Ошибки в формировании и отражении информации об основных средствах и их амортизации в бухгалтерской отчетности организаций АПК

Н.В. Мамушкина,
преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
А.Д. Черемухин,
ассистент кафедры «Экономика и статистика»
Нижегородский государственный
инженерно-экономический университет,
Княгинино (Россия)
Вестник НГИЭИ
№7 (50) 2015

Бухгалтерская отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период [1, ст. 3, пп. 1].

Пользователями бухгалтерской отчетности являются банки, сотрудники организации, поставщики. Их состав не является стабильным, «динамичное развитие экономики рождает новых пользователей» [2, с. 318].

Бухгалтерская отчетность сдается в органы статистического учета, предоставляется банкам и иным инвесторам, что обуславливает исключительную важность содержащейся в ней информации, поскольку она является объектом их пристального внимания [3, с. 22; 4, с. 229; 5, с. 35; 6, с. 264]. Более того, в усл овиях современной рыночной экономики отчетность хозяйствующих субъектов становится главным средством коммуникации и информативного обеспечения всех заинтересованных пользователей [7, с. 1; 8, с. 69; 9,  с. 37]. Большинство исследователей видят в этом главную задачу бухгалтерской отчетности [2, с. 314; 10, с. 352]. Также бухгалтерская отчетность является основой информационной базы для экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта [11, с.167].

Одной из задач бухгалтерской службы сельхозтоваропроизводителей является составление точной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом исключительна ее роль при анализе основных средств организации, поскольку она «позволяет давать оценку уровню и динамике большой группы технико-экономических показателей, характеризующих материально-производственную базу предприятия и эффективность использования его ресурсов» [12, с. 464].

Согласно мнению Гордеевой А. А., под достоверной информацией понимается отчетность, «сформированная по установленным нормативными актами правилам бухгалтерского учета, позволяющая ее пользователям с достаточной степенью точности, на основе ее заведомо не вводящих в заблуждение данных, делать правильные выводы обо всех финансовых аспектах данной организации, руководствуясь которыми, можно получать возможность принимать обоснованные управленческие решения» [3, с. 10].

Ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, искажают реальное финансовое состояние той или иной организации, что, несомненно, вводит в заблуждение заинтересованных пользователей информации бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме этого, ошибочность данных, представленных в бухгалтерской отчетности, может повлечь за собой не только штрафы от контролирующих органов, но и принятие решения об отказе в инвестициях конкретному предприятию, что особенно важно для сельскохозяйственных предприятий в условиях жесткой конкурентной борьбы. Это связано с тем, что бухгалтерская отчетность как разновидность бухгалтерских данных оценивается с позиции удовлетворения информационных потребностей пользователей такой информации [13, с. 18]. На наш взгляд, важно определить, что в соответствии с законодательством следует считать ошибкой.

Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Положение) ошибка - это «неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности» [14]. При этом, согласно абз. 8 п. 2 указанного Положения, следует учитывать, что не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», возникновение ошибок может быть обусловлено:

• неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• неправильным применением учетной политики организации;
• неточностями в вычислениях;
• неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
• неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
• недобросовестными действиями должностных лиц организации [14].

Из вышесказанного можно сделать вывод, что неправильное использование или неиспользование имеющейся на дату составления отчетности информации следует признавать как ошибку, за исключением случаев допущения неточности или пропусков в отражении фактов хозяйственной деятельности. Поскольку в основе требований к бухгалтерской отчетности лежит соблюдение достоверности предоставления информации, изложенное в п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» [15], следовательно, можно говорить, что ошибка является следствием его нарушения.

Принимая во внимание вышеизложенное, можно утверждать, что невыполнение требований нормативных документов является ошибкой, следовательно, данные отчетности можно признать недостоверными.

В связи с этим нужно не только своевременно выявлять подобные ошибки, но и правильно их классифицировать, чтобы надлежаще отразить изменения в бухгалтерском учете и отчетности.

Представляется возможным рассмотреть в других источниках предлагаемые классификации ошибок, в учете или отчетности.

Так, Гордеева А. А. разделила умышленные искажения отчетности на три категории:

• искажения в финансовой отчетности,
• незаконное присвоение активов,
• налоговые преступления [3, с. 12].

