Доходы будущих периодов - представляют собой денежные средства или иные активы, полученные организацией в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Иными словами, это авансовые платежи за товары, работы или услуги, которые будут оказаны или переданы в последующих периодах. Доходы будущих периодов в балансе это строка 1530.
Анализ доходов будущих периодов производится в программе ФинЭкАнализ в блоках:
Примеры доходов будущих периодов:
Для учета доходов будущих периодов в российском бухгалтерском учете используется счет 98 "Доходы будущих периодов" согласно Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.
Доходы будущих периодов отражаются на счете 98 "Доходы будущих периодов" в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов. К доходам будущих периодов относятся:
Если арендатор перечислил арендодателю плату за несколько периодов вперед, то сумма, относящаяся к будущим периодам, отражается как доход будущих периодов. Например, арендатор заплатил 120 000 руб. за аренду помещения на год вперед. В учете арендодателя будет сделана проводка:
Ежемесячно 1/12 часть этой суммы (10 000 руб.) будет списываться со счета 98 на счет 90 "Продажи" в качестве дохода от аренды.
Если покупатель перечислил предоплату поставщику, то у поставщика эта сумма отражается как доход будущего периода до момента отгрузки товаров или оказания услуг. Например, покупатель перечислил 300 000 руб. в счет предстоящей поставки оборудования. У поставщика будет сделана проводка:
После отгрузки оборудования сумма предоплаты будет списана со счета 98 на счет 90 "Продажи" в качестве выручки.
Средства, полученные коммерческими организациями из бюджета или внебюджетных фондов на финансирование каких-либо мероприятий, проектов и т.д., также относятся к доходам будущих периодов. Например, организация получила грант 1 000 000 руб. на реализацию инновационного проекта. В учете будет сделана проводка:
По мере расходования средств гранта соответствующие суммы будут списываться со счета 98 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
К доходам будущих периодов также относятся:
Таким образом, к доходам будущих периодов относятся различные доходы, полученные авансом или заранее, которые должны быть отнесены к будущим отчетным периодам в соответствии с принципом соответствия доходов и расходов. Их учет ведется на специальном счете 98, а списание производится по мере признания этих доходов.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, доходы будущих периодов признаются при наличии следующих условий:
Примеры доходов будущих периодов:
Рассмотрим пример отражения доходов будущих периодов в бухгалтерском балансе:
Организация получила в декабре 2023 года арендную плату за 6 месяцев 2024 года в размере 600 000 рублей. В бухгалтерском учете была сделана проводка:
В бухгалтерском балансе за 2023 год по строке 1530 "Доходы будущих периодов" будет отражена сумма 600 000 рублей.
В течение 2024 года ежемесячно 1/6 часть этой суммы (100 000 руб.) будет списываться с кредита счета 98 в кредит счета 90 "Продажи" и признаваться доходом текущего периода.
Доходы будущих периодов - это доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Они отражаются на счете 98 "Доходы будущих периодов" в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н. Порядок отражения доходов будущих периодов в учете следующий:
1. При поступлении предоплаты от покупателей за товары, работы или услуги делается запись:
2. После выполнения работ, оказания услуг или отгрузки товаров сумма предоплаты списывается на доходы отчетного периода:
Пример: ООО "Альфа" получило от ООО "Бета" предоплату в размере 120 000 руб. за услуги по ремонту оборудования. В учете ООО "Альфа" будут сделаны следующие проводки:
Таким образом, счет 98 позволяет разграничить доходы по периодам их формирования в соответствии с принципом начисления, закрепленным в ПБУ 9/99 "Доходы организации".
Аналогичный порядок применяется для учета арендной платы, абонентской платы, подписки и других видов доходов, относящихся к будущим периодам. Это соответствует требованиям МСФО (IAS) 18 "Выручка" и лучшим мировым практикам ведения бухгалтерского учета.
Доходы будущих периодов списываются на счета учета доходов в том отчетном периоде, к которому они относятся, в соответствии с условиями договора или иными обстоятельствами их получения. Это регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
Рассмотрим несколько примеров списания доходов будущих периодов:
Организация получила авансовый платеж за аренду помещения на год вперед в размере 1 200 000 руб. В бухгалтерском учете сделана проводка:
Ежемесячно в течение года 1/12 часть этой суммы (100 000 руб.) будет списываться проводкой:
Организация получила безвозмездно станок первоначальной стоимостью 500 000 руб. В учете сделаны записи:
Ежемесячно сумма доходов будущих периодов будет списываться на прочие доходы в размере начисленной амортизации по станку:
Таким образом, доходы будущих периодов равномерно списываются на увеличение доходов организации в течение срока использования соответствующего актива или периода, к которому они относятся.
Это позволяет обеспечить соблюдение принципа соответствия доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Доходы от обычных видов деятельности, такие как выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг, не являются доходами будущих периодов. Они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, согласно методу начисления, установленному статьей 271 Налогового кодекса РФ.
В отличие от доходов будущих периодов, доходы от обычных видов деятельности признаются в том периоде, когда были переданы товары, выполнены работы или оказаны услуги, независимо от факта оплаты. Это связано с принципом соответствия доходов и расходов.
