Требования стандартов учета и отчетности оценки рисков в бухгалтерском учете в соответствии с российскими стандартами учета и МСФО

Чечеткин Сергей Александрович,
Магистр экономики. Аспирант кафедры финансов.
Место учебы: ФГБОУ ВПО «Российский государственный
аграрный университет - МСХА им. К.А. Тимирязева»
Проблемы экономики и юридической практики
№2 2016

В связи с глобальным финансовым кризисом произошла актуализация бухгалтерской отчетности в качестве основной информационной базы, объективно и достоверно отражающей финансовое состояние предприятия, позволяющей принимать эффективные экономические решения. На сегодняшний день тенденции развития учета и управления свидетельствуют о нарастающей необходимости увеличения исследований риска, направленных на выявление последствий его влияния на показатели деятельности организации и результаты хозяйствования. Логика хозяйственной деятельности показывает, что неопределенность наиболее реально проявляется в процессе формирования бухгалтерской отчетности и выработки по ее данным управленческих решений, следствием чего становятся риски.

Так анализ требований международных и российских стандартов в области бухгалтерского учета подтверждает этот вывод. Главные задачи реформирования системы бухгалтерского учета в соответствии с интересами пользователей и международными стандартами финансовой отчетности также подтверждают актуальность данной проблемы.

В ходе проведения рыночных реформ Правительство России своим постановлением № 283 от 6 марта 1998 г. утвердило «Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». По ней Минфин РФ разработал и утвердил ряд Положений по бухучету (ПБУ). В результате этой работы российские стандарты финансовой отчетности стали приближаться к международным.[5]

Проведенный анализ требований российских и международных учетных стандартов в отношении отражения рисков показал, что законодательство в области бухгалтерского учета в России не включает вопросы управления рисками в качестве одной из своих первостепенных задач, так как это обусловлено тем, что риск не является объектом бухгалтерского учета.

Необходимо отметить, что риск в современной теории рисков, является следствием неопределенности. Неопределенность же, присуща событиям, отражаемым в бухгалтерском учете, то есть фактам хозяйственной деятельности. Это обуславливается тем, что в бухгалтерском учете находят отражение не только состоявшиеся события, но и те, которые с определенной долей вероятности могут наступить. Более того, неопределенность может быть связана и с оценкой последствий фактов хозяйственной деятельности. В случаях если неопределенность является существенной, то необходимость раскрытия такой информации также и в бухгалтерской отчетности очевидна.

Вследствие этого, можно отметить, что некоторые положения российских бухгалтерских стандартов содержат информацию о риске и неопределенности, которая влияет на учет имущества и обязательств, а также должна раскрываться в бухгалтерской отчетности.

Обобщим требования к отражению информации о рисках и неопределенностях, которым подвержены объекты бухгалтерского учета, и которая подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с российскими бухгалтерскими стандартами (Табл. 1).

Таблица 1. Требования стандартов бухгалтерского учета к отражению информации о риске и неопределенности

Итак, можно сделать вывод, что большинство требований признания рисков направлены на отражение информации о рисках в бухгалтерской отчетности. Так, ПБУ-1/2008 требует отражать в бухгалтерской отчетности любые существенные неопределенности. ПБУ-4/1999 разрешает отражать в примечаниях к финансовой отчетности информацию о политике управления рисками организации. ПБУ-8/2001 обязывает раскрывать по каждому виду условных фактов хозяйственной деятельности неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Кроме того, стандарты ПБУ-2/2008, 16/2002, 19/2002, а также ПБУ-8/2001 содержат информацию, свидетельствующую о признании влияния рисков на деятельность организации и необходимости учета этого влияния в текущем учете активов и обязательств. В частности, согласно ПБУ-2/2008 наличие неопределенности в поступлении денежных средств влияет на признание доходов и расходов организации. Согласно ПБУ-16/2002 необходимость создания резерва по прекращаемой деятельности напрямую зависит от обязательств, в отношении которых существует неопределенность. ПБУ-19/2002 устанавливает, что переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями, является неотъемлемым условием принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений.

Отметим также, что в ПБУ-1/2008 содержаться требования об обязательности отражения информации о неопределенности любого характера, которая повлияет или может повлиять на непрерывность деятельности организации. Это требование свидетельствует о необходимости отражения информации о существенных рисках и неопределенностях как в финансовой отчетности, так и в учетной политике на предстоящий год.

Исходя из анализа международных стандартов финансовой отчетности можно сделать вывод, что многие стандарты содержат требования отражения информации о рисках в бухгалтерском учете и отчетности.

На основании изучения требований МСФО была проведена группировка требований к отражению рисков в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (Табл. 2).

