Ошибки в формировании и отражении информации об основных средствах и их амортизации в бухгалтерской отчетности организаций АПК

Н.В. Мамушкина,
преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
А.Д. Черемухин,
ассистент кафедры «Экономика и статистика»
Нижегородский государственный
инженерно-экономический университет,
Княгинино (Россия)
Вестник НГИЭИ
№7 (50) 2015

Аннотация. Бухгалтерская (финансовая) отчетность является одним из источников информации о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации и показывает финансовое состояние экономического субъекта, движение денежных средств на определенную дату.

Одним из основных элементов, отражаемых в бухгалтерской (финансовой) отчетности, является информация о составе, структуре, движении и амортизации основных средств сельскохозяйственных организаций, поскольку основные средства являются важнейшим ресурсом производственной деятельности сельхозтоваропроизводителей.

Основными пользователями предоставленных данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности являются различные группы пользователей, в том числе инвесторы и управленческий персонал организаций агропромышленного комплекса.

Соблюдение требования достоверности является одним из обязательных при формировании и отражении данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Нарушение указанного требования влияет на принятие пользователями этой отчетности различных видов экономических решений.

Проводимое исследование показывает, что типичные искажения в отражении информации об основных средствах и их амортизации в бухгалтерской (финансовой) отчетности возникают при заполнении показателей, характеризующих стоимость земельных участков, величину амортизации земельных участков, стоимость скота (продуктивного и рабочего) и общую сумму начисленной амортизации.

Систематизация выявленных искажений показывает, что основной причиной их возникновения является несоблюдение законодательства РФ или неправильное применение требований нормативно-правовых документов.

С целью исключения ошибок при формировании и отражении информации об основных средствах и их амортизации в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций агропромышленного комплекса необходимо принимать во внимание существующие их типы и соблюдать установленные законодательством и нормативно-правовыми документами требования.

Бухгалтерская отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период [1, ст. 3, пп. 1].

Пользователями бухгалтерской отчетности являются банки, сотрудники организации, поставщики. Их состав не является стабильным, «динамичное развитие экономики рождает новых пользователей» [2, с. 318].

Бухгалтерская отчетность сдается в органы статистического учета, предоставляется банкам и иным инвесторам, что обуславливает исключительную важность содержащейся в ней информации, поскольку она является объектом их пристального внимания [3, с. 22; 4, с. 229; 5, с. 35; 6, с. 264]. Более того, в усл овиях современной рыночной экономики отчетность хозяйствующих субъектов становится главным средством коммуникации и информативного обеспечения всех заинтересованных пользователей [7, с. 1; 8, с. 69; 9,  с. 37]. Большинство исследователей видят в этом главную задачу бухгалтерской отчетности [2, с. 314; 10, с. 352]. Также бухгалтерская отчетность является основой информационной базы для экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта [11, с.167].

Одной из задач бухгалтерской службы сельхозтоваропроизводителей является составление точной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом исключительна ее роль при анализе основных средств организации, поскольку она «позволяет давать оценку уровню и динамике большой группы технико-экономических показателей, характеризующих материально-производственную базу предприятия и эффективность использования его ресурсов» [12, с. 464].

Согласно мнению Гордеевой А. А., под достоверной информацией понимается отчетность, «сформированная по установленным нормативными актами правилам бухгалтерского учета, позволяющая ее пользователям с достаточной степенью точности, на основе ее заведомо не вводящих в заблуждение данных, делать правильные выводы обо всех финансовых аспектах данной организации, руководствуясь которыми, можно получать возможность принимать обоснованные управленческие решения» [3, с. 10].

Ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, искажают реальное финансовое состояние той или иной организации, что, несомненно, вводит в заблуждение заинтересованных пользователей информации бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме этого, ошибочность данных, представленных в бухгалтерской отчетности, может повлечь за собой не только штрафы от контролирующих органов, но и принятие решения об отказе в инвестициях конкретному предприятию, что особенно важно для сельскохозяйственных предприятий в условиях жесткой конкурентной борьбы. Это связано с тем, что бухгалтерская отчетность как разновидность бухгалтерских данных оценивается с позиции удовлетворения информационных потребностей пользователей такой информации [13, с. 18]. На наш взгляд, важно определить, что в соответствии с законодательством следует считать ошибкой.

Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Положение) ошибка - это «неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности» [14]. При этом, согласно абз. 8 п. 2 указанного Положения, следует учитывать, что не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», возникновение ошибок может быть обусловлено:

  • неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
  • неправильным применением учетной политики организации;
  • неточностями в вычислениях;
  • неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
  • неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
  • недобросовестными действиями должностных лиц организации [14].

Из вышесказанного можно сделать вывод, что неправильное использование или неиспользование имеющейся на дату составления отчетности информации следует признавать как ошибку, за исключением случаев допущения неточности или пропусков в отражении фактов хозяйственной деятельности. Поскольку в основе требований к бухгалтерской отчетности лежит соблюдение достоверности предоставления информации, изложенное в п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» [15], следовательно, можно говорить, что ошибка является следствием его нарушения.

Принимая во внимание вышеизложенное, можно утверждать, что невыполнение требований нормативных документов является ошибкой, следовательно, данные отчетности можно признать недостоверными.

В связи с этим нужно не только своевременно выявлять подобные ошибки, но и правильно их классифицировать, чтобы надлежаще отразить изменения в бухгалтерском учете и отчетности.

Представляется возможным рассмотреть в других источниках предлагаемые классификации ошибок, в учете или отчетности.

Так, Гордеева А. А. разделила умышленные искажения отчетности на три категории:

  • искажения в финансовой отчетности,
  • незаконное присвоение активов,
  • налоговые преступления [3, с. 12].

Сотникова Л. В. выделила ошибки, возникающие:

  • в результате того, что выбранная учетная политика не соответствует требованиям установленных правил бухгалтерской отчетности;
  • вследствие внесения изменений в учетную политику, при условии невыполнения установленного порядка отражения в бухгалтерском учете и раскрытия изменений в бухгалтерской отчетности;
  • вследствие неотражения бухгалтерской отчетностью сути реальных хозяйственных операций [16, с. 110].

Основные средства, будучи важнейшими ресурсами сельскохозяйственной организации, достаточно полно охарактеризованы в бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций: в Бухгалтерском балансе, Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее - Пояснения), Отчете об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса (далее - форма № 6-АПК), Отчете о наличии животных (далее - форма № 15-АПК).

Программа Финансовый анализ - ФинЭкАнализ 2019 для анализа отчета о прибылях и убытках и большого количества финансово-экономических коэффициентов.

Заполнение форм отчетности организациями должно производиться с соблюдением следующих нормативных документов:

  • Положения по бухгалтерскому учету 6/2001 «Учет основных средств» [18];
  • Плана счетов бухгалтерского учета предприятий и организаций АПК и Методических рекомендаций по его применению (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654) [19];
  • Методических рекомендаций по учету основных средств сельскохозяйственных организаций (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 19. 06. 2002 № 559) [20].

С целью исключения ошибок при формировании данных об основных средствах и их амортизации в бухгалтерской отчетности сельскохозяйственным организациям рекомендуется не заполнять 5, 9, 13 графы 3 по строкам 5221 и 5231 раздела 2.1 «Наличие и движение основных средств» Пояснений, поскольку, согласно пп. 22 и 99 Методических рекомендаций по учету основных средств сельскохозяйственных организаций (далее по тексту - Методическим рекомендациям), по данным объектам основных средств амортизация не начисляется. Однако, согласно Плану счетов бухгалтерского учета предприятий и организаций АПК и Методическим рекомендациям по его применению (далее по тексту - Плану счетов), земельные участки, находящиеся в собственности организации, учитываются на счете 01 -6 «Земельные участки и объекты природопользования», а следовательно, информация об их балансовой стоимости должна отражаться по строкам 5221 и 5231 раздела 2.1 «Наличие и движение основных средств» Пояснений. В строке 720 раздела 10 формы 9-АПК «Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства» необходимо отразить наличие земельных угодий в натуральном выражении.

Если земельные участки взяты организацией в аренду и по условиям договора отражаются на забалансовых счетах учреждения, то они должны отражаться:

  • в натуральном выражении - по строке 721 раздела 10 формы 9-АПК «Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства»;
  • в стоимостном выражении - по строке 166 раздела 2 формы № 6-АПК, а также входить в величину показателя строки 5283 раздела 2.4 «Иное использование основных средств» Пояснений.

Если на момент составления отчетности земельные участки не приняты к учету и числятся на счете 08, то их стоимость, сформированная на счете 08, отражается в отчетности по строке 5240 раздела 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» Пояснений.

