Ю.М. Гриценко, студент
О.В. Жердева, канд. экон. наук, доцент
Кубанский государственный аграрный университет
имени И.Т. Трубилина (Россия, г. Краснодар)
Экономика и бизнес: теория и практика
№11-1 2019
Аннотация. В статье рассматриваются способы перевода российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с международным стандартам финансовой отчетности на примере Отчета о движении денежных средств на примере исследуемой организации. Рассмотрено понятие денежных средств и денежных эквивалентов, а также деление денежных потоков по трем видам деятельности: операционная, инвестиционная и финансовая. Проведено исследование составления ОДДС в российской практике и в международной. По итогу сделан вывод различий подходов разных практик к составлению данной формы отчетности.
Для анализа платежеспособности и ликвидности организации необходима информация о поступлении и выбытии денежных средств и денежных эквивалентов в течение отчётного периода. Эта информация раскрывается в отчёте о движении денежных средств.
В российской отчётности эта форма отчёта включается только в годовой отчёт, а по МСФО является обязательной в промежуточной отчётности.
В соответствии с международными стандартами финансовой отчётность (IFRS) 7 «Отчёт о движении денежных средств», принятого приказом Минфина России от 25.11.2011 года № 160н, денежные средства включают в себя деньги в кассе и на текущих счетах организации.
Денежные эквиваленты - это краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, легко оборачиваемые в сумму денежных средств и, которые подвергаются незначительному риску изменения их стоимости.
Движение денежных средств представляет собой поступление и платежи, их эквиваленты, иными словами, представляют собой приток и отток денежных средств.
Приток и отток денежных средств представляется в отчёте о движении денежных средств по трём видам деятельности: операционная; инвестиционная; финансовая [3].
Операционная деятельность - это основная деятельность, приносящая организации выручку и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой.
Инвестиционная деятельность - приобретение и (или) продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам (денежные платежи по приобретению или продаже основных средств и нематериальных активов).
Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств организации (денежные выплаты владельцев организации по приобретению или погашению акций) [4].
Потоки денежных средств по операционной деятельности могут рассчитываться одним из двух методов: прямой, косвенный.
Потоки денежных средств от инвестиций и финансовой деятельности рассчитывается только прямым методом.
Прямой метод позволяет раскрыть информацию об основных видах валовых денежных поступлений и платежей, обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств.
Таблица 1. Методы построения отчёта о движении денежных средств по МСФО в ООО «Завод ЖБИ»
Показатель | Сумма |
Прямой метод | |
Денежные средства, полученные от покупателей | 1623599 |
Денежные средства, выплаченные поставщикам | 763121 |
Другие денежные средства по операционной деятельности (аренда, зарплата, налог на прибыль и т.д.) | 772469 |
Результат по операционной деятельности | 88009 |
Косвенный метод | |
Результат по операционной деятельности до налогообложения | 774283 |
Амортизация (+) | 124310 |
Увеличение (-) или уменьшение (+) запасов | -15557 |
Увеличение (-) или уменьшение (+) дебиторской задолженности | 383692 |
Увеличение (+) или уменьшение (-) кредиторской задолженности | 147931 |
Другие денежные средства по операционной деятельности (изменение аренды, зарплаты, налог на прибыль и т.д.) | -772469 |
Результат по операционной деятельности | 642190 |
Таблица 2. Построение отчёта о движении денежных средств по МСФО в ООО «Завод ЖБИ» в 2018 г.
