Отчет о движении денежных средств: составление и раскрытие информации по требованиям МСФО

Д.А. Ратанина
бакалавр 4 курса учетно-финансового факультета
М.В. Бессараб
бакалавр 4 курса учетно-финансового факультета
С.А. Муллинова
к.э.н., доцент
ФГБОУ ВО «Кубанский государственный
аграрный университет им. И.Т. Трубилина»
г. Краснодар, Российская Федерация
Инновационная наука
№10-1 2016

Необходимость определения принципов построения Отчета о движении денежных средств по требованиям МСФО во многом обусловлена экономическими причинами. Это связано с тем, что ни одна из форм отчетности, составленная по МСФО, не раскрывает информацию для пользователей финансовой отчетности об источниках поступления денежных средств и основных направлениях их использования [3, 11].

Международные стандарты предусматривают два метода составления Отчета о движении денежных средств:

• прямой;
• косвенный [1, 12].

При этом действующая версия МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» поощряет использование прямого метода [10]. Однако большинство компаний на практике применяют косвенный метод. Считается, что он более простой. К тому же многим компаниям сложно собрать всю необходимую информацию для подготовки ОДДС прямым методом.

Составление ОДДС предполагает представление всех денежных потоков компании по видам деятельности. Так, по требованиям МСФО (IAS) 7, компания должна представлять информацию о движении денежных средств и их эквивалентов в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности [11, 12].

• Операционная деятельность. Данный раздел преимущественно связан с денежными потоками от основной деятельности компании. Отдельное представление денежных потоков от операционной деятельности позволяет пользователям отчетности понять, как те или иные операции компании обеспечивают поступление денежных средств. А также определить, достаточно ли их будет для погашения займов, сохранения производственных мощностей, выплаты дивидендов, осуществления инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования (п. 13 МСФО (IAS) 7) [10].
• Инвестиционная деятельность. Данные этого раздела показывают информацию связанную с приобретением и выбытием внеоборотных активов и других инвестиций. Раскрытие подобной информации позволяет пользователям оценить, сколько средств компания инвестирует для приобретения тех или иных ресурсов, способных генерировать денежные потоки в будущем.
• Финансовая деятельность. Изменения в размере и составе внесенного капитала и заемных средств компании будет иметь место в данном разделе отчета. Подобную информацию пользователи могут использовать для прогнозирования требований на будущие потоки денежных средств со стороны кредиторов и собственников компании.

Хотелось бы отметить, что представление денежных потоков в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности зависит от характера деятельности компании и часто требует применения профессионального суждения. Альтернативные варианты учета тех или иных операций, предусмотренные МСФО, должны быть закреплены в учетной политике компании [4, 5].

АО «Азот» является крупнейшей организацией на Юге России производящей азотные и фосфорные удобрения. Целями деятельности организации являются удовлетворение общественных потребности в продукции, услугах, работах, а также извлечение прибыли (таблица 1).

Таблица 1. Показатели деятельности АО «Азот»

География производственных активов АО «Азот» постепенно расширяется и охватывает Россию, Литву, Казахстан, Бельгию, а также Китай. Данные активы имеют прямой выход на основные рынки благодаря логистической и дистрибуторской сети, которая в настоящее время ведет деятельность в более чем 25 странах. Поэтому составление отчетности в соответствии с МСФО является неотъемлемой частью ведения бухгалтерского учета в рассматриваемой нами организации. При этом, АО «Азот» осуществляет сравнительный анализ данных отчетности МСФО и РСБУ, отмечая незначительные расхождения. Каждое из них дополнительно разъясняется в Приложении к составленной финансовой отчетности [8].

Исследуемый нами хозяйствующий субьект при составлении Отчета о движении денежных средств используют косвенный метод (таблица 2).

