Роль налогового контроля в области налога на доходы физических лиц

М.В. Полинская - к.э.н., доцент кафедры налогов и налогообложения
Кубанского государственного аграрного университета
имени И.Т. Трубилина,
А.М. Бондарь - студент магистратуры
Кубанского государственного аграрного университета
имени И.Т. Трубилина, Краснодарского филиала
Российского экономического университета
Ж.А. Воробьева - студентка магистратуры
Кубанского государственного аграрного университета
имени И.Т. Трубилина,
Вестник Академии знаний
№1 (36) 2020

Налоговый контроль осуществляется в сфере отношений, возникающих при уплате налогов и сборов, до зачисления налоговых поступлений на счета бюджетов различных уровней. Он также охватывает всю деятельность банков по выполнению своих обязательств по оплате налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов [5].

Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) является прямым федеральным налогом и напрямую регулируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Он рассчитывается как процент от общего дохода физических лиц, за исключением расходов, задокументированных в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Налоговый агент рассчитывает сумму налога с начала налогового года отдельно, с учетом результатов за каждый месяц и каждого вида доходов, если для каждого из них существуют разные налоговые ставки. При этом учитывается сумма НДФЛ, удержанного в предыдущие месяцы [2].

В таблице 1 приведена налоговая база и структури исчисленного налога на доходы физических лиц в Краснодарском крае на 2016-2018 годы, согласно данным налоговым отчетностям, которые предоставляются в территориальные налоговые органы.

Таблица 1 - Налоговая база и структура начислений по НДФЛ, представленные налоговыми агентами

Проанализировав данные таблицы 1, можно сделать вывод, что количество людей, получивших доход, по сравнению с базовым и отчетным годом уменьшилось на 2,45%, данное изменение было вызвано сокращением количества организаций в РФ и Краснодарском крае, а также согласно данным налогового расчета по форме 6-НДФЛ, общая сумма доходов физических лиц увеличилась на 24%, связан с повышением зарплат, пенсий и пособий, а также замедлением темпов инфляции.

Законодательно установленных форм отчетности по налогу на доходы физлиц существует несколько, каждая из которых имеет свои сроки и порядок сдачи в налоговый орган (таблица 2).

Таблица 2 - Сроки представления и виды налоговой отчетности по НДФЛ

Зачастую организации и индивидуальные предприниматели, не зная всех тонкостей налогового законодательства, а также изменения Налогового кодекса Российской Федерации, нарушают сроки сдачи налоговых отчетностей. Основной декларацией по налогу на доходы физических лиц является расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

Причинами нарушения налогового законодательства могут быть:

• тяжелое материальное положение организации;
• допущенные ошибки при заполнении первичной декларации (расчета), которые служат причиной для отказа налоговым органом в принятии отчетности;
• сбой программы электронного документооборота;
• низкая квалификация сотрудников в организации.

В случае, если юридическое лицо или индивидуальный предприниматель представляют налоговый отчет с нарушением сроков сдачи в налоговый орган по месту регистрации, то может быть наложена налоговая и административная ответственность.

В соответствии со статьей 88 Кодекса камеральная налоговая проверка (далее - КНП) проводится в течение трехмесячного периода, что может привести или не привести к выявлению у налогоплательщиков налоговых правонарушений. Порядок и условия проведения выездной налоговой проверки (далее - ВНП) регулируются статьей 89 Кодекса. Согласно пункту 6 статьи 89 Кодекса, налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Однако срок может быть продлен на четыре или шесть месяцев, а также может быть приостановлен на срок до шести (девяти) месяцев в соответствии с пунктом 9 статьи 89 Кодекса.

В таблице 3 рассмотрим результаты контрольной работы налоговых органов по НДФЛ на основе данных статистической отчетности УФНС России по Краснодарскому краю за 2016-2018 гг.

Таблица 3 - Результаты и эффективность контрольной работы налоговых органов по НДФЛ

Проведенный, в таблице 3, анализ показал, что за исследуемый период на 36% сократилось число ВНП по НДФЛ. В первую очередь, это связано с тем, что в рамках проведения мероприятий налогового контроля по НДФЛ налоговым органом было принято решение сделать акцент на проведение КНП, так как она проводится регулярно и не требует оснований для ее проведения. Также КНП является наименее трудозатратным методом налогового контроля, требует меньшего количества ресурсов, так как данный вид проверки проводится дистанционно и наиболее автоматизировано.

Эффективность ВНП на 1 проверку выше чем КНП, так как организации, включенные в выездную проверку, попадающие под определенные критерии, проходят углубленный анализ. Приоритет при проведении выездных налоговых проверок принадлежит тем налогоплательщикам с критериями риска, которые определены в Концепции планирования ВНП, а также тем, в отношении которых налоговый орган осведомлен об их участии в схемах уклонения от уплаты налогов, а также систематического нарушения налогового законодательства. Для того чтобы избежать безрезультативной выездной налоговой проверки, так как на наш взгляд она является наиболее затратной, целесообразно проводить работу с налогоплательщиками в рамках КНП, так как в отношении налогоплательщиков в их присутствии проводятся комиссии по легализации заработной платы с разъяснениями и рекомендациями по улучшению финансово-хозяйственной деятельности и выхода из кризисной ситуации, сложившейся у них при осуществлении трудовой деятельности. Указанная мера, позволяет налоговым органам обеспечить дополнительные поступления в бюджет Российской Федерации за счет добровольного исправления налогоплательщиками, допущенных налоговых правонарушений и избежать выездной налоговой проверки.