Наименование показателя | Сумма, тыс. руб. |
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало периода | 562 |
Операционная деятельность | |
Поступило денежных средств и денежных эквивалентов за период - всего | 1698000 |
в том числе: | |
денежные средства полученные от покупателей | 1623599 |
другие денежные средства по операционной деятельности | 74401 |
Выбытие денежных средств и денежных эквивалентов за период - всего | 1609991 |
в том числе: | |
денежные средства выплаченные поставщикам | 763121 |
другие денежные средства по операционной деятельности: - в связи с оплатой труда работников |
328907 |
- налог на прибыль организации | 177448 |
- прочие платежи | 340515 |
Чистый приток (отток) денежных средств и денежных эквивалентов | 88009 |
Инвестиционная деятельность | |
Поступило денежных средств за период | 201105 |
в том числе: | |
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) | 19452 |
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг | 300 |
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях | 181353 |
Выбытие денежных средств за период - всего | 368388 |
в том числе: | |
в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) | 165248 |
в связи с приобретением долговых бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам | 165317 |
прочие платежи | 37823 |
Чистый приток (отток) денежных средств | 167283 |
Финансовая деятельность | |
Поступило денежных средств и денежных эквивалентов за период - всего | 3142097 |
в том числе: | |
денежные средства при получении кредитов и займов | 3142097 |
Выбытие денежных средств и денежных эквивалентов за период - всего | 3062759 |
в том числе: | |
на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) | 1052414 |
денежные средства, в счёт погашения кредитов и займов | 2010345 |
Чистый приток (отток) денежных средств и денежных эквивалентов | 79338 |
Чистый приток (отток) денежных средств и денежных эквивалентов за отчетный период | 64 |
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец периода | 626 |
Косвенный метод, при котором чистая прибыль (убыток) корректируется с учетом результатов операций не денежного характера, любых отложенных или начисленных денежных поступлений (платежей) по основной деятельности, а также статей доходов (расходов), связанных с поступлением (выбытием) денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности.
Построение отчета в части операционной, инвестиционной и финансовой деятельности приведено в таблице 1.
В РСБУ понятие денежных эквивалентов отсутствует. В составе денежных средств учитываются все средства в кассе и на счетах, вне зависимости от того, может ими воспользоваться организация, что недопустимо в МСФО, невозможна отрицательная величина суммы денежных средств, которая имеет место в МСФО в случаях с овердрафтом. При построении отчета используют прямой метод [1].
В экономическом субъекте ООО «Завод ЖБИ» имеются денежные средства, в связи с этим их количество рассчитывается двумя методами: прямым и косвенным.
Трансформация строки дебиторской задолженности в организации показана в таблице 2, из данных которой видно, что расчёт денежных средств и денежных эквивалентов по МСФО и РСБУ не отличается, так как расчёт операционной деятельности по МСФО в ООО «Завод ЖБИ» за 2018 год произведён прямым методом, инвестиционная и финансовая деятельность также рассчитана по прямому методу.
Подводя итог, можно сделать вывод - на сегодняшний день показатели Отчета о движении денежных средств, подготовленного в соответствии с нормами МСФО и ПБУ, не являются идентичными, так как расхождения имеются как в понятийном аппарате нормативных документов, регулирующих процесс составления Отчета о движении денежных средств, так и в вопросах классификации денежных потоков в качестве текущих, инвестиционных и финансовых. На практике почти всегда отличается форма представления информации об операционных денежных потоках организации. В результате прямое сопоставление данных о движении денежных средств организации, составленных в соответствии с российскими и международными нормами, представляется не совсем корректным и требует от аналитиков проведения предварительного анализа сопоставимости показателей.
Библиографический список
1. Жердева О.В. Развитие концепции справедливой стоимости / О.В. Жердева, Е.А. Санькова // Сб. Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. - 2015. - С. 76-79.
2. Муллинова С.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / С.А. Муллинова, О.В. Жердева. - Майкоп: ИМ Магарин О.Г., 2018. - 176 с.
3. Чубова Ю.С. Раскрытие информации в отчете о движении денежных средств в соответствии с МСФО и РСБУ / Ю.С. Чубова, О.В. Жердева // Сб. Современная экономическая наука: теория и практика. - 2016. - С. 316-319.
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 11.07.2016). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения 19.02.2019) 4.4.