Учет продуктивного и рабочего скота ведется на счете 01-4. Согласно Плану счетов, пп. 30 и 76 Методических рекомендаций не начисляется амортизация по продуктивному скоту. По рабочему скоту она начисляется (кроме волов, буйволов и оленей) и отражается в графе 9 строк 5205 и 5215.

Общая сумма начисленной амортизации за год отражается в формах бухгалтерской отчетности по следующим строкам:

  • 5200 графы 9 раздела 2.1 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее - Пояснения);
  • 5640 раздела 6 «Затраты на производство» Пояснений;
  • 702 раздела 7 формы 6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса»;
  • 400 формы 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство» (далее - форма № 8-АПК).

Различным категориям пользователей информация об основных средствах раскрывается в специализированных формах отчетности организаций агропромышленного комплекса (таблица 1).

Таблица 1 - Отражение информации об основных средствах в формах отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса

Показатель Форма бухгалтерской (финансовой) отчетности
Остаточная стоимость основных средств за 3 последних года Строка 1150 Бухгалтерского баланса
Первоначальная стоимость основных средств в целом и по видам на начало и конец года Графы 4 и 12 второго раздела Пояснений
Сумме начисленной амортизации на начало и конец года Графы 5 и 13 второго раздела Пояснений
Информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств Графа 6 второго раздела Пояснений
Информация о сумме выбывших объектов основных средств Графы 7 и 8 второго раздела Пояснений
Сумма начисленной за год амортизации Графа 9 второго раздела Пояснений, строка 702 Раздела 7 формы № 6-АПК, строка 400 графа 3 формы № 8-АПК
Информация о сумме переоценки ОС Графы 10 и 11 второго раздела Пояснений
Информация о незавершенном строительстве и незаконченным операциям по приобретению, модернизации ОС (дебетовое сальдо по счету 08) Раздел 2.2 Пояснений, Строка 100 Раздела 2 формы № 6-АПК, Строка 730 Раздела 7 формы № 6-АПК
Информация об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции Раздел 2.3 Пояснений
Информация о переданных и полученных в аренду ОС, ОС на консервации Раздел 2.4 Пояснений, строки 155-167 2 Раздела формы № 6-АПК
Величина государственных субсидий на закупку сельхозтехники и закладку многолетних насаждений Строки 5942 и 5943 раздела 9 Пояснений
Информация о стоимости животных Строки 5205 и 5206 Раздела 2 формы № 6-АПК, графа 9 формы № 15-АПК

При рассмотрении вопроса, например, о выдаче кредита организации, указанные показатели подвергаются особо пристальному анализу, поскольку состав и структура основных средств оказывает значительное влияние на величину произведенной продукции, а следовательно, и на величину финансового результата предприятия.

Нами было проведено исследование годовой отчетности 25 организаций агропромышленного комплекса Нижегородской области, по результатам которого были определены типичные искажения данных отчетности в части отражения информации об основных средствах организации (таблица 2).

Таблица 2 - Искажения информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций

Искажение Число искажений В % от исследованных организаций
Не отражена информация о стоимости земельных участков 13 52
Начисление амортизации по земельным участкам 1 2
Не заполнение 7 Раздела формы 6-АПК ( в части отражения информации об амортизации основных средств - стр.702) 10 40
Не заполнение 6 раздела Пояснений в части сумм начисленной амортизации 1 2
Расхождение в суммах начисленной амортизации (различные данные по стр. 5200 Раздела 2.1. Пояснений 2 8
и стр. 5640 Раздела 6 Пояснений) (различные данные по стр. 5200 Раздела 2.1. Пояснений и стр. 702 формы 6-АПК) 7 28
Начисление амортизации по продуктивному скоту 10 67
Не начисление амортизации по рабочему скоту 2 28,6

Таким образом, анализ искажений информации об основных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций АПК показывает, что наиболее часто допускаются ошибки при отражении информации:

  1. О стоимости земельных участков.
  2. Об амортизации земельных участков, а также скота (продуктивного и рабочего).
  3. Об общей сумме начисленной амортизации.

