Консолидированная финансовая отчетность

Консолидированная финансовая отчетность - представляет собой финансовую отчетность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое целое. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Состав консолидированной финансовой отчетности

КФО включает в себя следующие формы отчетности:

• Консолидированный отчет о финансовом положении (аналог бухгалтерского баланса)
• Консолидированный отчет о совокупном доходе (аналог отчета о прибылях и убытках)
• Консолидированный отчет об изменениях капитала
• Консолидированный отчет о движении денежных средств
• Примечания к консолидированной финансовой отчетности

В РФ составление КФО регламентируется следующими нормативными актами:

• Федеральный закон "О консолидированной финансовой отчетности" от 27.07.2010 N 208-ФЗ
• Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2008)
• Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), в частности МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность"

Рассмотрим пример консолидации финансовой отчетности на примере холдинга, состоящего из материнской компании и двух дочерних обществ. Исходные данные:

• Материнская компания владеет 80% акций Дочернего общества 1 и 60% акций Дочернего общества 2
• Выручка материнской компании - 1000 ед., Дочернего общества 1 - 500 ед., Дочернего общества 2 - 300 ед.
• Себестоимость продаж материнской компании - 600 ед., Дочернего общества 1 - 300 ед., Дочернего общества 2 - 200 ед.
• Прибыль материнской компании - 400 ед., Дочернего общества 1 - 200 ед., Дочернего общества 2 - 100 ед.

Консолидированная выручка:

Консолидированная себестоимость:

Консолидированная прибыль:

Таким образом, КФО позволяет получить целостную картину финансового положения и результатов деятельности группы компаний, рассматривая ее как единый хозяйствующий субъект

Каково назначение консолидированной финансовой отчетности?

Консолидированная финансовая отчетность имеет следующие основные цели и назначения:

Представление финансового положения группы

Консолидированная отчетность позволяет получить целостную картину финансового состояния группы компаний, включая активы, обязательства, капитал, денежные потоки и т.д. Например, если материнская компания владеет 80% дочерней компании, то консолидированный баланс отразит 100% активов и обязательств дочерней компании, а не только 80% доли материнской. Это дает более полное представление о финансовом положении группы в целом.

Отражение результатов деятельности группы

Консолидированный отчет о прибылях и убытках показывает совокупные доходы, расходы и финансовые результаты группы компаний, устраняя внутригрупповые операции. Например, если дочерняя компания продала товар материнской по внутренней цене, то в консолидированной отчетности эта выручка и себестоимость будут исключены, чтобы не завышать финансовые показатели группы.

Соответствие нормативным требованиям

Составление консолидированной отчетности является обязательным требованием для публичных компаний в соответствии с МСФО и российскими стандартами бухгалтерского учета (ПБУ 20/2012). Это позволяет обеспечить прозрачность и сопоставимость финансовой информации для инвесторов и регулирующих органов.

Управление группой компаний

Консолидированная отчетность дает руководству группы целостное представление о финансовом состоянии, рисках и возможностях, что важно для принятия управленческих решений. Например, она может показать, что денежные потоки дочерних компаний достаточны для погашения долга материнской компании.

Какие требования предъявляются к составлению консолидированной отчетности?

Требования к составлению консолидированной финансовой отчетности в Российской Федерации регулируются Федеральным законом от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности". Основные требования включают:

1. Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Организация должна контролировать более 50% дочернего общества, чтобы составлять консолидированную отчетность.
2. Консолидированная отчетность составляется наряду с бухгалтерской (финансовой) отчетностью организации по российским стандартам.
3. Годовая консолидированная отчетность представляется участникам (акционерам, учредителям) или собственникам имущества организации не позднее 120 дней после окончания отчетного года. Промежуточная консолидированная отчетность представляется в срок не позднее 60 дней после окончания отчетного периода.
4. Годовая консолидированная отчетность, за исключением отчетности некоторых организаций, также представляется в Центральный банк Российской Федерации.
5. Обязанность составлять консолидированную отчетность возникает у организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и других.
6. Некоторые организации могут добровольно составлять консолидированную отчетность, например по просьбе собственника или инвестора.

