Анализ как этап аудиторской проверки расчётов по налогу на прибыль

Е.В. Попова,
аттестованный аудитор,
член Палаты налоговых консультантов
АУДИТОР
№11, 2010

В статье рассматривается методика анализа показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, проведение которого необходимо на этапе планирования проверки по разделу аудита «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Анализ показателей бухгалтерской отчетности организаций является необходимым этапом, проводимым при планировании аудита. Целями данного этапа являются предварительная проверка отчетности, а также понимание деятельности аудируемого лица и выявление областей возможного риска, необходимые при определении характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур.

В статье предложена методика анализа показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, проведение которого необходимо на этапе планирования проверки по разделу аудита «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Методика проведения такого анализа может быть использована аудитором также при выполнении обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях выражения негативной уверенности в заключении по результатам такой проверки. Это позволит получить достаточные надлежащие доказательства, необходимые при выражении аудитором мнения об отсутствии каких-либо фактов, которые дали бы основания полагать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность хозяйствующего субъекта не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение хозяйствующего субъекта на конец отчетного года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год (в отношении показателей, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль).

Описанная в статье методика анализа показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, эффективна при ее использовании в рамках планирования налогового аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Такой анализ дает изначальное представление о возможных несоответствиях данных и «узких местах», подлежащих детальной проверке, что помогает более рациональной и эффективной организации процесса по составлению плана и программы налогового аудита.

Основными направлениями анализа показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, в целях выявления возможных несоответствий и противоречий являются:

проверка взаимоувязки соответствующих показателей бухгалтерской и налоговой отчетности, их соответствия данным регистров учета;

анализ соответствующих показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом их динамики и соотношений.

Информационная база анализа

Информационная база, используемая аудитором при анализе бухгалтерской отчетности,, включает:

нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности, отражающих расчеты по налогу на прибыль;

приказ об учетной политике организации;

регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского и налогового учета.

Основными нормативно-правовыми актами , применяемыми аудируемым лицом при отражении в бухгалтерской (финансовой) отчетности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, являются следующие:

Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

приказ Минфина России от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» ¹ ;

¹ Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступает в силу приказ Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, утвержденные Минфином России 23.04.04, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол от 22.04.04 № 25.

Аудируемое лицо при расчете налогооблагаемой прибыли и отражении данных в налоговой декларации по налогу на прибыль в первую очередь использует следующие основные нормативно-правовые акты:

международные соглашения и конвенции, регулирующие отдельные моменты налогообложения;

ГК РФ и НК РФ;

приказ Минфина России от 05.05.08 № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».

Ответственность за соблюдение аудируемым лицом требований нормативных правовых актов Российской Федерации, а также за предотвращение и обнаружение фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации несет руководство аудируемого лица.

Анализ учетной политики проводится аудитором на предмет правильности выбора аудируемым лицом одного из способов отражения в бухгалтерской отчетности показателей, связанных с расчетом по налогу на прибыль.

1. Согласно п. 3 ПБУ 18/02 информация о постоянных и временных разницах может формироваться в бухгалтерском учете [2]:

на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета;

в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

Один из предложенных способов формирования информации о постоянных и временных разницах должен быть закреплен в учетной политике организации.

2. Согласно п. 19 ПБУ 18/02 отражение отложенных налоговых активов и обязательств в бухгалтерском балансе возможно двумя способами [2]:

развернутой суммой в активе и пассиве бухгалтерского баланса;

сальдированной (свернутой) суммой в активе или пассиве бухгалтерского баланса.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном соблюдении следующих условий:

наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Один из предложенных способов отражения отложенных налогов должен быть закреплен в учетной политике организации.

3. Согласно п. 22 ПБУ 18/02 определение величины текущего налога на прибыль в целях его отражения в Отчете о прибылях и убытках может быть произведено [2]:

на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

на основании налоговой декларации по налогу на прибыль. В этом случае величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Один из предложенных способов определения текущего налога на прибыль должен быть закреплен в учетной политике организации.

При проведении анализа учетной политики для целей налогового учета аудитор должен получить представление:

о порядке ведения налогового учета, выбранном организацией (ст. 313 НК РФ);

о формах налоговых регистров, применяемых в организации (ст. 313 НК РФ).