Таблица 2. Требования международных стандартов финансовой отчетности к отражению информации о рисках

Требования к информации о рисках, их признании и отражении в учете и отчетности, можно разделить на три группы:

1. формирование учетной политики;
2. представление и раскрытие информации в отчетности;
3. методы бухгалтерского учета, применяемые в отношении определенных объектов учета.

На основании проведенного анализа требований, можно сделать вывод, что в международных стандартах финансовой отчетности уделено больше внимания вопросам учета и признания рисков и неопределенностей. При этом в равной степени это относится как к методам бухгалтерского учета, так и к вопросам раскрытия информации в отчетности. Необходимо также отметить направленность требований стандартов на отражение перспектив, информации о будущем развития организации. Такая же тенденция прослеживается в настоящее время и в отечественных стандартах, что отражает сущность одного из ключевых принципов бухгалтерского учета - допущения непрерывности деятельности.

В частности, влияние риска должно учитываться организациями при признании выручки, осуществлении арендных операций, участии в совместной деятельности, обесценении активов, создании резервов, признании условных активов или обязательств, учете инвестиционной недвижимости и финансовых инструментов, а также при оценке всех объектов бухгалтерского учета.

Исходя из международных стандартов, в отчетности организация обязана представлять информацию о рисках, связанных с сегментами деятельности организации, связанными сторонами, финансовыми инструментами, резервами, условными обязательствами и активами, сельскохозяйственной деятельностью, прекращаемой деятельностью, а также договорами страхования (для страховых компаний). Кроме этого, МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» обязывает все организации раскрывать в отчетности цели и политику управления рисками, основные неопределенности, с которыми сталкивается организация и их источники.[6]

В целом, можно отметить, что главной целью требований международных стандартов признания и отражения рисков в учете и отчетности является обеспечение пользователей более объективной, достоверной и надежной информацией о деятельности организации.

После проведенного анализа требований стандартов учета и отчетности, можно сказать не просто о наличии в бухгалтерских стандартах отдельных требований к отражению и раскрытию информации о событиях, связанных с рисками, но и о становлении в современных условиях концепции отчетности, ориентированной на оценку риска.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, должна отражать присущие деятельности экономического субъекта существенные неопределенности и поэтому должна формироваться с учетом рисков, присущих экономическому субъекту (или объекту учета), и последствий влияния этих рисков на результаты хозяйственной деятельности.

Список литературы:

1. «Конституция Российской Федерации» (Принята всенародным голосованием 12.12.1993) // «Собранием законодательства РФ», 14.04.2014, № 15, ст. 1691.

2. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Аскери-АССА, 2013.

3. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ. (ред. от 05.05.2014) // В данном виде документ опубликован был. Первоначальный текст документа опубликован: «Собрание законодательства РФ», 05.12.1994, № 32, ст. 3301.

4. Федеральный закон от 29.11.2007 № 282 ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистике в Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 03.12.2007, № 49, ст. 6043.

5. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» // «Собрание законодательства РФ», 16.03.1998, № 11, ст. 1290.

6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет», № 12, 2011.

7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении        Положения    по        бухгалтерскому ту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Экономика и жизнь», № 35, 1999.

8. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» // «Бухгалтерский учет», № 16,2004.

9. Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденная Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.1992 г. № 3708-1 // «Ведомости СНД и ВС РФ», 19.11.1992, № 46, ст. 262.

10. «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России»,      одобрена       Методологическим том по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997 // «Экономика и жизнь», № 2, 1998.

11. Управление финансовым состоянием организации (предприятия): Учебное пособие / под общ. ред. Э.И. Крылова, В.М. Власовой, И.В. Ивановой. - М.: Эксмо, 2007. - 416 с.

Рецензия

на статью Чечеткина С.А. «Требования стандартов и отчетности оценки рисков в бухгалтерском учете в соответствии с российскими стандартами учета и МСФО» Переход России от национальных к международным стандартам учета и отчетности выявил несоответствия в трактовке и, как следствие, отражении в учете и отчетности рисков деятельности предприятия.

Как отмечено автором, в соответствии с требованиями стандартов ПБУ большинство информации о рисках отражено в бухгалтерской отчетности и рекомендовано формирование резервных фондов с целью их снижения.

Группировка требований международный стандартов учета и отчетности позволила акцентировать внимание на учете и признании рисков и неопределенностей с целью обеспечения объективной информацией о деятельности компании заинтересованных лиц.

Автор предлагает отражать в учете и отчетности только существенные риски и их последствия. Есть мнение, что такая концентрированная подача учетно-отчетной информации, позволит в короткие сроки принимать адекватные решения по наиболее существенным рискам и неопределенностям.

Статья расширяет теоретические основы бухгалтерского отчета и отчетности и рекомендуется к публикации в рецензируемом, рекомендуемом ВАК РФ журнале.

доктор экономических наук, профессор

Д.Г. Щипанова