Таким образом, требования к составлению консолидированной финансовой отчетности в РФ включают соответствие МСФО, сроки представления отчетности, обязательность для определенных организаций и возможность добровольного составления.

Какие организации входят в периметр консолидированной отчетности?

В периметр консолидированной отчетности включаются следующие организации:

1. Материнская компания - компания, которая имеет контроль над другими организациями.
2. Дочерние компании - организации, которыми материнская компания обладает контролем, то есть имеет власть управлять их финансовой и операционной политикой для получения выгод от их деятельности.
3. Совместные предприятия - организации, в которых материнская компания имеет совместный контроль с другими сторонами.
4. Ассоциированные компании - организации, в которых материнская компания имеет значительное влияние, но не контроль, обычно это доля участия от 20% до 50%.

Например, если материнская компания А владеет 100% дочерней компании Б, 60% совместного предприятия В и 30% ассоциированной компании Г, то в периметр консолидированной отчетности компании А войдут финансовые показатели компаний Б, В и Г.

Определение периметра консолидации регулируется МСФО 10 "Консолидированная финансовая отчетность", МСФО 11 "Совместная деятельность" и МСФО 12 "Раскрытие информации об участии в других организациях".

Какие операции подлежат исключению при консолидации?

При составлении консолидированной финансовой отчетности группы компаний необходимо исключать все внутригрупповые операции и остатки. Это делается для того, чтобы отчетность группы отражала финансовое положение и результаты деятельности группы в целом, а не отдельных компаний в ее составе. Основные операции, подлежащие исключению при консолидации, включают:

1. Внутригрупповые остатки по расчетам. Например, если дочерняя компания имеет задолженность перед материнской компанией, эта задолженность должна быть полностью исключена из консолидированного баланса.
2. Внутригрупповые операции, такие как продажи, покупки, дивиденды, проценты и другие доходы/расходы. Например, если одна компания группы продала товары другой компании группы, то эта выручка и себестоимость должны быть полностью исключены из консолидированного отчета о прибылях и убытках.
3. Нереализованная прибыль по внутригрупповым операциям. Если в результате внутригрупповой продажи товаров была получена прибыль, которая еще не была реализована во внешних продажах, то такая прибыль должна быть исключена из консолидированной отчетности.
4. Дивиденды, выплаченные дочерней компанией материнской. Эти дивиденды должны быть полностью исключены из консолидированного отчета о движении денежных средств.

Процесс исключения внутригрупповых операций обычно автоматизирован с помощью специального программного обеспечения для консолидации. Однако бухгалтеру необходимо внимательно контролировать этот процесс, чтобы убедиться в правильности и полноте исключений.

Как отражается гудвилл в консолидированной отчетности?

Гудвилл представляет собой превышение стоимости приобретения дочерней компании над справедливой стоимостью доли в чистых активах этой компании на дату приобретения. Другими словами, гудвилл отражает ту часть стоимости приобретения, которая не может быть отнесена к конкретным идентифицируемым активам и обязательствам дочерней компании. В соответствии с МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса", гудвилл признается в качестве актива в консолидированном отчете о финансовом положении материнской компании и отражается по первоначальной стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения.

Пример расчета гудвилла: Допустим, материнская компания приобрела 80% акций дочерней компании за 1 000 000 руб. Справедливая стоимость чистых активов дочерней компании на дату приобретения составила 800 000 руб. Тогда гудвилл будет равен:

Таким образом, в консолидированном отчете о финансовом положении материнской компании будет отражен гудвилл в размере 240 000 руб.Согласно МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов", гудвилл должен ежегодно проверяться на предмет обесценения. Если возмещаемая стоимость гудвилла окажется ниже его балансовой стоимости, то признается убыток от обесценения.

В российском законодательстве порядок учета гудвилла регулируется ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". Согласно данному ПБУ, гудвилл отражается в составе нематериальных активов и амортизируется в течение срока полезного использования, но не более 20 лет.

Какие методы используются при консолидации отчетности?

