перспективы и практика внедрения МСФО в России / В.В. Башкатов, Д.С. Гущин // В сборнике: Актуальные проблемы экономики. Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2015. С. 112-114.

4. Белозор С.М. Составление отчетности банка в соответствии с МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» / С.М. Белозор, С.А. Муллинова // Новая наука: От идеи к результату. 2015. № 5-1. С. 71-75.

5. Бондаренко Л.В. Прибыль организации как объект бухгалтерского учета / Л.В. Бондаренко, В.В. Вакуленко // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. 2015. С. 130-133.

6. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина. - М.: Национальное образование, 2014. - 656 с.

7. Зеленская Т.М. Учет готовой продукции в формате МСФО и РСБУ / Т.М. Зеленская, С.А. Муллинова // В сборнике: Роль науки в развитии общества. Сборник статей Международной научно-практиической конференции. Уфа, 2015. С. 95-99.

8. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (в ред. от 27.06.2016)).

9. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (в ред. от 27.06.2016)).

10. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (в ред. от 27.06.2016)).

11. Муллинова С.А. Сопоставление МСФО и РСБУ в части раскрытия информации о денежных потоках организации / С.А. Муллинова, А.С. Светличная // В сборнике: Россия и Европа: связь культуры и экономики. Материалы XIII международной научно-практической конференции. Прага, Чешская Республика, 2015. С. 543-546.

12. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Инфра-М, 2015. - 506 с.

13. Mullinova S. Use of the principles of IFRS (IAS) 39 "Financial instruments: recognitionand assessment" for bank financial accounting // Modern European Researches. 2016. № 1. С. 60-64.

14. Mullinova S., Simonyants N. Reflection of a deferred tax liability in the credit union reporting according to IFRS (IAS) 12 "Income taxes" // Modern European Researches. 2016. № 1. С.83-88.