Таблица 2. Отчет о движении денежных средств в АО «Азот» (косвенный метод)

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» организация должна раскрывать следующую информацию:

• компоненты денежных средств и их эквивалентов;
• положения учетной политики, связанные с определением структуры денежных средств и их эквивалентов.
• сверку сумм, указанных в ОДДС, с соответствующими статьями, представленными в Отчете о финансовом положении;
• существенные операции не денежного характера (такие операции исключаются из ОДДС);
• сведения о приобретении (продаже) дочерних компаний в течение отчетного периода. В частности, необходимо раскрывать сумму выплаченного (полученного) возмещения, сумму денежных средств и их эквивалентов в дочерних компаниях, над которыми был получен контроль, и пр.

Кроме того, стандарт поощряет раскрытие такой дополнительной информации, как:

• информация о суммах неиспользованных кредитов, которые могут быть направлены на финансирование операционной деятельности и на погашение инвестиционных обязательств [13];
• информация о суммах потоков денежных средств, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждого отчетного сегмента компании и прочее.

Очень часто компаниям бывает сложно распределить денежные потоки от финансовой деятельности между отчетными сегментами. В таком случае можно раскрывать информацию по сегментам только в разрезе операционной и инвестиционной деятельности.

При подготовке раскрытий к ОДДС необходимо также учитывать требования других стандартов. Например, МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» требуют отдельно раскрывать информацию о движении денежных средств по прекращенной деятельности.

Список использованной литературы:

1. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика: учебник / О.А. Агеева, А.Л. Ретизова. - М.: Юрайт, 2014. - 347 с.

2. Акопян Р.О. Состав и формат представления информации в отчете о совокупном доходе на примере ООО «Кубань-Тэкс» / Р.О. Акопян, О.В. Жердева // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. 2015. С. 12-16.

3. Башкатов В.В. Перспективы и практика внедрения МСФО в России / В.В. Башкатов, Д.С. Гущин // В сборнике: Актуальные проблемы экономики. Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2015. С. 112-114.

4. Белозор С.М. Составление отчетности банка в соответствии с МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» / С.М. Белозор, С.А. Муллинова // Новая наука: От идеи к результату. 2015. № 5-1. С. 71 -75.

5. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина. - М.: Национальное образование, 2014. - 656 с.

6. Кесян С.В. Перспективы развития распределительных отношений субъектов АПК региона на основе корпоративной интеграции // В сборнике: Актуальные вопросы современной экономической науки. 2014. С. 16-22.

7. Кесян С.В. Трансфертное ценообразование в системе организационно-экономических отношений в интегрированных корпоративных структурах АПК // В сборнике: Экономика и менеджмент: от теории к практике. 2014. С. 62-64.

8. Кузнецова Н.В. Модели отчета о прибылях и убытках, составленные в соответствии с МСФО (IAS) 1 / Н.В. кузнецова, М.В. Олех // В сборнике: Стратегия развития экономической науки в условиях глобализации и трансформации экономики. 2015. С. 103-107.

9. Кругляк З.И. Особенности составления отчета о совокупном доходе в соответствии с МСФО / З.И. Кругляк, Н.Н. Григорьева // В сборнике: Современная экономическая наука: теория и практика. 2016. С. 97-100.

10. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (в ред. от 11.06.2016)).

11. Муллинова С.А. Сопоставление МСФО и РСБУ в части раскрытия информации о денежных потоках организации / С.А. Муллинова, А.С. Светличная // В сборнике: Россия и Европа: связь культуры и экономики. Материалы XIII международной научно-практической конференции. Прага, Чешская Республика, 2015. С. 543-546.

12. Сытник О.Е. Теория и практика применения международных стандартов финансовой отчетности [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Сытник О.Е., Леднёва Ю.А.— Электрон. текстовые данные.— Ставрополь: Ставропольский государственный аграрный университет, АГРУС, 2014.— 68 c.

13. Mullinova S. Use of the principles of IFRS (IAS) 39 "Financial instruments: recognitionand assessment" for bank financial accounting // Modern European Researches. 2016. № 1. С. 60-64.

14. Mullinova S., Simonyants N. Reflection of a deferred tax liability in the credit union reporting according to IFRS (IAS) 12 "Income taxes" // Modern European Researches. 2016. № 1. С.83-88.