Очевидно, что ошибки, обобщенные в таблице 2, оказывают влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

Как следствие, пользователи такой отчетности не владеют точной информацией о стоимости ресурсов организации, что приводит к ошибочности результатов анализа бухгалтерской отчетности [17]. Инвестор может отказаться от вложения денежных средств в организацию из-за ошибок в ее финансовой отчетности. Поскольку данное явление, согласно данным таблицы 2, носит массовый характер (особенно на предприятиях АПК с малым числом рабочих), то можно признать данный факт одной из причин, сдерживающих развитие сельского хозяйства региона.

Проведенная систематизация ошибок в отражении информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций повысит достоверность данной отчетности.

Соблюдение требований нормативных документов Положения по бухгалтерскому учету 6/2001 «Учет основных средств», Плана счетов бухгалтерского учета предприятий и организаций АПК и методических рекомендаций по его применению, а также Методических рекомендаций по учету основных средств сельскохозяйственных организаций [18, 19, 20] при формировании и отражении в отчетности данных об основных средствах и их амортизации позволит пользователям этой отчетности производить более правильный экономический анализ и снизит до минимума риск принятия неправильных управленческих решений инвесторами и персоналом организаций АПК.

Список литературы

1. ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.

2. Рудакова Т.А. Пользователи информации финансовой отчетности // Известия Алтайского государственного университета. 2012. № 2-1. С. 314-319.

3. Гордеева А.А. Методика выявления искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности: авто-реф. канд. эк. наук: 08.00.12 // Александра Александровна Гордеева. Москва, 2013. С. 25.

4. Курманова А.Х. Концептуальные основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта // Вестник Оренбургского государственного университета. 2010. № 13 (119). С. 229-236.

5. Никитина А.А. Типовые ошибки в бухгалтерской финансовой отчетности. Способы выявления ошибок при подготовке бухгалтерской финансовой отчетности и порядок их исправления // Экономика. Социология. Право. 2014. № 3. С. 64-66.

6. Слободняк И.А. Основные отличия внутренней бухгалтерской управленческой отчетности от бухгалтерской финансовой отчетности // Известия ИГЭА. 2011. № 1. С. 34-37.

7. Хмелев С.А., Горюнов А.Г. Обеспечение надежности и достоверности бухгалтерской отчетности предприятии в условиях риска // Вектор науки ТГУ. 2011. № 4. С. 264-267.

8. Ярковский П.А. Информационные запросы пользователей финансовой отчетности // Проблемы учета и финансов. 2012. № 4 (8). С. 69-72.

9. Рыбянцева М.С. К вопросу о сущности, структуре и назначении бухгалтерской (финансовой) отчетности // Научный журнал КубГАУ - Scientific Journal of KubSAU. 2011. № 70. С. 332-353.

10.Сюлина С.П. Информационное обеспечение экономического анализа в условиях совершенствования нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности // Вестник ВУиТ. 2011. № 22. С. 37-42.

11. Лапаев С.Ю. Роль бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в информационном обеспечении стратегического анализа // Вектор науки ТГУ. 2010.        № 3. С. 167-169.

12. Косьмина О.И., Ларионова Н.А. Аналитические возможности бухгалтерской отчетности // Kant. 2013. № 1 (7). С. 70-73.

13. Юдинцева Л.А. Развитие методического обеспечения формирования аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой отчетности): автореф. канд. эк. наук: 08.00.12 // Юдинцева Лариса Александровна - Москва, 2014. С. 23.

14. Положение по бухгалтерскому учету 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

15. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

16. Сотникова Л.В. Существенное искажение бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2011. № 4. С. 106-111.

17. Панферова Л.В. Основные проблемы анализа бухгалтерской отчетности // Вестник Чувашского университета. 2009. № 4. С. 464-466.

18. Положение по бухгалтерскому учету 6/2001 «Учет основных средств».

19. План счетов бухгалтерского учета предприятий и организаций АПК и Методические рекомендации по его применению, утверждены приказом Минсельхоза РФ от 13. 06. 2001. № 654.

20. Методические рекомендации по учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утверждены приказом Минсельхоза РФ от 19. 06. 2002 № 559.

Метки
Программа Финансовый анализ - ФинЭкАнализ для анализа финансового состояния предприятия, позволяющая рассчитывать большое количество финансово-экономических коэффициентов.
Журнал Арбитражный управляющий
Скачать ФинЭкАнализ
Программа для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Скачать ФинЭкАнализ
Провести Финансовый анализ Онлайн
Онлайн сервис для проведения финансового анализа по данным бухгалтеской отчетности
Попробовать ФинЭкАнализ