Например, организация отгрузила партию товаров покупателю в декабре, но оплата поступила только в январе следующего года. Выручка от продажи товаров должна быть отражена как доход декабря, а не как доход будущего периода.
В налоговом учете доходы от реализации товаров (работ, услуг) также признаются на дату передачи права собственности покупателю независимо от оплаты (пункт 3 статьи 271 НК РФ). Авансовые платежи не включаются в налоговую базу до момента реализации.
Таким образом, доходы от обычных видов деятельности, полученные в отчетном периоде, не могут считаться доходами будущих периодов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Они отражаются как доходы текущего периода по методу начисления.
Доходы будущих периодов представляют собой доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Их учет позволяет равномерно распределить доходы между периодами и отразить в отчетности только ту часть, которая была заработана в данном периоде. Это обеспечивает соблюдение принципа соответствия доходов и расходов и достоверное отражение финансовых результатов организации. Рассмотрим несколько примеров:
Допустим, организация получила авансовый платеж за аренду помещения на год вперед в размере 1 200 000 рублей. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), эта сумма должна быть отражена по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов":
Затем ежемесячно 1/12 часть этой суммы (100 000 руб.) будет списываться со счета 98 и признаваться доходом текущего периода:
Таким образом, финансовый результат каждого месяца будет включать только заработанную в этом месяце часть арендной платы.
Организация получила безвозмездно станок первоначальной стоимостью 500 000 руб. Согласно ПБУ 6/01, стоимость безвозмездно полученных активов должна учитываться как доход будущих периодов и списываться по мере начисления амортизации:
Если срок полезного использования станка 5 лет, то ежегодно будет списываться 100 000 руб. (500 000 / 5 лет) с доходов будущих периодов на прочие доходы:
Таким образом, финансовый результат каждого года будет включать только ту часть стоимости станка, которая была амортизирована в этом году.
Учет доходов будущих периодов позволяет соблюсти принцип периодичности и достоверно отразить финансовые результаты в отчетности, что соответствует лучшим мировым практикам бухгалтерского учета и требованиям МСФО. Это обеспечивает прозрачность и сопоставимость финансовой информации для пользователей.
Анализ доходов будущих периодов проводится для обеспечения достоверности отражения доходов в соответствующих отчетных периодах. При анализе доходов будущих периодов рассматриваются следующие аспекты:
Анализируется общая сумма доходов будущих периодов и их состав по видам поступлений (авансы от покупателей, арендная плата, абонентская плата и т.д.). Большие суммы требуют дополнительного изучения на предмет правильности отнесения к доходам будущих периодов.
Изучается динамика доходов будущих периодов за ряд лет. Существенный рост может свидетельствовать о проблемах с признанием выручки или указывать на изменения в деятельности организации (например, переход на предоплату).
Проверяется обоснованность отнесения сумм к доходам будущих периодов в соответствии с условиями договоров, графиками оказания услуг, производственными циклами и т.д. Необходимо убедиться, что доходы будущих периодов будут признаны выручкой в надлежащие сроки.
Допустим, организация получила в 2023 году аванс от покупателя в размере 1 200 000 руб. за поставку оборудования в 2024 году. В бухгалтерском балансе за 2023 год эта сумма будет отражена как доход будущих периодов. При анализе необходимо проверить:
Показатели динамики можно рассчитать по следующим формулам:
Например, если доходы будущих периодов на начало 2023 года составляли 800 000 руб., то:
Эти показатели следует анализировать в динамике за несколько лет.Анализ доходов будущих периодов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н. Он также соответствует лучшим мировым практикам, изложенным в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) 15 "Выручка по договорам с покупателями".
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н, доходы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не доходы будущих периодов.
В бухгалтерском балансе доходы будущих периодов отражаются в разделе V "Краткосрочные обязательства" по строке 1530 "Доходы будущих периодов". Здесь показывается кредитовое сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов" на отчетную дату.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), безвозмездно полученное имущество может быть отражено в бухгалтерском учете организации как доход будущих периодов на счете 98 "Доходы будущих периодов".
Рассмотрим порядок учета на конкретном примере. Допустим, организация безвозмездно получила от другой компании станок для производства. Рыночная стоимость станка составляет 500 000 рублей, срок полезного использования - 5 лет.В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
1. Оприходование станка по рыночной стоимости:
2. Ежемесячное списание доходов будущих периодов в состав прочих доходов пропорционально начисленной амортизации:
Таким образом, стоимость безвозмездно полученного станка будет равномерно списываться на прочие доходы в течение срока его полезного использования.Данный порядок учета соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) и разъяснениям Минфина России (письмо от 13.10.2003 № 16-00-14/305).
Подобный подход применяется и для целей налогового учета. В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). При этом оценка доходов производится исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу.
Целевое финансирование представляет собой безвозмездное поступление средств от государственных органов, коммерческих и некоммерческих организаций, физических лиц для реализации конкретных мероприятий, таких как научные исследования, социальные программы, капитальное строительство и инвестиции.