Необходимо наиболее широко раскрыть проведенные мероприятия налогового контроля в числе налоговых правонарушениях (статья 123 Кодекса «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов»), так как мера ответственности налоговых агентов за невыполнение своих обязанностей, может препятствовать своевременному пополнению региональных и местных бюджетов и, соответственно, может ставить под угрозу их социально значимые программы [1].

В нарушении пункта 4 статьи 226 Кодекса, непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета, согласна подпункта 2 пункта 1 статьи 126 Кодекса влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления [1].

В таблице 4 рассмотрим динамику налоговых правонарушений, выявленных при проведении мероприятий налогового контроля в отношении исчисления и удержания НДФЛ, а также представления расчетов по форме 6-НДФЛ.

Таблица 4 - Динамика налоговых правонарушений по ст. 123 и ст. 126 Налогового кодекса РФ, ед.

По данным таблицы 4 можно сделать вывод о том, что правонарушения по статье 123 и 126 Кодекса совершают больше организации, чем физические лица, это может быть связанно с количеством представленных деклараций в налоговый орган. Так, например, юридические лица являются налоговыми агентами и им необходимо сдавать такой перечень отчетности как справка по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ, где указываются обобщенные сведения по всем физлицам, получившим доходы от налогового агента. (см. Таблица 2).

В ходе камеральных налоговых проверок расчетов по форме 6-НДФЛ выявлены следующие характерные нарушения налогового законодательства:

1. неправомерное завышение суммы налоговых вычетов;
2. неполное отражение полученных от деятельности налоговых агентов доходов;
3. занижение налоговой базы с доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности менее трех лет;
4. нарушение сроков сдачи, предусмотренные статьей 226 Кодекса;
5. расхождения данных налоговых баз между расчетами по форме 6-НДФЛ и страховых взносов и др.

В таблице 5 проведем анализ камеральных проверок по НДФЛ, а также сделаем вывод по результатам анализа.

Таблица 5 - Анализ результативности камеральных налоговых проверок по НДФЛ

По данным таблицы 5 можно сделать вывод о том, что при общей тенденции увеличения количества камеральных проверок по НДФЛ на 38,1 %, также присутствует снижение количества проверок, в результате которых выявлены нарушения. Это может свидетельствовать о снижении количества проверок со стороны налоговых органов и о росте налоговой дисциплины налогоплательщиков.

В целях повышения эффективности налогового контроля в рамках действующего законодательства необходимо:

• принятие мер по взысканию задолженности, возникающей в результате налоговых проверок, и временных мер в случае невыполнения налоговым агентом своих обязательств;
• установить сумму финансовых санкций, чтобы покрыть до 100% суммы сокрытой и необлагаемой налогом базы.

Помимо предлагаемых мер, к должностным лицам, налоговым агентам и индивидуальным предпринимателям, выполняющим аналогичные функции, должна быть применена личная ответственность в виде штрафа в размере не менее 10 000 руб. с последующем отстранением руководителя, то есть, например, лишение права занимать руководящие должности на 10 лет.

Таким образом, государство получает доход от дисциплинированных работодателей, которые не представляют угрозы для региональных и местных властей, чьи расходы покрываются за счет поступления сумм НДФЛ.

В следствии не предоставления расчетов по форме 6-НДФЛ налоговыми агентами возникает ситуация, при которой налоговые органы не могут установить наличие недоимки по НДФЛ без проведения выездной проверки.

С учетом вышеизложенного необходимо принять дополнительные меры налогового контроля, которые включают в себя вызов руководителя организации, углубленные налоговые проверки, усиление штрафных санкций и установление личной ответственности руководителей организаций. Реализация предложенных мер позволит значительно увеличить бюджет за счет подоходного налога.

Источники:

1. Бондарь, А.М. О значении изменений налогового законодательства, регламентирующего порядок представления налоговой отчетности / А.М. Бондарь // Вестник современных исследований. 2019. № 1.15 (28). С. 9-12;

2. Бондарь, А.М. Оценка налогового потенциала Краснодарского края / А.М. Бондарь // Аллея науки. 2018. Т.5. № 11 (27). С. 73-77.

3. Левшукова, О.А. Совершенствование подходов к налоговому контролю при налогообложении доходов физических лиц / О.А. Левшукова // В сборнике: итоги научно-исследовательской работы за 2017 год сборник статей по материалам 73-й научно-практической конференции преподавателей. 2018. С. 493-494;

4. Полинская, М.В. Проблемы применения ндфл в российской федерации и пути их решения / М.С. Рамаза-нова, М.В. Полинская // В сборнике: Прорывные научные исследования как двигатель науки Сборник статей Международной научно-практической конференции. Ответственный редактор: Сукиасян Асатур Альбертович. 2015. С. 191-195;

5. Полинская, М.В. Несовершенство регламентации законодательства о налогах и сборах на практике, как центральная проблема осуществления налогового контроля / В.А. Сацукевич, М.В. Полинская // В сборнике: Стратегии устойчивого развития национальной и мировой экономики сборник статей Международной научно-практической конференции. Ответственный редактор: Сукиасян Асатур Альбертович. 2016. С. 91-93.