Существует несколько основных методов консолидации финансовой отчетности:

1. Метод полной консолидации 

Этот метод применяется для дочерних организаций, в которых материнская компания имеет контрольный пакет акций (более 50% голосующих акций). При этом в консолидированную отчетность включаются все активы, обязательства, доходы и расходы дочерних компаний в полном объеме. Доля меньшинства (акционеров, не принадлежащих материнской компании) отражается отдельной строкой в пассиве консолидированного баланса.

2. Метод долевого участия 

Данный метод используется для учета инвестиций в ассоциированные и совместные предприятия, в которых материнская компания имеет от 20% до 50% голосующих акций. При этом в консолидированной отчетности отражается доля материнской компании в чистых активах и финансовых результатах ассоциированных и совместных предприятий, но их показатели не консолидируются построчно.

3. Метод пропорциональной консолидации 

Этот метод применяется для совместно контролируемых операций, когда предприятия заключают соглашение об общей деятельности. В консолидированную отчетность включается пропорциональная доля активов, обязательств, доходов и расходов каждого участника совместной деятельности.

Выбор конкретного метода консолидации зависит от степени влияния материнской компании на дочернее/ассоциированное/совместное предприятие. Так, для дочерних компаний с долей владения более 50% применяется метод полной консолидации, для ассоциированных и совместных предприятий с долей 20-50% - метод долевого участия, а для прочих инвестиций с долей менее 20% - порядок отражения в консолидированной отчетности определяется в соответствии с МСФО.

Что составляет и представляет консолидированную отчетность?

Консолидированную финансовую отчетность составляет и представляет материнская компания группы организаций. Процесс составления консолидированной отчетности включает в себя несколько основных этапов:

1. Подготовка отчетности каждым отдельным предприятием группы. Каждая дочерняя компания формирует свою финансовую отчетность в соответствии с применяемыми стандартами. 
2. Проведение корректировок и составление консолидированной отчетности. На этом этапе материнская компания:
• полностью исключает внутригрупповые операции и остатки,
• исключает нереализованные внутригрупповые прибыли и убытки,
• консолидирует активы, обязательства, доходы и расходы дочерних компаний. 
3. Представление консолидированной отчетности. Материнская компания представляет годовую консолидированную финансовую отчетность участникам (акционерам, учредителям) или собственникам имущества организации в срок не позднее 120 дней после окончания отчетного года. Промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляется в срок не позднее 60 дней после окончания отчетного периода. 

Таким образом, консолидированная финансовая отчетность составляется и представляется материнской компанией группы организаций в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Как соотносится консолидированная и индивидуальная отчетность?

Консолидированная и индивидуальная отчетность являются взаимодополняющими, но различными формами финансовой отчетности организаций. Рассмотрим их соотношение более подробно:

Индивидуальная отчетность

Индивидуальная отчетность составляется каждой организацией отдельно и отражает ее финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств как самостоятельного юридического лица. Она регулируется Федеральным законом "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ № 34н.

Например, ООО "Альфа" составляет индивидуальную бухгалтерскую отчетность, включающую бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения к ним. Эта отчетность отражает финансовое положение и результаты деятельности только ООО "Альфа" как самостоятельного юридического лица.

Консолидированная отчетность

Консолидированная отчетность составляется головной организацией группы и включает показатели индивидуальной отчетности всех организаций, находящихся под ее контролем. Она регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Участие в совместной деятельности" ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина РФ № 27н, и Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность".

Например, ПАО "Бета" является головной организацией группы, в которую входят ООО "Альфа", ЗАО "Гамма" и АО "Дельта". ПАО "Бета" составляет консолидированную финансовую отчетность, включающую показатели индивидуальной отчетности всех организаций группы. Эта отчетность отражает финансовое положение и результаты деятельности группы в целом как единого экономического субъекта.

Соотношение консолидированной и индивидуальной отчетности

Консолидированная отчетность дополняет, но не заменяет индивидуальную отчетность каждой организации группы. Она позволяет получить более полную картину финансового положения и результатов деятельности группы в целом, но не отменяет необходимости составления индивидуальной отчетности каждой организацией.

