Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Кнауб Мария Андреевна
Студентка
ФГБОУ ВО Омский ГАУ, г.Омск
Новиков Юрий Иванович
Кандидат экономических наук, доцент
ФГБОУ ВО Омский ГАУ, г.Омск
Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ
№3 (10) 2017

Введение

Данная тема статьи весьма актуальна на сегодняшний день вследствие того, что качественный и своевременный бухгалтерский учет и анализ кредиторской и дебиторской задолженностей является одним из приоритетных факторов для минимизации финансовых рисков, максимизации прибыли, повышение ликвидности и платежеспособности компаний.

Неотъемлемой и обязательной частью ведения бухгалтерского учета любого хозяйствующего субъекта является учет расчетов с покупателями и заказчиками, и это не зависит от рода и вида деятельности той или иной компании. В свою очередь покупатели и заказчики представляют собой контрагентов предприятия, в результате совершения ими определенных действий в пользу компании, например приобретение готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг влекут к возникновению расчетов за совершение этих действий. Правильное и своевременное ведение бухгалтерского учета в данной области позволяет в любой момент времени получить необходимую информацию о текущем положении организации, что позволит в свою очередь принять достоверные решение на основе полученных данных.

Договор - это основной юридический документ, который закрепляет все виды возникающих между сторонами отношений, что регулируется Гражданским Кодексом Российской Федерации. Необходимо отметить, что между экономическими субъектами могут быть заключены следующие виды договоров: договор купли - продажи, договор подряда, договор аренды, договор возмездного оказания услуг, договор мены [1].

Отношения с покупателями и заказчиками возникают практически ежедневно, поэтому крайне важно систематизировано и корректно отражать расчеты с ними.

В связи с этим главной целью бухгалтерского учета данного вида хозяйственной деятельности является обеспечение собственных и сторонних пользователей всей учетной информацией, которая раскрывает все аспекты расчетов с покупателями и заказчиками предприятия (например, общая сумма задолженности, количество покупателей и заказчиков, наличие просроченной задолженности и прочее).

Объекты и методы

Объектом данной работы является изучение бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Методами послужили рассмотрение основных положений нормативных документов и рекомендаций в области бухгалтерского учета и аудита, связанных с расчетами с покупателями и заказчиками и типовых бухгалтерских записей по учету расчетов с покупателями и заказчиками.

Результаты исследований

Регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется с помощью документов, являющихся обязательными к исполнению, к которым относятся федеральные и отраслевые стандарты (Кодексы, Законы, Постановления Правительства и других органов государственного управления, Положения по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета). А также рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты самого экономического субъекта, которые носят необязательный характер, однако, их исследование и использование позволяет более корректно вести учет того или иного объекта бухгалтерского учета.

Основные положения законодательных актов, а также рекомендаций, в области бухгалтерского учета и аудита, регулирующих расчеты с покупателями и заказчиками представлены в таблице 1.

Таблица 1. Основные положения нормативных документов и рекомендаций в области бухгалтерского учета и аудита, связанных с расчетами с покупателями и заказчиками

Российская система учета и отчетности всегда отличалась от зарубежного бухгалтерского (финансового) учета жесткой системой нормативного регулирования, осуществляемого на государственном уровне [5].

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая раннее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях [6].

Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является преимущественно активным. По дебету счета 62 при отгрузке продукции покупателям отражается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту - ее погашение. Счет 62 может быть пассивным только в случае, если был получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору. Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, следует открыть субсчет «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [7].

Основные типовые бухгалтерские записи по отражению расчетов с покупателями и заказчиками можно представить в таблице 2.

Таблица 2. Типовые бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Предприятиями могут устанавливаться системы скидок постоянным клиентам, сезонные скидки и т.п. Действующая система скидок должна быть закреплена во внутренних документах организации. В целях бухгалтерского учета предоставляемые скидки со стоимости оказанных услуг, работ или проданных товаров расцениваются как уменьшение ранее заявленной цены продажи товаров. В бухгалтерском учете делаются записи: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» - сторнирована сумма скидки.