Сотникова Л. В. выделила ошибки, возникающие:

• в результате того, что выбранная учетная политика не соответствует требованиям установленных правил бухгалтерской отчетности;
• вследствие внесения изменений в учетную политику, при условии невыполнения установленного порядка отражения в бухгалтерском учете и раскрытия изменений в бухгалтерской отчетности;
• вследствие неотражения бухгалтерской отчетностью сути реальных хозяйственных операций [16, с. 110].

Основные средства, будучи важнейшими ресурсами сельскохозяйственной организации, достаточно полно охарактеризованы в бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций: в Бухгалтерском балансе, Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее - Пояснения), Отчете об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса (далее - форма № 6-АПК), Отчете о наличии животных (далее - форма № 15-АПК).

Заполнение форм отчетности организациями должно производиться с соблюдением следующих нормативных документов:

• Положения по бухгалтерскому учету 6/2001 «Учет основных средств» [18];
• Плана счетов бухгалтерского учета предприятий и организаций АПК и Методических рекомендаций по его применению (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654) [19];
• Методических рекомендаций по учету основных средств сельскохозяйственных организаций (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 19. 06. 2002 № 559) [20].

С целью исключения ошибок при формировании данных об основных средствах и их амортизации в бухгалтерской отчетности сельскохозяйственным организациям рекомендуется не заполнять 5, 9, 13 графы 3 по строкам 5221 и 5231 раздела 2.1 «Наличие и движение основных средств» Пояснений, поскольку, согласно пп. 22 и 99 Методических рекомендаций по учету основных средств сельскохозяйственных организаций (далее по тексту - Методическим рекомендациям), по данным объектам основных средств амортизация не начисляется. Однако, согласно Плану счетов бухгалтерского учета предприятий и организаций АПК и Методическим рекомендациям по его применению (далее по тексту - Плану счетов), земельные участки, находящиеся в собственности организации, учитываются на счете 01 -6 «Земельные участки и объекты природопользования», а следовательно, информация об их балансовой стоимости должна отражаться по строкам 5221 и 5231 раздела 2.1 «Наличие и движение основных средств» Пояснений. В строке 720 раздела 10 формы 9-АПК «Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства» необходимо отразить наличие земельных угодий в натуральном выражении.

Если земельные участки взяты организацией в аренду и по условиям договора отражаются на забалансовых счетах учреждения, то они должны отражаться:

• в натуральном выражении - по строке 721 раздела 10 формы 9-АПК «Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства»;
• в стоимостном выражении - по строке 166 раздела 2 формы № 6-АПК, а также входить в величину показателя строки 5283 раздела 2.4 «Иное использование основных средств» Пояснений.

Если на момент составления отчетности земельные участки не приняты к учету и числятся на счете 08, то их стоимость, сформированная на счете 08, отражается в отчетности по строке 5240 раздела 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» Пояснений.

Учет продуктивного и рабочего скота ведется на счете 01-4. Согласно Плану счетов, пп. 30 и 76 Методических рекомендаций не начисляется амортизация по продуктивному скоту. По рабочему скоту она начисляется (кроме волов, буйволов и оленей) и отражается в графе 9 строк 5205 и 5215.

Общая сумма начисленной амортизации за год отражается в формах бухгалтерской отчетности по следующим строкам:

• 5200 графы 9 раздела 2.1 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее - Пояснения);
• 5640 раздела 6 «Затраты на производство» Пояснений;
• 702 раздела 7 формы 6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса»;
• 400 формы 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство» (далее - форма № 8-АПК).

Различным категориям пользователей информация об основных средствах раскрывается в специализированных формах отчетности организаций агропромышленного комплекса (таблица 1).

Таблица 1 - Отражение информации об основных средствах в формах отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса

При рассмотрении вопроса, например, о выдаче кредита организации, указанные показатели подвергаются особо пристальному анализу, поскольку состав и структура основных средств оказывает значительное влияние на величину произведенной продукции, а следовательно, и на величину финансового результата предприятия.

Нами было проведено исследование годовой отчетности 25 организаций агропромышленного комплекса Нижегородской области, по результатам которого были определены типичные искажения данных отчетности в части отражения информации об основных средствах организации (таблица 2).

Таблица 2 - Искажения информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций

Таким образом, анализ искажений информации об основных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций АПК показывает, что наиболее часто допускаются ошибки при отражении информации:

1. О стоимости земельных участков.
2. Об амортизации земельных участков, а также скота (продуктивного и рабочего).
3. Об общей сумме начисленной амортизации.

