Формирование денежных потоков в отчёте о движении денежных средств

Патенкова В.А.
Научный руководитель: к.ю.н., доцент
Каширина Ю.П.
Воронежский экономико-правовой институт
Территория науки
№6 2015

Отчёт о движении денежных средств является приложением (или пояснением) к бухгалтерской отчетности. Состав отчёта установлен в пункте 29 ПБУ 04/1999.

ПБУ 23/2011 «отчет о движении денежных средств» устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами. Положение применяется для составления отчёта о денежных средствах, когда составление, представление и публикация предусмотрены законодательством. Не применяется при составлении отчётности для внутренних целей, отчетности, составленной для государственного статистического наблюдения.

Отчет входит в состав бухгалтерской отчетности. Составляется на основании требований к бухгалтерской отчетности.

Денежные средства - это аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги.

Денежные средства организации - это совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчётах, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных доментах.

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, о высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риск? изменения стоимости (денежные эквиваленты, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования).

В отчете отражаются платежи и поступления денежных средств и денежных эквивалентов, а также их остатки на начало и конец отчетного периода.

Денежный поток - это движение денежных средств в реальном времени, по сути, денежный поток - это разность между суммами поступлений и выплат денежных средств компании за определённый период времени. Денежные потоки формируются в ходе основной деятельности, создающей выручку компании, то есть они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли.

К денежным потокам не относятся:

1. платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
2. поступления от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
3. валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
4. обмен одних денежных эквивалентов на другие (за исключением потерь или выгод от операции);
5. иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств и денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму.

В бухгалтерской отчётности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчётном периоде, характеризующие наличие поступления и расходование денежных средств в организации.

Отчёт должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе тещей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчёт о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели (с учётом изложенного в пунктах 6 и 11 ПБУ 04/1999):

• Остаток денежных средств на начало отчётного периода.
• Поступило денежных средств - всего.
• Направлено денежных средств - всего.
• Остаток денежных средств на конец отчётного периода.

Классифицируются денежные потоки в зависимости от характера операций, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности.

Денежные потоки от текущих операций - денежные потоки от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации. Как правило, они связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж. Информация о потоках от текущих операций показывает уровень обеспеченности денежными средствами, а также обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков.

Примерами денежных потоков от тещих операций являются:

1. Поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг;
2. Поступления арендных платежей, роялти (периодические (те кущие) о тчисления продавцу (лицензиару) за право пользования предметом лицензионного соглашения), комиссионных и иных аналогичных платежей;
3. Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;
4. Оплата труда работников организации, а также платежи в пользу третьим лицам;
5. Платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);
6. Уплата по долговым обязательствам;
7. Поступления процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
8. Денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трёх месяцев).

Денежные потоки от инвестиционных операций - денежные потоки от операций, связанных с приобретением, созданием и выбытием от инвестиционных операций. Информация о них показывает уровень затрат организации, осуществляемых для приобретения или создания внеоборотных активов.

Примерами таких потоков являются:

1. Платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР;
2. Уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов;
3. Поступления от продажи внеоборотных активов;
4. Платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
5. Поступления от продажи акций в других организациях;
6. Предоставление займов другим лицам;
7. Возврат займов, предоставленных других лицам;
8. Платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг;
9. Поступления от продажи долговых ценных бумаг
10. Дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
11. Поступления процентов по долговым финансовым вложениям.

Денежные потоки от финансовых операций - денежные потоки от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств. Информация о них прогнозирует требования кредиторов и акционеров в отношении будущих денежных потоков и будущих потребностей в привлечении долгового и долевого финансирования. Примерами таких потоков являются:

1. Денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
2. Платежи собственникам в связи с выпуском у них акций организации и их выходом из состава участников;
3. Уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников;
4. Поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
5. Платежи в связи с погашением векселей и других долговых ценных бумаг;
6. Получение кредитов и займов от других лиц;
7. Возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов - это денежный поток от текущих операций, а возврат основной суммы долга - денежный поток от финансовых операций. При погашении кредита обе указанные части могут выплачиваться одной суммой.

Денежные потоки отражаются в отчёте о движении денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Каждый вид поступления отражается в отчете отдельно от продажи организации.

Денежные потоки отражаются свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность контрагентов, и когда поступления одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим. Например, денежные потоки комиссионера или агента, косвенные налоги, поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей, оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Денежные потоки отражаются в отчете, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Например, покупка и перепродажа финансовых вложений, осуществление краткосрочных финансовых вложений за счет заемных средств (до 3-х месяцев), платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт.

Показатели в отчёте отражаются в валюте РФ, то есть в рублях Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли.

В случае если незамедлительно после поступления в иностранной валю те организация меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток в отчёте отражается в сумме фактически полученных рублей. Если незадолго до платежа организация меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в сумме фактически уплаченных рублей.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте отражаются в отчете в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006.

Разница отражается в отчёте отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменение курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Существенные денежные потоки (дочерние, зависимые или основные) отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами.

В случае если организация представляет дополнительные пояснения к отчёту, то соответствующая статья должна содержать ссылку на эти пояснения.

Должен быть раскрыт состав денежных средств и представлена увязка сумм, представленных в отчёте.

Организация раскрывает используемые подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений.

Организация раскрывает имеющиеся возможности привлечь дополнительные денежные средства, в том числе:

1. Суммы открытых, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию кредитных ресурсов;
2. Величину денежных средств на условиях овердрафта (особая форма краткосрочного банковского кредитования, дающая клиенту право оплачивать со своего расчетного счета товары, работы, услуги своих контрагентов в сумме, превышающей объем кредитовых поступлений на его счет, т.е. иметь на расчетном (текущем) счете дебетовое сальдо);
3. Полученные организацией поручительства третьих лиц;
4. Суммы займов, недополученных по заключенным договорам займа с указанием причин такого недополучения.

Организация раскрывает информацию:

1. Имеющиеся существенные суммы денежных средств, которые недоступны для использования с указанием причин данных ограничений;
2. Суммы денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объёмов производства;
3. Денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчётному сегменту;
4. Средства в аккредитивах, открытых в пользу организации. Если обязательства с использованием аккредитива исполнены, но средства не зачислены, то раскрываются причины и суммы незачисленных средств.

Таким образом, отчёт о движении денежных средств является наиболее важным для предприятия, так как отражает движение реальных денежных потоков (характеризует реальную деятельность предприятия).

Список литературы

1. Ахмедов А.Э., Смольянинова И.В., Глеков П.М. Статистика. Воронеж, 2014. - 86 с.

2. Быковская Е.В. Идентификация источников финансирования инвестиционных проектов и программ // Успехи современной науки. 2015. № 3. С. 8-11.

3. Караева Ф.Е., Темрокова А.Х. Анализ имущественного потенциала и методы начисления амортизации // Успехи современной науки. 2015. № 5. С. 77-81

4. Толстых А.А. Толстых Е.С. Информационная база анализа денежных потоков предприятия // Территория науки. 2013. № 1. С. 89- 93.

5. Тхамокова С.М., Шогенова М.Х. Вопросы учета производственных затрат // Успехи современной науки и образования. 2015. № 5. С. 64-66.