Анализ и оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях

Н.Н. Бондина,
доктор экономических наук, профессор,
заведующий кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита,
И.А. Бондин
доктор экономических наук,
профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита,
ФГБОУ ВО «Пензенский государственный аграрный университет»,
г. Пенза, Россия
Международный сельскохозяйственный журнал
№1 (373) / 2020

Современное предприятие с целью обеспечения своего динамичного, поступательного развития (особенно, если оно функционирует в условиях высокой конкуренции, санкций и курса на импортозамещение) должно проводить достаточно гибкую политику в экономической сфере и оперативно реагировать на все изменения ситуации. Любая производственная деятельность, в том числе и в сфере аграрного производства, предполагает обменные операции произведенной продукции на иной товар или денежные средства с целью последующего повторения воспроизводственного процесса. Данные операции между организациями приводят к возникновению обязательств контрагентов. Основными видами таких обязательств являются дебиторская и кредиторская задолженности. Поэтому весомое значение имеет надлежащее отражение анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженностей в сельскохозяйственных организациях. Это обуславливается тем, что суммы балансовых остатков по данным видам задолженностей, а также периоды оборота каждой из них непосредственно влияют на объективность оценки платежеспособности хозяйствующего субъекта.

В основе финансовой деятельности коммерческих предприятий лежит постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию. Дебиторская задолженность является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей.

Кредиторская задолженность как долговое обязательство организации всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле. От состояния расчетов с дебиторами и кредиторами во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

В настоящее время большое внимание уделяется расчетам с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Наличие дебиторской и кредиторской задолженностей является естественным состоянием системы денежных расчетов между хозяйствующими субъектами. Это объясняется, помимо прочего, тем, что всегда имеется разрыв между временем осуществления платежей и моментом перехода права собственности на товар. Кроме того, задержка платежей, к сожалению, может быть обусловлена и иными «субъективными» причинами. Все это в некоторых случаях и при определенных условиях может привести к необходимости заимствовать дополнительные средства у кредитных организаций, а иногда даже к банкротству. Следовательно, значение контроля со стороны самого предприятия за изменением показателей кредиторской и дебиторской задолженностей, несомненно, велико. С помощью данного вида контроля не только обеспечивается качество учета и достоверность отчетности, но и выявляются (мобилизуются) имеющиеся у хозяйствующего субъекта резервы в сфере финансов и предпринимательской деятельности.

Для улучшения расчетной дисциплины следует уделять особое внимание оценке состояния и анализу дебиторской и кредиторской задолженности.

Суммарная задолженность по всем обязательствам в организациях, осуществляющих деятельность в сельском хозяйстве Пензенской области, за 2010-2018 гг. увеличилась в 4 раза и к отчетному периоду составила 76935,3 млн руб. (табл. 1).

Таблица 1. Задолженность организаций, осуществляющих деятельность в сельском хозяйстве, млн руб.

Следует отметить, что просроченная задолженность за исследуемый период сократилась в 2,3 раза.

В абсолютном выражении наблюдается наибольший рост задолженности по кредитам и займам. Так, в 2018 г. она составила 65162,6 млн руб., что на 50344,1 млн руб. выше уровня 2010 г. Дебиторская задолженность за исследуемый период увеличивалась более быстрыми темпами, чем кредиторская задолженность. Так, дебиторская задолженность за 2010-2018 гг. выросла в 4,5 раза, а кредиторская задолженность — в 2,8 раза. Кроме того, прослеживается превышение дебиторской задолженности над кредиторской, что приводит к необходимости привлечения дорогостоящих банковских кредитов и займов для обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций. Оптимальной является ситуация, когда темпы роста дебиторской задолженности сопоставимы с темпами роста кредиторской задолженности. Рекомендуемое значение соотношения дебиторской и кредиторской задолженности составляет единицу. Как видно из данных таблицы 1, в отчетном году уровень данного показателя заметно превышен.

Оценка состава и движения долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженностей сельскохозяйственных организаций Пензенской области за 2018 г. представлена в таблицах 2 и 3.

Таблица 2. Состав и движение долгосрочной дебиторской задолженности, тыс. руб.

При анализе долгосрочной дебиторской задолженности отметим, что основная доля ее приходилась на задолженность покупателей и заказчиков — более 90%. На авансы выданные приходится около 1%, и на долю прочей задолженности — около 9%, то есть организации осуществляют взаимоотношения с другими организациями по прочим операциям.

Таблица 3. Состав и движение краткосрочной дебиторской задолженности, тыс. руб.

Данные таблицы 3 показывают, что за год общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности увеличилась незначительно и составила на конец года 17413355 тыс. руб.

В краткосрочной дебиторской задолженности также доминирует задолженность покупателей и заказчиков, на которую на конец года приходилось 44,1%, авансов выданных — 37,0%, прочие дебиторы — 18,9%.

Дебиторская задолженность отвлекает средства из оборота, ухудшая тем самым финансовое положение сельскохозяйственных организаций.

Кредиторская задолженность показывает сумму денежных средств, которые необходимо выплатить в ближайшем будущем другим организациям и лицам. Следовательно, организация должна обеспечить приток денежных средств, чтобы произвести эти выплаты. Оценка состава и движения долгосрочной кредиторской задолженности сельскохозяйственных организаций Пензенской области за 2018 г. представлена в таблицах 4 и 5.