Очевидно, что ошибки, обобщенные в таблице 2, оказывают влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

Как следствие, пользователи такой отчетности не владеют точной информацией о стоимости ресурсов организации, что приводит к ошибочности результатов анализа бухгалтерской отчетности [17]. Инвестор может отказаться от вложения денежных средств в организацию из-за ошибок в ее финансовой отчетности. Поскольку данное явление, согласно данным таблицы 2, носит массовый характер (особенно на предприятиях АПК с малым числом рабочих), то можно признать данный факт одной из причин, сдерживающих развитие сельского хозяйства региона.

Проведенная систематизация ошибок в отражении информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций повысит достоверность данной отчетности.

Соблюдение требований нормативных документов Положения по бухгалтерскому учету 6/2001 «Учет основных средств», Плана счетов бухгалтерского учета предприятий и организаций АПК и методических рекомендаций по его применению, а также Методических рекомендаций по учету основных средств сельскохозяйственных организаций [18, 19, 20] при формировании и отражении в отчетности данных об основных средствах и их амортизации позволит пользователям этой отчетности производить более правильный экономический анализ и снизит до минимума риск принятия неправильных управленческих решений инвесторами и персоналом организаций АПК.

Список литературы

1. ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.

2. Рудакова Т.А. Пользователи информации финансовой отчетности // Известия Алтайского государственного университета. 2012. № 2-1. С. 314-319.

3. Гордеева А.А. Методика выявления искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности: авто-реф. канд. эк. наук: 08.00.12 // Александра Александровна Гордеева. Москва, 2013. С. 25.

4. Курманова А.Х. Концептуальные основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта // Вестник Оренбургского государственного университета. 2010. № 13 (119). С. 229-236.

5. Никитина А.А. Типовые ошибки в бухгалтерской финансовой отчетности. Способы выявления ошибок при подготовке бухгалтерской финансовой отчетности и порядок их исправления // Экономика. Социология. Право. 2014. № 3. С. 64-66.

6. Слободняк И.А. Основные отличия внутренней бухгалтерской управленческой отчетности от бухгалтерской финансовой отчетности // Известия ИГЭА. 2011. № 1. С. 34-37.

7. Хмелев С.А., Горюнов А.Г. Обеспечение надежности и достоверности бухгалтерской отчетности предприятии в условиях риска // Вектор науки ТГУ. 2011. № 4. С. 264-267.

8. Ярковский П.А. Информационные запросы пользователей финансовой отчетности // Проблемы учета и финансов. 2012. № 4 (8). С. 69-72.

9. Рыбянцева М.С. К вопросу о сущности, структуре и назначении бухгалтерской (финансовой) отчетности // Научный журнал КубГАУ - Scientific Journal of KubSAU. 2011. № 70. С. 332-353.

10.Сюлина С.П. Информационное обеспечение экономического анализа в условиях совершенствования нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности // Вестник ВУиТ. 2011. № 22. С. 37-42.

11. Лапаев С.Ю. Роль бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в информационном обеспечении стратегического анализа // Вектор науки ТГУ. 2010.        № 3. С. 167-169.

12. Косьмина О.И., Ларионова Н.А. Аналитические возможности бухгалтерской отчетности // Kant. 2013. № 1 (7). С. 70-73.

13. Юдинцева Л.А. Развитие методического обеспечения формирования аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой отчетности): автореф. канд. эк. наук: 08.00.12 // Юдинцева Лариса Александровна - Москва, 2014. С. 23.

14. Положение по бухгалтерскому учету 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

15. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

16. Сотникова Л.В. Существенное искажение бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2011. № 4. С. 106-111.

17. Панферова Л.В. Основные проблемы анализа бухгалтерской отчетности // Вестник Чувашского университета. 2009. № 4. С. 464-466.

18. Положение по бухгалтерскому учету 6/2001 «Учет основных средств».

19. План счетов бухгалтерского учета предприятий и организаций АПК и Методические рекомендации по его применению, утверждены приказом Минсельхоза РФ от 13. 06. 2001. № 654.

20. Методические рекомендации по учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утверждены приказом Минсельхоза РФ от 19. 06. 2002 № 559.