Амортизация активов - Амортизация - это процесс постепенного переноса стоимости основных средств и нематериальных активов на производимую с их помощью продукцию (работы, услуги) по мере их физического или морального износа. Другими словами, амортизация - это систематическое уменьшение балансовой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы, по мере того, как экономические выгоды, связанные с использованием этого актива, потребляются компанией.
Для расчета амортизации используются следующие основные методы:
Пример расчета амортизации линейным методом:
Порядок начисления амортизации регулируется следующими нормативными документами в РФ:
Согласно НК РФ, амортизации подлежат следующие виды имущества:
Не подлежат амортизации:
Для расчета амортизации организация должна:
Например, если организация приобрела оборудование за 800 000 руб. со сроком службы 8 лет, при линейном методе ежегодная сумма амортизации составит 100 000 руб. (800 000 / 8 лет).
Таким образом, амортизации подлежат основные средства и нематериальные активы, используемые в деятельности организации, за исключением земли, запасов и незавершенного строительства. Расчет амортизации производится в соответствии с требованиями налогового и бухгалтерского учета
В соответствии с ФСБУ 6/2020 "Основные средства", существуют следующие основные способы начисления амортизации основных средств в РФ:
При линейном способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока полезного использования объекта. Сумма амортизации за период рассчитывается как первоначальная (или восстановительная) стоимость, деленная на срок полезного использования в месяцах, и умноженная на количество месяцев в периоде. Пример расчета:
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного организацией. Пример расчета:
При способе суммы чисел лет годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число, соответствующее количеству лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта. Пример расчета:
При способе списания стоимости по объему продукции (работ) годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования. Пример расчета:
При способе списания стоимости по сумме процентов от первоначальной стоимости годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годовой нормы амортизации, установленной в процентах от этой стоимости. Пример расчета:
Выбор конкретного способа начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации в соответствии с ФСБУ 6/2020 "Основные средства".
Сумма амортизационных отчислений зависит от трех основных факторов:
Это изначальная цена, по которой организация приобрела основное средство или нематериальный актив. Чем выше первоначальная стоимость, тем больше будут амортизационные отчисления за весь срок полезного использования.
Например, если организация купила станок за 700 тыс. руб., то при сроке полезного использования в 7 лет сумма ежегодных амортизационных отчислений составит 100 тыс. руб. (700 тыс. / 7 лет).
Это период, в течение которого организация предполагает использовать данный актив. Чем больше срок полезного использования, тем меньше будут ежегодные амортизационные отчисления.
Например, если первоначальная стоимость станка 700 тыс. руб., а срок полезного использования 10 лет, то ежегодная сумма амортизации составит 70 тыс. руб. (700 тыс. / 10 лет).
Существует несколько методов начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции и др. Каждый метод предполагает свою формулу расчета амортизационных отчислений.
Например, при линейном методе сумма амортизации в год = первоначальная стоимость / срок полезного использования. При способе уменьшаемого остатка сумма амортизации в год = остаточная стоимость * норма амортизации.
Таким образом, сумма амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости актива, срока его полезного использования и выбранного организацией метода начисления амортизации в соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007.
Срок полезного использования актива определяется в соответствии с нормативными правовыми актами РФ и зависит от ряда факторов:
1. Рекомендации производителей и технические условия эксплуатации: Производители оборудования, как правило, указывают рекомендуемый срок службы своей продукции, основываясь на технических характеристиках и условиях эксплуатации. Например, для офисной техники, такой как компьютеры и принтеры, типичный срок полезного использования составляет 3-5 лет.
2. Отраслевые нормы и практика: Для многих видов основных средств в РФ существуют отраслевые нормативы сроков полезного использования, утвержденные соответствующими ведомствами. Например, для зданий и сооружений промышленного назначения типичный срок полезного использования варьируется от 20 до 50 лет в зависимости от материалов и конструкции.
3. Самостоятельное определение организацией: При отсутствии рекомендаций производителей или отраслевых норм, организация самостоятельно определяет срок полезного использования актива. Для этого учитываются:
Например, для легкового автомобиля, используемого в коммерческих целях, типичный срок полезного использования составляет 5-7 лет.
Таким образом, срок полезного использования актива определяется на основе рекомендаций производителей, отраслевых норм, а при их отсутствии - самостоятельно организацией с учетом всех вышеперечисленных факторов
Согласно ФСБУ 6/2020 "Основные средства", начисление амортизации основных средств начинается с момента их признания в бухгалтерском учете и прекращается с момента их списания.
Амортизация начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию. Это означает, что если объект был введен в эксплуатацию 15 марта, то начисление амортизации начнется с 1 апреля. Например, организация приобрела станок стоимостью 589 000 руб. с ожидаемым сроком полезного использования 7 лет. Станок был введен в эксплуатацию 15 мая. Тогда начисление амортизации по линейному методу будет производиться следующим образом:
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. Это означает, что если объект был полностью самортизирован или списан 15 ноября, то начисление амортизации прекратится с 1 декабря. Продолжая пример со станком, предположим, что его остаточная стоимость достигла нуля в июле 7-го года эксплуатации. Тогда начисление амортизации будет прекращено с 1 августа.
