Общие принципы организации бухгалтерского учета договоров переработки

Ельникова А. С.
студент, факультет учета и аудита,
Финансовый университет при Правительстве
Российской Федерации, г. Москва
Наука и образование сегодня
№5 (6) 2016

Основным положением при организации учета операций по давальческому сырью является то, что при передаче материалов на переработку реализации не происходит, а право собственности остается у давальца (п. 1 ст. 220 ГК РФ) [1]. Поэтому давалец, передавший свои материалы на переработку, их стоимость со своего баланса не списывает, а учитывает факт передачи в аналитическом учете, делая запись:

Дт 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» - Кт 10 «Сырье и материалы».

Дальнейший учет материалов переданных в переработку зависит от результата этой переработки. Такими результатами могут быть:

1. готовая продукция;
2. товары у торговых организаций;
3. переработанные материалы используются при создании ОС;
4. подготовка материалов к дальнейшему использованию.

Рассмотрим сначала операции, когда после переработки возвращается готовая продукция:

Таблица 1. Бухгалтерские проводки у давальца, когда в результате переработки появляются готовые изделия

Отражение в учете давальческих операций может возникнуть не только у производственных предприятий, но также и у торговых организаций [3]. Например, если торговая организация закупила слишком большую партию продукции, и ее часть передает на расфасовку подрядчику, то в данном случае порядок операций по фасовке будет аналогичен порядку отражению операций толлинга:

Таблица 2. Бухгалтерские проводки у давальца - торговой организации

Также после переработки материалы могут использоваться при создании основных средств, либо если организация ведет капитальное строительство с привлечением подрядной организации, которая выполняет заказ с использованием материалов заказчика:

Таблица 3. Бухгалтерские проводки у давальца, когда переработанные материалы используются при создании ОС

Если результатом переработки является новый материал, то в учете давальца делаются записи:

Таблица 4. Бухгалтерские проводки у давальца при подготовке материалов к дальнейшему использованию

После переработки у переработчика могут оставаться отходы и остатки. Сведения о количестве использованного сырья и его остатках давалец получает от переработчика в отчете.

Если во время переработки материалов переработчик не использует все предоставленные давальцем материалы, то возвращенные материалы давалец оприходует в бухгалтерском учете следующей записью: Дт 10 Кт 10-7.

Если отходы и остатки остаются у переработчика и не влияют на расчеты между сторонами договора, то в бухгалтерском и налоговом учете давальца должны быть отражены операции по безвозмездной передаче, соответственно необходимо начислить НДС. Если отходы и остатки фактически возвращаются давальцу, то на их стоимость корректируются расходы по переработке. Возвратные отходы принимаются давальцем на учет по цене их возможного использования или продажи. Стоимость учтенных отходов уменьшает стоимость материалов отпущенных в производство [3].

Таким образом для целей бухгалтерского учета фактические затраты для целей изготовления готовой продукции включают в себестоимость сырья за минусом стоимости возвратных отходов, а также включается стоимость работ по переработке сырья.

Что касается бухгалтерского учета переработчика, то, как известно, при передаче материалов на переработку право собственности на них не переходит к подрядчику, а остается у давальца, и отражать переработчик их у себя на балансе не имеет право. Специально для этого есть забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку», на котором подрядчик ведет учет операций с материалами, принятыми от давальца без применения двойной записи до момента передачи готовой продукции давальцу.

На забалансовом счете ведется учет давальческого сырья в стоимостном и количественном выражении, предусмотренных в договорах и в документах на передачу данного сырья, а также согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, должен быть организован аналитический учет материалов по видам и сортам сырья, заказчикам и местам хранения.

Бухгалтерские записи у переработчика в общем виде выглядят следующим образом:

Таблица 5. Бухгалтерские проводки у переработчика

После выполнения всех работ переработчик на основании акта приема-передачи работ и накладной передает давальцу готовую продукцию вместе с отчетом об использовании сырья. Если у подрядчика остался излишек сырья, то он должен быть передан давальцу. Также в договоре может быть прописано, остаются ли остатки и отходы у подрядчика или передаются ли они обратно давальцу.

Если остатки и отходы по договору остаются у переработчика, то он должен списать их с забалансового счета 003 «Материалы, принятые в переработку» на счет 10 «Материалы».

Существует два способа учета полученных остатков и отходов у переработчика:

1. на безвозмездной основе. Если переработчик получил сверх оплаты своей работы, то он делает следующую запись:

Таблица 6. Проводки получения остатков и отходов безвозмездно

2. в счет частичной оплаты за выполненные работы:

Таблица 7. Получение остатков и отходов в счет частичной оплаты

Литература

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 13.07.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2015) // КонсультантПлюс, 2016.

2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» // КонсультантПлюс, 2016.

3. Анисимова В. Порядок документального оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по отпуску материалов переработчику и оприходования полученных в результате переработки изделий // ГАРАНТ, 2012.