Правовое регулирование представления налоговых вычетов по НДФЛ

Деревянкина А.С.,
Каширина Ю.П.,
Семейкина Н.П.
Воронежский экономико-правовой институт
Территория науки
№4 2018

Среди налогов, уплачиваемых гражданами, наиболее широко встречающимся является подоходный налог, действующий практически во всех странах мира [1]. Подоходным налогом является налог, который взыскивается с дохода плательщика. В РФ подоходным налогом является налог на доходы физических лиц. Немаловажной частью системы налогообложения физических лиц являются налоговые вычеты. Вычеты по НДФЛ - своего рода льгота, предоставленная государством налогоплательщику. Согласно пункту 1, статьи 56 НК РФ, льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включающие возможность не уплачивать налог, либо уплачивать их в меньшем размере [2].

Условия получения налоговых вычетов:

• наличие статуса резидента;
• получение дохода, облагаемого по ставке 13%.

Смысл налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы налогоплательщика исключается некая сумма, величина которой зависит от налоговых обстоятельств. В России действуют четыре категории налоговых вычетов по доходам физических лиц:

1. Стандартные налоговые вычеты.

Условно данный вычет можно разделить на две подгруппы:

1) Вычет, предоставляемый непосредственно гражданину

• Размер льготы - 3 тыс. руб. (к числу граждан, имеющих право на данную льготу, относятся лица, участвовавшие в ликвидации последствий аварий на Чернобыльской АЭС, получившие вследствие этого инвалидность, также участвовавшие в испытания ядерного и атомного оружия, инвалиды ВОВ и иных боевых действий. Полный перечень граждан, имеющих право на получение данной льготы поименован в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).
• Размер льготы - 500 рублей (в меньшем размере получить льготу могут участники ВОВ и иных боевых действий, носители ордена Славы трех степеней, блокадники, инвалиды первой и второй группы, в том числе с детства, и иные категории граждан, указанные в пп. 2 п.1 ст. 218 НК РФ)

2) Вычет, предоставляемый на детей. Дается непосредственно родителю при наличии одного или нескольких детей в сумме:

• 1 400 руб. на первого и второго ребенка;
• 3 000 руб. на третьего и каждого последующего;
• 12 000 руб. на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также ребенка-инвалида I и II группы до достижения им 24 лет, если он обучается очно, является аспирантом, ординатором, магистратом или студентом;
• 6 000 руб. для усыновителей и родителей детей-инвалидов

Налоговым кодексом определен лимит дохода, после превышения которого данный вычет не предоставляется: 350 тыс. руб. Доход определяется с начала года.

2. Социальные налоговые вычеты [3].

Подразделяются на пять подвидов по типу произведенных расходов [4].

1) На благотворительность. Данный социальный вычет предполагает возврат части денег, пущенных в отчетном году на благотворительные цели. НК РФ четко определен перечень организаций, признаваемых благотворительными, и поименован в пп.1 п. 1 ст. 219 НК РФ. В случае если деньги в рамках благотворительной помощи были переведены, допустим, фондам, а не напрямую организациям также, если помощь была оказана непосредственно физическому лицу, или оказание помощи носило корыстный умысел, в вычете государство откажет. Размер социального вычета - не более 25% от суммы всех доходов за год.

2) На пенсионное обеспечение, страхование жизни и здоровья в добровольном порядке. Вернуть часть средств, истраченных на заключение договоров негосударственного пенсионного обеспечения, страхования жизни и здоровья, в рамках данной льготы можно не только за себя, но и за ближайших родственников: супругов, родителей и детей в возрасте до 18 лет. Максимальный размер вычета - 120 тыс. руб.

3) На накопительную часть пенсии. Возмещению подлежат затраты на дополнительные взносы на накопительную часть пенсии. Размер возмещения также 120 тыс. руб. по всем социальным вычетам

4) На лечение, в том числе и дорогостоящее. Льгота предоставляется по затратам на лечение и покупку лекарств для себя, родителей, несовершеннолетних детей и супруга. Условием получения является покупка лекарств или оплата лечение за свой счет. Стоит особо отметить, что не по всем медицинским слугам можно получить  льготу, а лишь по строго указанным в законе, в частности, в Постановлении Правительства.

Льгота может быть предоставлена в размере:

• 120 тыс. руб. если медицинские услуги и лекарства — не дорогостоящие;
• В полном размере истраченных средств - если услуги и лекарства, являются дорогостоящими.

5) На обучение. Может быть заявлен как за собственное обучение, так и за оплату обучения детей, братьев и сестер. Особым условием является наличие соответствующего разрешения у образовательной организации (лицензии). Размер предоставляемой льготы:

• 50 тыс. руб. если оплачено обучение детей;
• 120 тыс. руб. на собственное обучение или его оплату для братьев и сестер.