Таблица 4. Движение долгосрочной кредиторской задолженности, тыс. руб.

Таблица 5. Движение краткосрочной кредиторской задолженности, тыс. руб.

Данные таблицы 4 показывают, что за 2018 г. общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности возросла на 15264725 тыс. руб. и на конец года составила 56763559 тыс. руб., что отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятий. В структуре долгосрочной дебиторской задолженности наибольший удельный вес приходится на задолженность по кредитам — 82,1%.

Краткосрочная кредиторская задолженность за 2018 г. возросла на 9037270 тыс. руб. и на конец года составила 38809584 тыс. руб. Наибольший удельный вес в ней приходится на задолженность по кредитам — 52,7%. Также не малую долю занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками — 24,3%. В структуре краткосрочной кредиторской задолженности лишь сумма по авансам, полученным на конец года, снизилась на 535978 тыс. руб., хотя их наличие способствовало бы предотвращению роста дебиторской задолженности путем авансирования предстоящих поставок.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками на конец 2018 г. составила 1627492 тыс. руб., что на 584776 тыс. руб. выше уровня начала года. Аналогичная ситуация наблюдается по авансам полученным и задолженности по налогам и сборам.

Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженностей характеризуется следующими показателями: коэффициентом оборачиваемости и оборачиваемостью в днях (табл. 6).

Таблица 6. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Как показывают данные таблицы 6, оборачиваемость дебиторской задолженности по годам колеблется. Так, если в 2010 г. коэффициент оборачиваемости составлял 2,69, то к 2013 г. он снизился до 2,02, а к отчетному году увеличился до 2,49. Продолжительность оборота дебиторской задолженности в 2018 г. составила 145 дней, что на 11 дней выше уровня 2010 г. и на 33 дня ниже уровня 2013 г.

В связи с замедлением оборачиваемости кредиторской задолженности за 2010-2018 гг. на 1,18, уменьшился срок, в течение которого предприятие рассчитывается по своим долгам с кредиторами. Так, в отчетном году период погашения кредиторской задолженности составил 98 дней, что на 45 дней быстрее, чем в 2010 г. Снижение данного показателя можно оценить как положительное, так как это положительно влияет на платежеспособность предприятия. Следует отметить, что наибольшее значение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности наблюдалось в 2016 г. (4,01) при продолжительности оборота 90 дней.

При проведении анализа большое значение имеет показатель соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, то есть отвлеченного из оборота денежного капитала и привлеченного капитала в качестве источника финансирования текущих платежей. Между ними чаще всего прослеживается прямая зависимость. Неплатежи поставщикам зачастую связаны с отвлечением денежного капитала из оборота. Если соотношение равно 1, то это считается нормальным состоянием расчетов.

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях Пензенской области за анализируемый период имеет тенденцию к увеличению, что свидетельствует о превышении дебиторской задолженности над кредиторской, что является неблагоприятным фактом.

Учитывая, что важнейшим показателем дебиторской задолженности является ее оборачиваемость, целесообразно проводить политику управления дебиторской задолженностью, направленную на сокращение длительности оборота. Целесообразно увеличивать количество договоров, заключенных на условиях предоплаты, сокращать предоставляемую отсрочку платежа до минимально возможного значения, разработать систему ценовых скидок при осуществлении расчетов за приобретенную продукцию или же при осуществлении платежа ранее оговоренного срока.

Одновременно необходимо следить за кредиторской задолженностью, своевременно погашать свои долги, в противном случае предприятие может потерять доверие кредиторов, будет подвергнуто штрафным санкциям по расчетам с контрагентами. Также в качестве направления по снижению кредиторской задолженности можно осуществлять ряд процедур, к числу которых относятся:

• составление бюджета кредиторской задолженности (с указанием остатков на начало и конец периода, суммы задолженности прошлых периодов к оплате в текущем, оплаты задолженности и авансов, полученных по отгрузке будущих периодов и др.);
• анализирование соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;
• проведение регулярного контроля за своевременностью погашения кредиторской задолженности.

Литература

1. Бондина Н.Н. Актуальные проблемы бухгалтерского учета, аудита и анализа в современных условиях: монография / под общ. ред. Н.Н. Бондиной. Пенза: РИО ПГСХА, 2017. 184 с.

2. Бондина Н.Н. Система внутрихозяйственного контроля как фактор улучшения расчетной дисциплины. Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы / МНИЦ ПГСХА. Пенза: РИО ПГСХА, 2014. С. 16-19.

3. Зубкова Т.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика. VII Всероссийская научно-практическая конференция: сборник статей / МНИЦ ПГСХА. Пенза: РИО ПГСХА, 2015. С. 79-82.

4. Солонникова И.С., Дуравкина Е.А. Управление дебиторской задолженностью: учет и контроль. Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы / МНИЦ ПГСХА. Пенза: РИО ПГСХА, 2014. С. 121-124.

5. Кришталева Т.И., Корзун Г.И. Оценка дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 43.

6. Сельское хозяйство Пензенской области в цифрах и фактах: статистический сборник. Пенза, 2019. 300 с.