Таким образом, начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
НК РФ, часть вторая, глава 25, статья 259, выбранный налогоплательщиком способ начисления амортизации основных средств должен применяться в течение всего срока полезного использования данного объекта и не может быть изменен. Это означает, что организация не может произвольно менять метод амортизации в середине срока эксплуатации основного средства.
Рассмотрим пример. Предположим, организация приобрела станок стоимостью 1 000 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Первоначально она выбрала линейный метод амортизации. Согласно этому методу, ежегодная сумма амортизационных отчислений составит 200 000 руб. (1 000 000 / 5 лет).
Год | Остаточная стоимость | Амортизационные отчисления |
1 | 800 000 | 200 000 |
2 | 600 000 | 200 000 |
3 | 400 000 | 200 000 |
4 | 200 000 | 200 000 |
5 | 0 | 200 000 |
Теперь предположим, что в середине срока полезного использования (на 3-й год) организация решила изменить метод амортизации на ускоренный (например, метод уменьшаемого остатка). Это будет являться нарушением налогового законодательства, так как выбранный способ амортизации не может быть изменен в течение всего срока эксплуатации объекта.
Таким образом, организация обязана продолжать применять линейный метод амортизации до полного списания стоимости станка. Изменение метода амортизации в данном случае будет неправомерным.
Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Например, если организация начислила амортизацию по производственному оборудованию, то бухгалтерская запись будет выглядеть следующим образом:
Согласно ФСБУ 6/2020 "Основные средства", существуют три способа начисления амортизации в бухгалтерском учете:
Выбор способа начисления амортизации зависит от характеристик объекта основных средств и отражается в учетной политике организации.
Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его списания с баланса. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Таким образом, амортизация в бухгалтерском учете является важным инструментом для постепенного перенесения стоимости основных средств и нематериальных активов на производимую продукцию, что позволяет обеспечивать стабильность финансового состояния предприятия
Амортизация основных средств является важным инструментом для предприятий, позволяющим:
Таким образом, амортизация основных средств является необходимым элементом бухгалтерского и налогового учета, позволяющим предприятию возмещать износ ОС, финансировать их обновление и реально отражать затраты в себестоимости.
Выбор метода начисления амортизации основных средств оказывает существенное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Ускоренные методы амортизации, такие как способ уменьшаемого остатка и способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования, позволяют списывать большую часть стоимости актива в начальные периоды его эксплуатации.
Рассмотрим пример. Предположим, предприятие приобрело оборудование стоимостью 100 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. При использовании линейного метода амортизации ежегодные амортизационные отчисления составят 20 000 руб. (100 000 / 5 лет). Таким образом, в первый год будет начислено 20 000 руб. амортизации, что уменьшит налогооблагаемую прибыль на эту сумму.
Если же применить способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2, то амортизационные отчисления в первый год составят 40 000 руб. (100 000 * 2 / 5), во второй год - 30 000 руб. (60 000 * 2 / 4), в третий - 20 000 руб. (30 000 * 2 / 3) и так далее. Таким образом, в первые годы эксплуатации оборудования предприятие сможет списать большую часть его стоимости, что позволит снизить налогооблагаемую прибыль и, соответственно, налоговые платежи.
Аналогичный эффект дает и способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования. В первый год при сроке полезного использования 5 лет будет начислено 5/15 от стоимости, то есть 33 333 рубля (100 000 * 5/15), во второй год - 4/15 или 26 667 руб., в третий - 3/15 или 20 000 руб. и так далее.
Таким образом, ускоренные методы амортизации позволяют предприятию в начальные периоды эксплуатации основных средств списывать большую часть их стоимости, что приводит к снижению налогооблагаемой прибыли и, соответственно, налоговых платежей. Это дает предприятию возможность высвободить денежные средства для реинвестирования в развитие бизнеса или другие цели.
Согласно нормативным документам, срок полезного использования актива может быть пересмотрен в следующих случаях:
Пересмотр срока полезного использования актива производится в следующем порядке:
Например, первоначально компьютер был принят к учету со сроком полезного использования 3 года. Через 2 года была проведена его модернизация, в результате чего срок полезного использования был увеличен до 5 лет. В этом случае:
Таким образом, пересмотр срока полезного использования актива позволяет более точно отразить в учете фактический период его использования и рассчитать амортизацию
Инфляция оказывает существенное влияние на амортизационные отчисления, которое необходимо учитывать при анализе финансовой отчетности предприятий.
В условиях инфляции номинальные амортизационные отчисления, рассчитанные исходя из первоначальной стоимости основных средств, не обеспечивают полного возмещения затрат на их восстановление.
Это происходит потому, что амортизационные отчисления представляют собой фиксированные суммы, а их удельный вес в себестоимости продукции падает по мере роста цен. Таким образом, реальная покупательная способность амортизационных отчислений снижается, что препятствует простому воспроизводству основных фондов.