Особенностью социальных вычетов является срок давности их заявления, в отличие от, например, имущественных, и составляет 3 года с момента осуществления расходов [5]. Также предельная сумма по всем социальным вычетам ограничена 120 тыс. руб., кроме налогового вычета за обучение детей и расходов по дорогому лечению.

3. Имущественные налоговые вычеты. [1, С. 499 - 504].

В зависимости от основания заявления можно выделить 5 видов данного вычета:

1) На покупку квартиры (как на вторичном рынке, так и новостройки), доли в ней или комнаты. В данный вид имущественного вычета включается расходы на покупку недвижимости, на ее отделку (если в договоре указано, что квартира сдает без отделки), на работы по отделке, а также затраты по приобретению прав на купленную недвижимость. Заявить льготу можно по нескольким объектам до израсходования предельного лимита в 2 млн. руб.

2) Строительство дома или покупку земли под строительство. В затраты, которые можно вернуть в данном случае включается больше оснований, а именно расходы по строительству будущего коттеджа, отделке, прокладке коммуникаций, составлению сметной документации. Размер льготы составляет - 2 млн. руб. Таким образом, максимально возможная к получению на руки сумма составит 260 тыс. руб.

3) Выкуп имущества, изымаемого для муниципальных и государственных нужд. Если имущество изымается для целей государства, то доход, который получает собственник, не подлежит налогообложению. Вычет предоставляется в размере всей полученной стоимости изъятого имущества.

4) Погашение ипотечных процентов или процентов по перекредитованным кредитам. Может заявляться отдельно от основного (по приобретенной квартире или построенному дому) и отличие его состоит в том, что получить его можно только по одному объекту, его остаток, в отличие от налогового вычета при покупке, нельзя дозаявить впоследствии. Размер льготы - 3 млн. руб. По недвижимости, что была куплена до 2014 года всю переплату по ипотеке можно возместить, без указанного ограничения.

5) Продажу имущества. Отличие данного вычета от других имущественных состоит в том, что на руки гражданин ничего не получает, ему лишь предоставляется право уменьшить сумму полученной от продажи квартиры и иной собственности прибыли на сумму налогового вычета. Право на данную льготу возникает в случае, если продается имущество, находившееся в собственности менее установленного законом срока. На 2017 год срок владения имуществом, порождающим обязанность уплатить подоходный налог, составляет пять лет и менее, за исключение имущества полученного в дар в порядке наследования, приватизации или договора пожизненного содержания. Для указанных категорий срок остался прежним - 3 года.

Данный налоговый вычет предоставляется в сумме:

• 1 млн. руб. для недвижимости (домов, земли, квартиры, долей в них и комнат);
• 250 тыс. руб. для движимого имущества

4. Профессиональные налоговые вычеты [1, С. 506 - 508].

В соответствии со ст. 221 НК при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в качестве индивидуальных предпринимателей, а также индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной практикой.;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Налоговый вычет предоставляется в размере:

• 13%, если доходи подтверждены документально;
• 20% общей суммы доходов, если данные расходы не подтверждены документально;
• от 20 до 40%, вычеты связанные с творческой деятельностью, если данные расходы не подтверждены документально.

Таким образом, можно сделать вывод, что к настоящему моменту, Налоговый кодекс Российской Федерации содержит достаточно объёмный перечень налоговых вычетов, который с точки зрения результативности для налогоплательщика весьма выгоден [6]. Но следует обратить внимание на дальнейшую разработку и развитие программы по поддержанию населения с низкими доходами. В этой связи можно предложить введение необлагаемого минимума доходов граждан. Т.к. должен оставаться необлагаемым доход, который необходим для поддержания здоровья и жизнедеятельности населения. Введение размера необлагаемого дохода в российскую практику позволит говорить о принципе равенства и справедливости налогообложения.

Список литературы

1. Старкова Н.О. Особенности налогового регулирования электронной коммерции в РФ // Вестник НГИЭИ. 2017. № 9 (76). С. 118-125.

2. Аксенова А.А. Налоговые вычеты по ндфл, как инструмент реализации конституционного принципа равенства // РИСК: Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. 2010. № 3.С. 287-290.

3. Бирюков П.Н., Брызгалин А.Н., Винницкий Д.В., Сенцова М.В., Карасева М.В., Костюков А.Н., Красюков А.В., Пауль А.Г., Самсонова А.Е., Селюков А.Д., Стрельников В.В., Худяков А.И., Шепенко Р.А. Финансовое право.- Москва, 2009. - 604 с.

4. Глазунова И.В., Костюков А.Н. История развития местных налогов и сборов в России // История государства и права. 2003. № 1.С. 56-63.

5. Аксенова А.А. Механизм получения социального вычета на лечение при исчислении налога на доходы физических лиц // Мир науки, культуры, образования. 2014. № 2.С. 14.

6. Панина Е.В. Проблемы формирования доходной части региональных бюджетов в российской федерации в условиях государственного регулирования // Вестник НГИЭИ. 2017. № 10 (77). С. 117-126.