Адуев Рамзан Сапиевич
студент 2-го курса
магистратуры экономического факультета,
филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова,
в г. Пятигорске Ставропольского края
Символ науки
№5 2016
Аннотация. Российское законодательство по бухгалтерскому учету не содержит определения совокупного дохода (или совокупного финансового результата периода). В соответствии с Приказом Минфина №66н совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».
Российское законодательство по бухгалтерскому учету не содержит определения совокупного дохода (или совокупного финансового результата периода). В соответствии с Приказом Минфина №66 н совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».
В IAS1 «Представление финансовой отчетности» содержатся следующие определения: Общий совокупный доход - изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющееся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников. Общий совокупный доход включает все компоненты прибыли или убытка и прочего совокупного дохода. Прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода (в том числе корректировки в отношении реклассификации), которые не признаны в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО[5].
В соответствии с п. 7 IAS1 компоненты прочего совокупного дохода включают1:
В соответствии с п.п. 88, 89 МСФО (IAS)1:
Предприятие должно признать все статьи доходов и расходов за период в составе прибыли или убытка, если иное не требуется или не допускается в соответствии с требованиями МСФО. Некоторые МСФО предусматривают обстоятельства, при которых предприятие признает определенные статьи не в составе прибыли или убытка за текущий период. МСФО (IAS) 8 предусматривает два таких обстоятельства:
Прочие МСФО требуют или разрешают исключение компонентов прочего совокупного дохода, которые удовлетворяют определению Концепции, из состава прибыли или убытка. Элементы прочего совокупного дохода содержат корректировки по реклассификации. Корректировки при реклассификации - суммы, реклассифицируемые в состав прибыли или убытка в текущем периоде, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периодах. Предприятие должно раскрыть информацию о корректировках при реклассификации в отношении компонентов прочего совокупного дохода. Корректировка при реклассификации включается в состав соответствующего компонента прочего совокупного дохода в том периоде, в котором корректировка реклассифицируется в состав прибыли или убытка[2].
Например, доходы, полученные при выбытии финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, включаются в состав прибыли или убытка текущего периода. Данные суммы могли быть признаны в составе прочего совокупного дохода как нереализованные доходы в текущем или предыдущем периодах. Данные нереализованные доходы должны вычитаться из прочего совокупного дохода в периоде, в котором реализованные доходы реклассифицируются в состав прибыли или убытка, чтобы избежать их двойного включения в прочий совокупный доход.
Корректировки при реклассификации возникают:
Корректировки при реклассификации не возникают:
Данные компоненты признаются в составе прочего совокупного дохода и не реклассифицируются в состав прибыли или убытка в последующие периоды. Изменения прироста стоимости в результате переоценки могут переноситься в состав нераспределенной прибыли в последующие периоды по мере использования (по мере начисления амортизации списывается часть прироста стоимости Дт 84 Кт 83) или в случае прекращения признания данного актива (вся сумма прироста стоимости переносится непосредственно на нераспределенную прибыль Дт 84 Кт 83) (МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38). Актуарные прибыли и убытки отражаются в составе нераспределенной прибыли в периоде, в котором они признаны в составе прочего совокупного дохода (МСФО (IAS) 19). Налоги, относящиеся к статьям прочего совокупного дохода. МСФО (IAS) 1 требует раскрывать сумму налога на прибыль в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода, включая корректировки при реклассификации, либо в отчете совокупном доходе, либо в примечаниях[5].
Предприятие может представить компоненты прочего совокупного дохода:
В бухгалтерской отчетности включаются в состав строки 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода»; суммы уценки, превышающие суммы проведенной ранее дооценки включаются в состав прочих расходов, и отражаются в Отчете о финансовых результатах в составе прибыли (убытка) текущего периода. Суммы дооценки по выбывающим основным средствам переносятся в состав нераспределенной прибыли, перенос прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль производится без задействования счетов прибыли или убытка. В Отчете о финансовых результатах в составе совокупного финансового результата периода такое перераспределение между статьями капитала не отражается.