Предприятия ведут учет расчетов по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по депонированным суммам, по суммам, удержанным из оплаты труда работников по исполнительным листам, и др. на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [8].

За счет средств страховых организаций предприятие может компенсировать убытки [9].

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику [10].

Что касается аудита расчетов с покупателями и заказчиками, то перед проведением данной процедуры проверяющему лицу следует собрать всю необходимую информацию, в том числе и нормативную, и предоставленную аудируемым лицом. Кроме этого следует изучить и оценить надежность системы внутреннего контроля, рассчитать уровень существенности и аудиторский риск, определить объем выборки [11].

После осуществления этих процедур необходимо составить план и программу аудита. Где в план аудиторской проверки будет входить аудит возникновения задолженности и аудит погашения задолженности покупателями и заказчиками. Программа же аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита [12].

По завершении проверки расчетов с покупателями и заказчиками аудитор составляет аудиторское заключение, которое содержит выводы о проделанной им работе и выражает свое мнение о достоверности или недостоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с покупателями и заказчиками [13].

Выводы и предложения

Актуальной проблемой в российской практике взаимоотношений между покупателями и заказчиками довольно часто наблюдается наличие возникновения дебиторской задолженности. Это говорит о недоверии одной стороны сделки другой. То есть в современных условиях правила сделки в основном диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала приобрести товар или услугу, а только потом расплатиться за него. Многие компании для того чтобы удержать своего покупателя прибегают к таким мерам, как кредитование своих заказчиков, предоставление отсрочки платежей и прочее. Значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу для возникновения неплатежеспособности предприятия и нарушения его финансовой устойчивости, что заставляет его привлекать дополнительные источники финансирования [6].

Основными инструментами для урегулирования данной проблемы могут выступать следующие:

• совершенствование договорной политика компании, в которой будут четко оговариваться все существенные требования компании к совершаемым сделкам;
• создать возможность применения данного вида задолженности в качестве резерва по сомнительным долгам;
• ввести в практику взаимоотношений между компаниями аккредитивную форму расчетов.

Таким образом, применение в экономической деятельности субъектов хозяйствования предложенных рекомендаций будет способствовать совершенствованию организационных и методических основ бухгалтерского учета и аудита расчетных операций.

Ссылки на источники:

1. Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.1994г. № 51 - ФЗ (ред. 06.04.2015г.).

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402 - ФЗ (ред. от 04.11.2014г.).

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307 - ФЗ (ред. от 01.12.2014г.).

4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (ред. от 08.11.2010г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

5. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. - 4 - е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА - М, 2013. - 576 с.

6. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. - М.: КНОРУС, 2013. - 416 с.

7. Николаенко Н.Г. Аудит: нормативное регулирование, организация и методика проведения проверки: учеб. пособие / Н.Г. Николаенко, С.А. Нардина. - Омск: Изд-во ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А. Столыпина, 2013 г. - 168 с.

8. Блинов О.А., Теоретические основы международных стандартов финансовой отчетности, учебное пособие / О. А. Блинов [и др.]; М-во сельского хоз-ва Российской Федерации, Федеральное гос. учреждение высш. проф. образования «Омский гос. аграрный ун-т», Ин-т экономики и финансов. Омск, 2013.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2014г. - 635 с.

10. Подольский В.И. Аудит: учебник 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014г. - 583 с.

11. Новиков Ю.И., Шумакова О.В. Перспективы повышения конкурентоспособности зерна в омской области. Вестник Омского государственного аграрного университета. 2016. № 2 (22). С. 283-288.

12. Новиков Ю.И., Блинов О.А., Шумакова О.В. Направления и опыт развития агротуризма. Вестник Омского государственного аграрного университета. 2015. № 3 (19). С.83-86.

13. Блинов О.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза / О. А. Блинов [и др.]; Федеральное гос. образовательное учреждение высш. проф. образования «Омский гос. аграрный ун-т». Омск, 2012.