Об оптимальном подходе к сегментированию бухгалтерской информации при аудите организаций оптовой торговли

Е.Н. Варламова,
начальник планово-экономического отдела
НОУ «Межотраслевой технологический институт,
аттестованный аудитор
АУДИТОР
№ 12 2010

Представлены доводы и обоснования для выбора наиболее оптимального подхода к сегментированию информации, который может быть взят за основу при проведении аудиторской проверки организаций оптовой торговли. Приводятся аудиторские процедуры при проведении аудита торговых операций.

Для аудита одним из наиболее существенных является вопрос о том, как провести аудит качественно и своевременно, получить и собрать достаточное количество аудиторских доказательств за минимальное время. Эффективный аудит позволяет решить одновременно три взаимосвязанные задачи:

собрать достаточное количество надлежащих доказательств о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица во всех существенных отношениях для формирования аудиторского мнения, затратив при этом минимальное количество времени;

обеспечить проведение качественного аудита за разумную цену;

обеспечить получение аудиторской фирмой прибыли.

Поэтому аудитору важно собрать достаточное количество аудиторских доказательств за разумное время и цену. Несмотря на то что цель проведения аудита, а именно подтверждение достоверности соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности требованиям законодательства, будет выполнена при применении как пообъектного, так и циклического подхода, перед аудиторской фирмой встает выбор наиболее оптимального подхода к проведению проверки с точки зрения качества выполненной работы, потраченного времени и трудозатрат членов аудиторской группы.

Очевидно, что любая торговая деятельность отличается высокой потребностью в оборотных средствах, что обусловлено следующими факторами:

необходимостью формирования запаса товаров, тары, упаковки, материалов и пр.;

неизбежностью образования дебиторской задолженности;

наличием денежных средств.

Именно данные факторы и определяют рациональность применения циклического подхода при аудите основной деятельности организаций оптовой торговли. Поэтому при проверке торговой деятельности подобных организаций целесообразно осуществлять сегментирование информации с помощью циклического подхода, который в этом случае будет включать: цикл приобретения товарно-материальных ценностей, цикл продаж и цикл расчетов по основной деятельности.

Данные циклы отражают механизм основной деятельности организаций оптовой торговли, что представлено на рис. 1.

Рис. 1. Взаимосвязь основной деятельности организаций оптовой торговли и циклов, формируемых при ее анализе

Анализируя рис. 1, можно установить взаимосвязь циклов с основной целью предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, а именно получением прибыли в результате приобретения товара в целях его дальнейшей перепродажи. Кроме того, при циклическом подходе прослеживается взаимосвязь между циклами, поскольку данный подход подразумевает необходимость установления этой взаимосвязи.

Распределение участков аудита между членами аудиторской группы требует детального анализа и систематизации достоинств и недостатков исследуемых подходов (пообъектного и циклического), что в дальнейшем позволит сделать наиболее оптимальный выбор по сегментированию информации аудируемого лица, в частности, организаций оптовой торговли.

Основной недостаток пообъектного подхода - дублирование действий сотрудников аудиторской группы, что приводит к неоправданным затратам труда и времени.

Основной недостаток циклического подхода - менее глубокое исследование отдельных хозяйственных операций или группы операций.

Опираясь именно на эти два основных и взаимоисключающих недостатка указанных подходов к аудиторской проверке, можно провести наиболее оптимальное сегментирование бухгалтерской информации организаций оптовой торговли. С этой целью в ходе ознакомления с деятельностью организации на стадии планирования аудита необходимо выделение основного вида ее деятельности, который подразумевает ряд многочисленных и однотипных хозяйственных операций. В данном случае целесообразно применение циклического подхода. При этом выделение единичных, но существенных операций в циклы необоснованно, в данном случае более приемлемым является применение пообъектного подхода.

Основные достоинства и недостатки пообъектного и циклического подходов к сегментированию аудируемой информации представлены на рис. 2.

Рис. 2. Основные достоинства и недостатки пообъектного и циклического подходов

На практике пообъектный и циклический подходы, как. правило, используются комбинированно в связи с наличием в системе бухгалтерского учета как разовых, но существенных операций, так и операций, на основании которых возможно формирование циклов. Глубокое понимание аудиторами как пообъектного, так и циклического подходов позволяет аудиторским организациям использовать в своей практической деятельности именно комбинированный метод, наиболее приемлемый для аудита, поскольку позволяет обеспечить наиболее рациональный и наименее трудоемкий подход к аудиторской проверке.

Комбинированный метод в первую очередь предполагает сегментирование информации с целью выделения основных циклов и их взаимосвязей, которые будут исследоваться в процессе аудита. Данные взаимосвязи для организаций оптовой торговли представлена на рис. 3.

Представленные на рис. 3 циклы не охватывают всех существенных сфер деятельности организаций оптовой торговли. Каждая организация, в т.ч. и организация оптовой торговли, осуществляя, помимо операций по купле и продаже товаров, и ряд других операций, имеет свои особенности и специфику.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки происходит, с одной стороны, сегментирование аудируемой информации с целью построения циклов при циклическом подходе, с другой стороны, выделение счетов бухгалтерского учета, подлежащих проверке с использованием пообъектного подхода.

В основе правильной и рациональной организации процесса аудита, а также выбора необходимых и достаточных аудиторских процедур лежит четкое понимание аудитором целей проверки. Для достижения основной цели аудита организаций оптовой торговли — формирования объективного мнения обо всех существенных аспектах сделок — аудитору необходимо обеспечить достаточное количество аудиторских доказательств. В этой связи в процессе сбора доказательств аудитору важно понять, на каком уровне сбора и обработки учетной информации возможно получение требуемых фактов.

Таблица. Стандартизированные аудиторские процедуры в рамках циклов

При формировании процедур проверки достоверности информации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности необходимо рассмотреть взаимосвязи методов аудиторской деятельности и критериев достоверности (предпосылок подготовки) бухгалтерской отчетности. Как следует из Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки подготовки (критерия достоверности) бухгалтерской отчетности. Поэтому перечень обязательных аудиторских процедур должен обеспечить достаточную уверенность, что рассматриваемые показатели не содержат существенных искажений. В связи с этим в таблице представлен возможный перечень аудиторских процедур, проводимых в рамках каждого цикла, который обеспечит получение необходимых аудиторских доказательств для подтверждения критериев существования, возникновения прав и обязательств, полноты, оценки и точности, представления и раскрытия информации. Предложенный вариант сегментирования бухгалтерской информации может стать основой разработки аудиторской организацией собственных внутрифирменных стандартов по аудиторской проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций оптовой торговли.

 Список литературы

1. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. — 4-е изд., об: и доп. — СПб.: Питер, 2009. — 432 с.

2. Мерзликина Е.М. Аудит: учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - 3-е изд, перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2009.-368 с.

3. Парушина Н.В. Аудит: учебник / Н.В. Парушина, СП. Суворова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ФОРУМ, 2009.-288 с.

4. Шеремет А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2009.-448 с.

5. Данилевский Ю.Л. Аудит: учеб. пособие / Ю.А. Данилевский [и др.]. - 2-е изд., перераб., и доп. -М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.-544 с.