Расчет налоговой нагрузки на предприятие

Скороходова Ольга Николаевна
Мордовский гуманитарный институт,
г. Саранск
Мир науки и образования
№2(6) 2016

Аннотация. В статье рассмотрена проблема определения налоговой нагрузки организаций, приведены наиболее распространенные методики ее определения и расчет для конкретной организации.

Налоговая нагрузка представляет собой налоговое бремя или совокупность налогов и страховых взносов, которую должен заплатить налогоплательщик в государственную казну [1].

Налоговые органы рассчитывают налоговую нагрузку как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата. Такой метод расчета простой, но не достаточно точно позволяет оценить реальную налоговую нагрузку на организацию.

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов может привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Помимо этого, расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель - это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Деятельность организации обычно не стоит на месте - одни направления демонтируются, другие развиваются, реализуются новые проекты. За счет этого налоговая нагрузка может изменяться. Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты налогов.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, «зарплатных» налогов в фонде оплаты труда и т.д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

Таким образом, налоговая нагрузка применяется для сравнения предлагаемых вариантов налогообложения, посредством определения налогового бремени, а также для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Такой показатель зависит от множества факторов: начиная от вида деятельности, а это лежит в основе классификации налоговых органов и заканчивая особенностями ведения налогового и бухгалтерского учета.

Таблица 1 - Исходные данные для расчета налоговой нагрузки по методике Департаментом налоговой политики Министерства финансов России, тыс. руб.

Показатель 2012 г. 2013 г. 2014 г.
Общая сумма всех уплаченных налогов (НП) 1895,9 2206,4 2147,7
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) (В) 15785 22863 17629
Внереализационные доходы (ВД) 20276,2 22863 17629

Первой методикой к рассмотрению является общепринятая методика определения налогового бремени на организацию, разработанная Департаментом налоговой политики Министерства финансов России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = ((НП / (В + ВД)) х 100%,      (1)

где: НН - налоговая нагрузка на предприятие;
НП - общая сумма всех уплаченных налогов;
В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД - внереализационные доходы.

НН2012 г. = (1895,9 / (15785 + 20276,2)) х 100 %

НН2012 г. = 5,3 %

Налоговая нагрузка в 2012 г. составляет 5 копеек на 1 рубль выручки или 5,26 % составляют налоги в выручке предприятия.

НН2013 г. = (2206,4 / (22863 + 22863)) х 100 %

НН2013 г. = 4,8 %

Налоговая нагрузка в 2013 г. составляет также 5 копеек на 1 рубль выручки или 4,8 % составляют налоги в выручке предприятия.

НН2014 г. = (2147,7 / (17629 + 17629)) х 100 %

НН2014 г. = 6,1 %

Налоговая нагрузка в 2014 г. составляет 6 копеек на 1 рубль выручки или 6,1 % составляют налоги в выручке предприятия.

Данная методика может успешно применяться для организаций, использующих специальные налоговые режимы, ведь у них именно выручка от реализации является полноценным источником уплаты налогов [3].

Второй методикой к рассмотрению является методика Лазутиной Д.В., согласно которой налоговая нагрузка определяется по формуле:

НН = (((Д - Р) х СН + (ПФ х (1 - СН)) / (Д - Р))) х 100%,      (2)

где: НН - налоговая нагрузка;
Д - сумма полученных доходов;
Р - сумма произведенных расходов;
СН - ставка налога;
ПФ - сумма уплаченных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды [59].

Таблица 2 - Исходные данные для расчета налоговой нагрузки по методике Лазутиной Д.В.

Показатель 2012 г. 2013 г. 2014 г.
Сумма полученных доходов, тыс. руб. 20276,2 22863 17629
Сумма произведенных расходов, тыс. руб. 20072,1 22355,8 17372,3
Ставка налога, % 15 15 15
Сумма уплаченных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды тыс. руб. 1693,1 1977,7 1971,4

НН2012 г = (((20276,2 - 20072,1) х 0,15 + (1693,1 х (1 - 0,15)) / (20276,2 - 20072,1))) х 100% = 7,2 %;

НН2013 г = (((22863 - 22355,8) х 0,15 + (1977,7 х (1 - 0,15)) / (22863 - 22355,8))) х 100% = 3,5%

НН2014 г = (((17629 - 17372,3) х 0,15 + (1971,4 х (1 - 0,15)) / (17629 - 17372,3))) х 100% = 6,7%.