К регистрам бухгалтерского учета , по данным которых происходит формирование показателей бухгалтерской отчетности, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, относятся:

данные по счету 99 «Прибыли и убытки» (обороты счета и сальдо на конец проверяемого периода);

данные по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль» (обороты счета и сальдо на конец проверяемого периода);

данные об оборотах между счетами 99 «Прибыли и убытки» и 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»;

данные об оборотах между счетами 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет»;

данные по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (обороты счета и сальдо на конец проверяемого периода);

данные об оборотах между счетами 99 «Прибыли и убытки» и 09 «Отложенные налоговые активы»;

данные по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (обороты счета и сальдо на конец проверяемого периода);

данные об оборотах между счетами 99 «Прибыли и убытки» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В целях проверки достоверности данных регистров бухгалтерского учета, отражающих сведения о величине отложенных налогов и постоянных налоговых обязательствах (активах), а также задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль, используются регистры налогового учета , содержащие информацию:

о суммах временных разниц, приводящих к уменьшению налогооблагаемой прибыли в последующих периодах;

о суммах временных разниц, приводящих к увеличению налогооблагаемой прибыли в последующих периодах;

о суммах постоянных разниц, участвующих в расчете налоговой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском (налоговом) учете, но не принимаемых для расчета налоговой базы в налоговом (бухгалтерском) учете как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской и налоговой отчётности, отражающих расчёты по налогу на прибыль

Показателями бухгалтерской и налоговой отчетности, подлежащими сравнению, являются следующие:

а) в бухгалтерском балансе (форма № 1) ² :

строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

строка 145 «Отложенные налоговые активы»;

строка 515 «Отложенные налоговые обязательства»;

² Номера строк и их названия приведены в соответствии с приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н.

б) в отчете о прибылях и убытках (форма №2):

строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»;

строка 141 «Отложенные налоговые активы»;

строка 142 «Отложенные налоговые обязательства».

строка 150 «Текущий налог на прибыль»;

строка 190 «Чистая (прибыль) убыток отчетного периода»;

строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»;

в)в налоговой декларации по налогу на прибыль:

строка 180 листа 02 «Текущий налог на прибыль».

Проверка взаимоувязки показателей, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, проводится аудитором в два этапа.

На первом этапе аудитору следует руководствоваться формулой проверки, по существу вытекающей из требований п. 21 ПБУ 18/02 [2], согласно которым «текущим налогом на прибыль признается налог на при быль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода» .

Формула проверки имеет следующий вид:

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу + ПНО - ПНА + Изменение ОНА - Изменение ОНО,

где ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ПНА - постоянный налоговый актив;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

При получении в налоговом учете по данным отчетного (налогового) периода убытка итогом вышеуказанной формулы должен быть ноль.

Если приведенное равенство не выполняется, то очевидно, что присутствующие в формуле показатели содержат ошибку. Одним из способов обнаружения такой ошибки, рекомендуемым Минфином России [3], является проверка сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива (обязательства). Такая проверка проводится путем сопоставления текущего налога на прибыль, взятого из налоговой декларации, с условным расходом и постоянным налоговым обязательством (активом), взятыми из отчета о прибылях и убытках (формы № 2):

в случае превышения данных строки 141 над данными строки 142 формы № 2 возникает сальдированная сумма ОНА, вели чина которой определяется следующим об разом:

Сальдированная сумма ОНА = Текущий налог на прибыль - Условный расход (доход) по налогу - ПНО + ПНА;

в противоположной ситуации возникает сальдированная сумма ОНО, определяемая по формуле:

Сальдированная сумма ОНО = Условный расход (доход) по налогу + ПНО - ПНА - Текущий налог на прибыль.

На втором этапе аудиторомпроверяется правильность формирования данных бухгалтерской отчетности путем их соотнесения с показателями регистров учета и. налоговой декларации, а также проведения взаимоувязки показателей формы № 1 и формы №"2. Порядок сопоставления данных, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, приведен в табл. 1.

В табл. 2 приведен пример рабочего документа, в котором обобщается работа аудитора, проведенная в отношении сопоставимости показателей учета и отчетности и их взаимоувязки.

Таблица 1. Сопоставимость данных синтетического учета и регистров налогового учета сданными бухгалтерской и налоговой отчетности