Эти средства должны учитываться отдельно на счете 86 "Целевое финансирование" в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н. Порядок отражения целевого финансирования в бухгалтерском учете зависит от его назначения:
1. Если средства предназначены для финансирования текущих расходов некоммерческой организации, то при их получении делается проводка:
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 86 "Целевое финансирование"
А при использовании по назначению:
Дебет 86 "Целевое финансирование" Кредит 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы"
2. Если целевое финансирование направлено на приобретение внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов и т.д.), то при их вводе в эксплуатацию делается проводка:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 86 "Целевое финансирование"
А сумма финансирования относится на доходы будущих периодов:
Дебет 86 "Целевое финансирование" Кредит 98 "Доходы будущих периодов"
Затем эта сумма ежемесячно списывается на доходы текущего периода пропорционально начисленной амортизации по внеоборотным активам.
Например, организация получила грант 1 200 000 руб. на приобретение оборудования со сроком полезного использования 5 лет. Стоимость оборудования составила 1 000 000 руб., ежемесячная амортизация - 16 667 руб. (1 000 000 / 60 мес.). Ежемесячно в учете будут делаться проводки:
Таким образом, сумма целевого финансирования будет равномерно отнесена на доходы в течение срока полезного использования оборудования.
Если организация ошибочно отразит доходы будущих периодов как доходы текущего периода, это приведет к завышению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем периоде. В результате организация уплатит излишний налог на прибыль.
Например, компания получила в январе 2024 года арендную плату за год вперед в размере 1 200 000 рублей. Ставка налога на прибыль составляет 20%. Если бухгалтер ошибочно отразит всю сумму как доход января, то налог на прибыль за этот месяц будет завышен на 200 000 рублей (1 200 000 * 20% = 240 000 рублей вместо 40 000 рублей).
Таблица сравнения правильного и неправильного учета:
Показатель | Правильный учет | Неправильный учет |
Доходы января | 100 000 руб. | 1 300 000 руб. |
Налогооблагаемая база | 100 000 руб. | 1 300 000 руб. |
Налог на прибыль (20%) | 20 000 руб. | 260 000 руб. |
Как видно из таблицы, при неправильном учете налог на прибыль завышен на 240 000 рублей.
Если налоговая инспекция выявит такое нарушение, организации будут доначислены суммы излишне уплаченного налога, а также пени за несвоевременную уплату. Кроме того, возможны штрафные санкции по статье 120 Налогового кодекса РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов - в размере 20% от суммы неуплаченного налога.
Чтобы избежать подобных последствий, бухгалтерам необходимо тщательно следить за правильным отражением доходов будущих периодов в учете и налоговых декларациях в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и Налогового кодекса РФ. Лучшие мировые практики также рекомендуют использовать специализированные программы автоматизации бухучета для минимизации ошибок.
Для контроля правильности формирования доходов будущих периодов применяются следующие меры:
Аналитический учет доходов будущих периодов ведется на счете 98 "Доходы будущих периодов" в разрезе каждого вида доходов. Синтетический учет отражает общую сумму доходов будущих периодов. Регулярная сверка данных аналитического и синтетического учета позволяет выявить расхождения и ошибки на ранней стадии.
Внутренний аудит - это независимая оценка деятельности организации, направленная на повышение эффективности и результативности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Внутренний аудит доходов будущих периодов включает проверку правильности их признания, оценки, отражения в учете и отчетности, а также соблюдения требований нормативных актов.
Инвентаризация доходов будущих периодов проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Она позволяет выявить излишне или ошибочно учтенные доходы, а также доходы, срок отнесения которых на будущие периоды истек. По результатам инвентаризации вносятся необходимые корректировки в учет.
Неиспользованные доходы будущих периодов списываются в следующих случаях:
При ликвидации или выбытии активов, по которым были получены авансовые платежи, соответствующие неиспользованные доходы будущих периодов подлежат списанию. Например, если компания получила предоплату за аренду помещения на год вперед, а через 6 месяцев это помещение было продано, оставшаяся часть предоплаты должна быть отражена как доход текущего периода.
Если авансовый платеж был возвращен контрагенту по каким-либо причинам, то соответствующая сумма доходов будущих периодов должна быть списана. Допустим, клиент внес предоплату за услуги в размере 100 000 рублей, но впоследствии отказался от их получения, и аванс был возвращен. В этом случае компания должна списать 100 000 рублей доходов будущих периодов.
При прекращении деятельности организации все неиспользованные доходы будущих периодов подлежат списанию. Это связано с тем, что после ликвидации юридического лица оно не сможет оказывать услуги или поставлять товары, за которые были получены авансы.
Кроме того, неиспользованные доходы будущих периодов могут быть списаны в других обоснованных случаях, например, при существенном изменении условий договора, по которому был получен аванс, или при признании долга безнадежным к взысканию.
Порядок списания доходов будущих периодов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Согласно пункту 9 ПБУ 9/99, доходы будущих периодов подлежат списанию на финансовые результаты организации (в кредит счета учета финансовых результатов) по мере признания их в качестве доходов отчетного периода.
Далее: расходы будущих периодов