Например, в консолидированной отчетности ПАО "Бета" будут отражены активы, обязательства, доходы и расходы всех организаций группы, включая ООО "Альфа", ЗАО "Гамма" и АО "Дельта". Однако ООО "Альфа" по-прежнему обязано составлять свою индивидуальную отчетность в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, консолидированная отчетность дополняет, но не заменяет индивидуальную отчетность каждой организации группы. Она позволяет получить более полную картину финансового положения и результатов деятельности группы в целом, но не отменяет необходимости составления индивидуальной отчетности каждой организацией в соответствии с законодательством РФ.

Может ли группа не составлять консолидированную отчетность?

Согласно МСФО и российскому законодательству, группа компаний может не составлять консолидированную отчетность в следующих случаях:

1. Малая группа компаний. Если группа соответствует критериям малого предприятия, она может быть освобождена от обязанности составлять консолидированную отчетность. Критерии малого предприятия в России:

• Выручка за год не более 800 млн рублей
• Численность работников не более 100 человек
• Доля участия других организаций не более 25%

Пример: Группа из трех компаний, где материнская компания владеет 80% дочерней компании А и 60% дочерней компании Б. Выручка группы составляет 500 млн рублей, численность персонала - 80 человек. Так как группа соответствует критериям малого предприятия, она может не составлять консолидированную отчетность.

2. Отсутствие подконтрольных обществ. Если материнская компания не имеет подконтрольных обществ, то она не обязана составлять консолидированную отчетность.

Пример: Компания А владеет 100% акций компании Б, но не имеет других дочерних или зависимых обществ. В этом случае компания А не обязана составлять консолидированную отчетность.

3. Освобождение от консолидации по решению руководства. Даже если группа не соответствует критериям малого предприятия и имеет подконтрольные общества, руководство может принять решение не составлять консолидированную отчетность, если это не вводит в заблуждение пользователей отчетности.

Пример: Группа компаний, состоящая из материнской компании и двух дочерних, не соответствует критериям малого предприятия. Однако руководство может принять решение не составлять консолидированную отчетность, если это не вводит в заблуждение инвесторов, кредиторов и других пользователей.

Какие компании обязаны публиковать консолидированную отчетность?

Согласно российскому законодательству, обязанность составлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность по МСФО возложена на следующие категории организаций:

1. Кредитные организации (банки, небанковские кредитные организации) 
2. Компании - участники рынка ценных бумаг (эмитенты ценных бумаг, профессиональные участники рынка ценных бумаг) 
3. Страховые компании (за исключением некоторых страховых организаций) 

Эта обязанность установлена Федеральным законом № 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" 