Показатели	Регистры бухгалтерского учета	Регистры налогового учета и отчетности	Данные бухгалтерского баланса	Данные отчета о прибылях и убытках
Прибыль до налогообложения	Данные оборотов по счету 99, отражающие финансовый результат без учета налогов и иных отчислений от чистой прибыли	X	X	Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
Условный расход (доход) по налогу на прибыль	Обороты по счету 99 в корреспонденции со счетом 68 (субсчет «Налог на прибыль»), связанные с начислением условного расхода (Дт 99 Кт 68) и условного дохода (Дт 68 Кт 99)	X	X	Данные строки 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», умноженные на ставку налога на прибыль
Чистая прибыль (убыток)	Обороты по счету 99 в корреспонденции со счетом 84, производимые при реформации: прибыль -Дт 99 Кт 84; убыток -Дт 84 Кт 99	X	Изменение данных по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»*	Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»*
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Сальдо по счету 84 на конец отчетного периода	X	Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец отчетного периода	X
Текущий налог на прибыль	Сальдо по счету 68 на конец отчетного периода (субсчет «Налог на прибыль»)**	Данные декларации по налогу на прибыль по сроке 180 листа 02	Частичное изменение данных по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» (в части налога на прибыль)	Строка 150 «Текущий налог на прибыль»
Изменение ОНА	Сальдо дебетового и кредитового оборота по счету 09	Суммы временных разниц, относящихся к отчетному периоду, приводящих к уменьшению налогооблагаемой прибыли в последующих периодах, умноженные на ставку налога на прибыль	Изменение данных по строке 145 «Отложенные налоговые активы» УП	Строка 141 «Отложенные налоговые активы»
Изменение ОНО	Сальдо кредитового и дебетового оборота по счету 77	Суммы временных разниц, относящихся к отчетному периоду, приводящих к увеличению налогооблагаемой прибыли в последующих периодах, умноженные на ставку налога на прибыль	Изменение данных по строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» УП	Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»
Остаток ОНА на конец отчетного периода	Сальдо по счету 09 на конец отчетного периода	Суммы накопленных и непогашенных - временных разниц, приводящих к уменьшению налогооблагаемой прибыли в последующих периодах, умноженные на ставку налога на прибыль	Строка 145 «Отложенные налоговые активы» на конец отчетного период УП	X
Остаток ОНО на конец отчетного периода	Сальдо по счету 77 на конец отчетного периода	Суммы накопленных и непогашенных временных разниц, приводящих к увеличению налогооблагаемой прибыли в последующих периодах, умноженные на ставку налога на прибыль	Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» на конец отчетного периодауп	X
Списание ОНА	Обороты по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 09	Суммы временных разниц, накопленных ранее и относящихся к выбывшим в отчетном периоде активам, не приводящих к уменьшению или увеличению налогооблагаемой прибыли в периодах, следующих за отчетным, умноженные на ставку налога на прибыль	X	Строка «Списание отложенных налоговых активов»
Списание ОНО	Обороты по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 99		X	Строка «Списание отложенных налоговых обязательств»
Начисление ПНО (ПНА)	Обороты по счету 99 в корреспонденции со счетом 68 (субсчет «Расчет налога на прибыль»), связанные с начислением ПНО (Дт 99 Кт 68) и ПНА (Дт 68 Кт 99)	Суммы постоянных разниц, участвующих в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском (налоговом) учете, но не принимаемых для расчета базы в налоговом (бухгалтерском) учете как отчетного, так и последующих отчетных периодов, умноженные на ставку налога на прибыль	X	Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

* Данные формы № 1 и формы № 2 будут совпадать, если по итогам отчетного периода организацией не производилось распределение чистой прибыли, например на выплату дивидендов.

** Данные регистров бухгалтерского учета не будут отражать текущий налог на прибыль, если у организации на отчетную дату отсутствует переплата (недоплата) по налогу на прибыль, а также начисленные, но неоплаченные пени и штрафы. При переплате налога на прибыль у организации будет возникать дебиторская задолженность, отражаемая в бухгалтерском балансе по строке 240 «Краткосрочная дебиторская задолженность».

^УПБ - при закреплении в учетной политике организации способа отражения временных разниц в бухгалтерском балансе свернуто (путем их сальдирования) отмеченные показатели будут совпадать в их сальдированной сумме.

Анализ показателей бухгалтерской (финансовой) отчётности, отражающих расчёты по налогу на прибыль

Основным инструментом при проведении анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности является применение аналитических процедур. При их применении аудитор осуществляют анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от такой информации (п. 3 ФСАД № 20 [4]).

Таблица 2. Анализ сравнения результатов синтетического учета и регистров налогового учета с данными бухгалтерской и налоговой отчетности

Показатели	Данные, тыс. руб.				Анализ соотношения данных (расхождения)
	Формы №1	Формы №2	Декларации по налогу на прибыль	бухгалтерского учета	Формы №1 и формы №2	Формы №1 и декларации	Формы №1 и бухгалтерского учета	Формы №2 и декларации	Формы №2 и бухгалтерского учета	декларации и бухгалтерского учета
1	2	3	4	5	6 = 2-3	7 = 2-4	8 = 2-5	9 = 3-4	10 = 3-5	11 =4-5
Изменение ОНА			X			X		X		X
Изменение ОНО			X			X		X		X
ОНА на конец отчетного периода		X	X		X	X		X	X	X
ОНО на конец отчетного периода		X	X		X	X		X	X	X
Текущий налог на прибыль (сальдо по счету 68 субсчет «Расчет налога на прибыль»)	X				X	X	X
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода			X			X		X		X
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		X	X		X	X		X	X	X
Прибыль (убыток) до налогообложения	X		X		X	X	X	X		X
Прочие расходы из чистой прибыли	X		X		X	X	X	X		X
Списание ОНА	X		X		X	X	X	X		X
Списание ОНО	X		X		X	X	X	X		X
Постоянные налоговые обязательства (активы)	X		X		X	X	X	X		X
Дебиторская задолженность по налогам и сборам		X	X		X			X	X
Кредиторская задолженность по налогам и сборам		X			X			X	X
Условный расход по налогу на прибыль	X		X		X	X	X	X		X
Условный доход по налогу на прибыль	X		X		X	X	X	X		X