Следующей методикой к рассмотрению является методика Литвина М.И., согласно которой налоговая нагрузка определяется по формуле:

НН = SN / SI х 100%      (3)

Где НН - налоговая нагрузка;
SN - сумма налогов;
SI - сумма источника средств для уплаты.

Таблица 3 - Исходные данные для расчета налоговой нагрузки по методике Литвина М.И.

Программа Финансовый анализ - ФинЭкАнализ 2019 для расчета налоговой нагрузки по методике Литвина и большого количества финансово-экономических коэффициентов.
Показатель 2012 г. 2013 г. 2014 г.
Сумма налогов, тыс. руб. 1895,9 2206,4 2147,7
Сумма источника средств для уплаты, тыс. руб. 15785 22863 17629

НН2012 г = 1895,9 / 15785 х 100% = 0,12%;

НН2013 г = 2206,4 / 22863 х 100% = 0, 1%;

НН2014 г = 2147,7 / 17629 х 100% = 0,12%

Таблица 4 - Сводная таблица показателей налоговой нагрузки предприятия

Методика расчета Налоговая нагрузка, % Отклонения
2012 г. 2013 г. 2014 г. 2013 г.
к 2012 г.
2014 г.
к 2013 г.
2014 г.
к 2012 г.
Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ 5,3 4,8 6,1 -0,5 1,3 0,8
Методика Лазутиной Д.В 7,2 3,5 6,7 -3,7 3,2 -0,5
Методика Литвина М.И. 0,12 0,1 0,12 -0,02 0,02 0

Произведенные расчеты по трем методикам показывают, что уровень налоговой нагрузки сократился в 2013 году в связи с ростом произведенных расходов за налоговый период, которые свели к минимальному разрыву доходов и расходов учитываемых в целях налогообложения.

Абсолютную налоговую нагрузку можно рассчитать, используя методику Кировой Е.А., согласно этой методики налоговая нагрузка определяется по формуле:

АНН = НП + ВП + НД,      (4)

где: АНН - абсолютная налоговая нагрузка;
НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;
ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;
НД - недоимка по платежам.

АНН2012 г = 2027,6 + 16931,3 + 0 = 1895,9 тыс. руб.;

АНН2013 г = 2286,32 + 19777,2 + 0 = 2206,4тыс. руб.;

АНН2014 г = 1762,9 + 19714,4 + 0 = 2147тыс. руб.

Абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств без учета влияния налогового бремени. В связи с этим Е.А. Кирова использует показатель относительной налоговой нагрузки, который есть отношение абсолютной налоговой нагрузки (АНН) к вновь созданной стоимости или это соотношение налоговых платежей и с источниками их уплаты [2].

Рассчитаем эффективность налогообложения ООО «Домоуправление №24» на основе коэффициента налогового эффекта, который непосредственно характеризует эффективность налоговой политики организации. Для расчета используем формулу:

КНЭ = ЧП / SН х 100%,      (5)

где: ЧП - чистая прибыль;
SН - сумма налоги с учетом платежей во внебюджетные фонды.

КНЭ12 = 120 тыс. руб. / 1895,9 тыс. руб. х 100% = 0,06

КНЭ13 = 507 тыс. руб. / 2206,4 тыс. руб. х 100% = 0,2

КНЭ14 = -131 тыс. руб. / 2147,7 тыс. руб. х 100% = - 0,06

Рассчитанные показатели указывают на соотношение чистой прибыли, и общей суммы налоговых платежей организации. Увеличение показателя 2013 года по сравнению со значениями данного показателя в предыдущем налоговом периоде свидетельствует о превосходстве полученной предприятием прибыли по сравнению с налоговыми издержками, а это в свою очередь свидетельствует о повышении эффективности налоговой политики и соответственно противоположная тенденция 2014 года говорит об обратном.

Список литературы:

1. Батюков М.В. Управление налоговой нагрузкой как фактор повышения эффективности экономики // Экономика социум. 2015. № 1. С. 34.

2. Кудрина О.Ю. Анализ способов определения налоговой нагрузки предприятия [Электронный ресурс]. URL: http://www.nbuv.gov

3. Лапина Е.Н. Специальные налоговые режимы как метод оптимизации малого бизнеса// Экономика социум. 2015. № 1. С. 94.

Метки
Программа Финансовый анализ - ФинЭкАнализ для анализа финансового состояния предприятия, позволяющая рассчитывать большое количество финансово-экономических коэффициентов.
Журнал Арбитражный управляющий
Скачать ФинЭкАнализ
Программа для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Скачать ФинЭкАнализ
Провести Финансовый анализ Онлайн
Онлайн сервис для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Попробовать ФинЭкАнализ