Еще найдено про консолидированная финансовая отчетность

1. Анализ финансовых активов по данным консолидированной отчетности МСФО 39 5 именно так публикуется информация о финансовых активах в консолидированной отчетности российских компаний Доходы расходы от финансовых активов отражаются в составе
2. Особенности анализа консолидированной отчетности на примере анализа показателей финансового рычага О консолидированной финансовой отчетности 6 является важным шагом в направлении совершенствования отчетности российских корпораций повышения ее
3. Сценарный подход при прогнозировании и анализе консолидированной финансовой отчетности Аннотация В данной статье автор предлагает использовать сценарный подход при прогнозировании консолидированной финансовой отчетности компании предполагающий расчет стоимости собственного капитала Группы компаний на основании нескольких вариантов
4. Анализ теоретических основ концепции консолидированной финансовой отчетности Цели Анализ использования общеэкономических теорий для обоснования концепции консолидированной финансовой отчетности Методология В основу анализа положены экономическая теория прав собственности теория предприятия теория
5. Аналитические возможности консолидированной отчетности для характеристики финансовой устойчивости Важным шагом в совершенствовании консолидированной финансовой отчетности повышении ее качества достоверности и аналитической ценности стало принятие Федерального закона от
6. Анализ долгосрочных финансовых решений корпорации на основе консолидированной отчетности Для разработки методики анализа долгосрочных финансовых решений необходимо определить индикаторы которые отражают финансовые решения корпорации а также факторы которые влияют на эти решения и могут бьпь оценены на основе консолидированной финансовой отчетности и другой публикуемой информации корпорации в частности годового отчета и отчета эмитента
7. Анализ консолидированной и сегментной отчетности методический аспект Анализ консолидированной отчетности и анализ сегментной отчетности могут рассматриваться в качестве специальных разделов анализа бухгалтерской финансовой отчетности имеющих определенную специфику но от этого не являющихся менее значимыми для экономистов-практиков ведущих аналитическую работу на предприятиях Консолидированная финансовая отчетность это отчетность составляемая материнской компанией по всей совокупности контролируемых компаний предприятий отражающая
8. Две ключевые задачи бухгалтерского учета А П Рудановского идея о необходимости составления консолидированной финансовой отчетности для интегрированных корпоративных структур была в общей форме озвучена еще в 1928
9. Формирование консолидированной финансовой отчетности в формате МСФО Литература 1 О консолидированной финансовой отчетности Федеральный закон от 27.07.10 № 208-ФЗ Собрание законодательства РФ - 2010 №
10. Консолидированная отчетность в системе бухгалтерской финансовой отчетности Как известно на данный момент именно консолидированная отчетность позволяет показать адекватный реальному положению дел результат хозяйственной деятельности группы В современных условиях хозяйствования на повышение значения консолидированной финансовой отчетности в предпринимательской деятельности влияют немало предпосылок в числе прочих необходимость постоянного усовершенствования
11. Методика формирования консолидированной финансовой отчетности в организации Закон КР О консолидированной финансовой отчетности 2012 г - 216 с 2 Герасименко А Финансовая отчетность для руководителей
12. Формирование и анализ бухгалтерской отчетности внутренней консолидированной отчетности предприятия Предпосылкой формирования консолидированной финансовой отчетности послужили требования и запросы инвесторов таких предприятий о финансовых результатах по совместной
13. Гудвилл в консолидированном учете и отчетности За последние два-три года в концепции консолидированной финансовой отчетности с выходом новых стандартов МСФО IFRS 10 МСФО IFRS 11 МСФО IFRS
14. Международный опыт составления консолидированных финансовых отчетов в общественном секторе Федерация используют поэтапный переход к составлению консолидированных финансовых отчетов в общественном секторе Консолидированная финансовая отчетность в общественном секторе важный инструмент анализа состояния и эффективности использования общественных финансов
15. Анализ корпоративных финансовых результатов Специализированные системы обладая развитыми характеристиками в части расчетной функциональности и масштабирования могут применяться не только для традиционной консолидации формирования консолидированной финансовой отчетности по заданным стандартам но и для решения ряда управленческих задач включая обобщение
16. Экономическое содержание методики консолидации финансовой отчетности в соответствии с МСФО В статье представлена аналитическая интерпретация методики подготовки консолидированной финансовой отчетности Методика основана на требованиях Международных стандартов финансовой отчетности МСФО и сравнительном структурно-динамическом
17. Бизнес-учет инвестиционных процессов при объединении бизнеса Стандарт не рассматривает информационное обеспечение бизнес-процесса исполнение которого привело к возможности признания и оценки в консолидированной финансовой отчетности активов и обязательств объектов инвестиций Наиболее доступной для понимания пользователей финансовой отчетности
18. Методика анализа консолидирования денежного отчета о движении денежных средств В анализе консолидированной финансовой отчетности исследование денежных потоков должно занимать особое место поскольку позволяет всесторонне оценить деятельность
19. Методика составления консолидированного отчета о финансовом положении О консолидированной финансовой отчетности определенные группы компаний начиная с 2015 г должны ежегодно представлять консолидированную финансовую
20. Оценка капитализируемой стоимости бизнес-процессов в анализе сделки по объединению бизнеса Выводы Понимание содержания и анализ бизнес-процессов позволят пользователям информации об объединенном бизнесе разобраться в составляющих стоимости объекта инвестиций при отражении показателей объединенного бизнеса во вступительной консолидированной финансовой отчетности Анализ основных положений Стандарта МСФО IFRS 3 Объединение бизнеса 1 устанавливающего принципы