При определении круга аналитических процедур в ходе предварительного планирования проверки аудитором расчетов по налогу на прибыль целесообразно воспользоваться общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, которые используются налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Такие критерии были разработаны налоговой службой и утверждены приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/ 333@ [5]. Рассмотрим наиболее важные из них, которые имеют непосредственное отношение к налогу на прибыль и помогают установить значимые области проверки.

1. Налоговая нагрузка у проверяемого экономического субъекта ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по конкретному виду экономической деятельности) .

Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности по налогам и сборам и оборота (выручки) организации по данным бухгалтерской отчетности.

2. Отражение в бухгалтерской и налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов (двух и более календарных лет) .

Поскольку предпринимательская деятельность направлена на получение дохода (прибыли), то его отсутствие должно привлечь внимание аудитора.

3. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) .

При анализе выявляется несоответствие темпов роста расходов (ТРРно) по сравнению с темпом роста доходов (ТРДнс) по данным налоговой отчетности и темпов роста расходов (ТРРбо) по сравнению с темпом роста доходов (ТРДбо), отраженными в бухгалтерской отчетности:

ТРРно/ТРДно и ТРРбо/ТРДбо

Такое несоответствие имеет место в случае, когда при существенном повышении выручки одновременно уменьшается сумма налога на прибыль, что может свидетельствовать о применении различных фискальных схем.

4. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета экономического субъекта от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики .

Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг определяется как соотношение величины сальдированного финансового результата от продаж (прибыли (убытка) от продаж) и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Отрицательный сальдированный финансовый результат от продаж указывает на убыточность деятельности организации.

Рентабельность активов представляет собой соотношение сальдированного финансового результата (прибыли (убытка) до налогообложения) и стоимости активов организации (валюты баланса). Отрицательный сальдированный финансовый результат от продаж указывает на убыточность деятельности организации.

Отклонение рентабельности по данным бухгалтерского учета в меньшую сторону от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более может свидетельствовать о завышении экономическим субъектом расходов.

Получив значения всех описанных коэффициентов, аудитор проводит их дальнейший анализ путем сравнения со средними по отрасли, виду деятельности аудируемого лица. В случае наличия убытка или необоснованного завышения расходов (снижения уровня рентабельности, налоговой нагрузки) необходимо назначить процедуры по установлению причин возникновения убытка, завышения уровня расходов.

Итогом процедур анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть обобщение результатов анализа в один рабочий документ аудитора, где наглядно будут показаны все расхождения и несоответствия, установленные аудитором.

По выявленным расхождениям и несоответствиям аудитору необходимо получить объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства. Изучение необычных отклонений и взаимосвязей, как правило, начинается с запросов, представленных руководству аудируемого лица.

При получении ответов на запросы аудитор (п. 17 ФСА № 20[4]):

предпринимает попытку подтвердить ответы руководства аудируемого лица, например, путем сравнения их с информацией, которой он располагает, и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита;

рассматривает вопрос о необходимости применения других аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, в случае если руководство аудируемого лица оказалось не в состоянии дать разумные объяснения или если такие объяснения не могут быть признаны аудитором убедительными.

После получения полной картины об анализируемых показателях и выявления значимых областей проверки аудитор может приступать к составлению плана и программы аудита.

Если проводимые аудитором процедуры не выявили отклонений от ожидаемых закономерностей, а также отсутствуют взаимосвязи, противоречащие друг другу, то в этом случае можно говорить только о том, что при данной величине налога на прибыль аудируемое лицо с большой степенью вероятности верно отражает операции, связанные с начислением и расчетом налога на прибыль в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. В то же время представленные в статье процедуры не подтверждают правильности расчета самого налога и порядка отражения доходов и расходов в налоговом учете. Их применение при планировании аудита поможет сориентировать аудитора в выборе дальнейших процедур по существу.

 Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

3. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Утверждены Минфином России 23 апреля 2004 г.

4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

5. Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-0б/333@.