Суммы курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества иностранных подразделений, учитываются в составе добавочного капитала и в бухгалтерской отчетности включаются в состав строки 2520 «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода». При закрытии представительства суммы курсовых разниц, реклассифицируемые в состав прибыли или убытка в текущем периоде, относятся на прочие доходы через Отчет о финансовых результатах, при этом уменьшение добавочного капитала отражается со знаком «минус» по строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль(убыток) периода» [2].
Суммы дооценки/уценки долгосрочных акций включаются в состав добавочного капитала и включаются в состав совокупного финансового результата периода по строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода». При выбытии переоцененных акций суммы их дооценки/уценки, реклассифицируемые в состав прибыли или убытка в текущем периоде, включаются в состав прочих доходов/расходов с одновременным уменьшением на эти суммы данных по строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода». В стандарте указан закрытый перечень. При возникновении иных статей доходов и расходов, которые не признаются в составе прибыли и убытка, при принятии решения о включении таких доходов и расходов в состав прочего совокупного дохода, необходимо проводить анализ ситуации в каждом конкретном случае с применением положений соответствующих МСФО[5].
Компания признает финансовый актив в балансе только в том случае, когда она становится стороной по договору в отношении данного финансового инструмента. При первоначальном признании финансовые активы оцениваются по справедливой стоимости, которая, как правило, и составляет цену сделки, т.е. справедливую стоимость выплаченного или полученного вознаграждения Финансовые активы, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включают финансовые активы, предназначенные для торговли, и финансовые активы, отнесенные при первоначальном признании к переоцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Финансовые активы классифицируются как предназначенные для торговли, если они приобретаются, главным образом, с целью продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе; или являются частью портфеля идентифицируемых финансовых инструментов, которые управляются на совокупной основе и недавние сделки, с которыми свидетельствуют о фактическом получении прибыли на краткосрочной основе; или являются производными инструментами (кроме случая, когда производный инструмент определен в качестве эффективного инструмента хеджирования) [3]. Финансовые активы, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, классифицируются в консолидированном балансе как оборотные активы, а изменения справедливой стоимости признаются в консолидированном отчете о совокупном доходе в составе финансовых доходов или финансовых расходов. Признание и классификация прибыли или убытка, полученного в результате отражения в учете корректировки производного инструмента по справедливой стоимости, зависит от цели его выпуска или приобретения. Прибыли и убытки по производным инструментам, не предназначенным для операций хеджирования, в соответствии с МСФО (International Accounting Standard («IAS») № 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» признаются в момент возникновения в консолидированном отчете о совокупном доходе[5].
Справедливая стоимость – та сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. После первоначального признания справедливая стоимость финансовых инструментов, оцененных по справедливой стоимости, которые котируются на активном рынке, определяется как котировка на покупку активов и котировка на продажу выпущенных обязательств на дату оценки.
Как видно показатели отчетности, как и сама отчетность значительно отличаются друг от друга. Отчет, составленный по РСБУ имеет код строк и составляется за отчетный и базисный период. Отчет, составляемый по международным стандартам имеет показатели двух лет предшествующих отчетному. У отчетов разные единицы измерения.
Отчет составленный по международным стандартам имеет более подробную расшифровку показателей затрат и расходов. Отчет о финансовых результатах не имеет такой подробной расшифровки затрат и расходов в включаемых в себестоимость. По отчетам видно что есть строки которые совпадают по названиям как: «Прочие доходы / расходы», «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Убыток от реализации и выбытия внеоборотных активов», «Прибыль до налогообложения», «Налог на прибыль, Чистая прибыль». Средневзвешенное количество акций в обращении. Остальные стоки не имеют совпадений по названиям.
В отчетности по ОПБУ США уплаченные проценты отражаются в составе денежного потока от операционной деятельности, а в отчетности по МСФО - в составе денежного потока от финансовой деятельности.
Список использованной литературы:
1. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н), утв. Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 № 33н // http://www.glavbuh-info.ru.
2. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. Ю.А.Бабаева. - 3-е изд., перераб.и доп. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М,2011. - 587 с.
3. Гетьман В.Г. Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 816 с.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. — 2-е изд., перераб.и доп. — Москва: Проспект,2011. —504 с.
5. Сиднева В.П. Международныестандартыфинансовойотчетности. - КноРус, 2012. - 216 с.