Предположим, что первоначальная стоимость основного средства составляла 1 млн руб., срок полезного использования - 10 лет. При этом годовая норма амортизации составляет 10% (1 млн / 10 лет = 100 тыс. руб. в год).
Если в течение срока службы данного актива уровень инфляции составил 50%, то реальная стоимость амортизационных отчислений снизится с 100 тыс. руб. в первый год до 66,7 тыс. руб. в последний год. Таким образом, предприятие не сможет накопить достаточно средств для полного восстановления основного средства по истечении срока его полезного использования.
Для компенсации влияния инфляции на амортизационные отчисления могут применяться следующие меры:
Данные меры позволяют более точно отразить реальную стоимость основных средств и обеспечить достаточность амортизационных отчислений для их воспроизводства.
При начислении амортизации для целей налогообложения необходимо учитывать следующие ключевые моменты:
Налоговое законодательство устанавливает минимальные сроки полезного использования основных средств, которые нужно соблюдать при расчете амортизации для налогового учета. Эти сроки определены в Постановлении Правительства РФ №1 от 01.01.2002 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
Например, для легковых автомобилей минимальный срок полезного использования составляет 5 лет, для офисной мебели - 10 лет, для зданий - от 20 до 100 лет в зависимости от материала и назначения. Если организация установит более короткий срок, налоговые органы могут посчитать это занижением налоговой базы.
Для целей налогообложения разрешены только два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный (ускоренный).
Линейный метод предполагает равномерное списание стоимости актива в течение срока полезного использования. Нелинейный метод позволяет ускорить списание первоначальной стоимости за счет применения специальных коэффициентов.
Например, если первоначальная стоимость основного средства 120 000 руб. и срок полезного использования 5 лет, то при линейном методе ежегодная амортизация составит 120 000 / 5 = 24 000 руб. При нелинейном методе с коэффициентом 2 ежегодная амортизация будет 120 000 * 2 / 5 = 48 000 руб. в первый год, 36 000 руб. во второй год и так далее.
Налоговый кодекс РФ устанавливает ограничения на применение ускоренной амортизации. Она не может применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, а также к объектам, полученным безвозмездно.
Таким образом, при начислении амортизации для целей налогообложения необходимо строго соблюдать требования налогового законодательства в части сроков полезного использования, допустимых методов и ограничений по применению ускоренной амортизации. Это позволит правильно рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль.
Начисление амортизации по нематериальным активам (НМА) имеет ряд особенностей по сравнению с амортизацией основных средств:
Срок полезного использования (СПИ) НМА определяется исходя из: срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности, ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
Если по НМА с неопределенным СПИ появилась возможность определить срок использования, то для такого НМА выбирается способ начисления амортизации.
Амортизация НМА с определенным СПИ начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка, чтобы подлежащая амортизации стоимость погашалась равномерно или пропорционально объему продукции (работ, услуг) в течение всего срока полезного использования.
Амортизация НМА с неопределенным СПИ не начисляется, но такие активы ежегодно проверяются на предмет обесценения.
Примеры НМА и особенности их амортизации:
Таким образом, начисление амортизации по НМА имеет ряд особенностей, связанных с определением срока полезного использования и выбором способа амортизации в зависимости от вида актива. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются, а проверяются на обесценение.
Амортизационная политика предприятия тесно связана с его инвестиционной стратегией. Выбор методов и способов начисления амортизации оказывает существенное влияние на финансовые результаты деятельности компании, а значит и на ее инвестиционные возможности.
Ускоренные методы амортизации, такие как метод уменьшаемого остатка или метод суммы чисел лет, позволяют списать большую часть стоимости основных средств в первые годы их эксплуатации. Это приводит к увеличению амортизационных отчислений в начальный период, что в свою очередь:
Таким образом, ускоренная амортизация стимулирует обновление основных фондов и активизирует инвестиционную деятельность предприятия.
Рассмотрим пример. Предприятие приобрело оборудование стоимостью 1 млн руб. со сроком полезного использования 5 лет. При применении линейного метода амортизации ежегодные отчисления составят 200 тыс. руб. При использовании метода уменьшаемого остатка с коэффициентом 2 амортизационные отчисления будут следующими:
Год | Остаточная стоимость | Амортизационные отчисления |
1 | 1 000 000 | 400 000 |
2 | 600 000 | 240 000 |
3 | 360 000 | 144 000 |
4 | 216 000 | 86 400 |
5 | 129 600 | 129 600 |
Как видно, ускоренная амортизация позволяет высвободить дополнительные 200 тыс. руб. в первый год, которые могут быть направлены на инвестиции.
Согласно НК РФ, предприятия имеют право самостоятельно выбирать методы начисления амортизации в рамках действующего законодательства. Это позволяет гибко подходить к формированию амортизационной политики в зависимости от стратегических целей компании.
Далее: